高校內(nèi)部審計外部化問題的思考

季 東

(沈陽工程學院財務處，遼寧沈陽110136)

內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或部分交付給專業(yè)會計人員、會計師事務所或其他中介機構(gòu)來完成的一種審計形式。目前，內(nèi)部審計外部化已然成為一種必然的趨勢。高校內(nèi)部審計外部化，不僅可以解決當前內(nèi)部審計力量薄弱、審計人員不足和素質(zhì)不高等問題，而且通過內(nèi)審與外審的彼此互補還可以促進彼此業(yè)務能力的不斷提升。

一、高校內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)實意義

高校內(nèi)部審計源于20世紀80年代，其核心主要體現(xiàn)在學校的財務收支審計上。內(nèi)部審計在很多層面上存在著不足:①目前各高校普遍存在內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、人員配置不到位的現(xiàn)象;②在機構(gòu)設置上，大多數(shù)高校采取紀檢、審計、監(jiān)察合署辦公，有的審計人員是由財務人員“輪崗”到審計部門工作的，沒有設置專職的內(nèi)部審計人員;③審計人員素質(zhì)參差不齊。有些高校在配置審計人員時，把一些沒有審計專業(yè)知識、審計工作能力的人安排在審計崗位;④審計部門獨立性差。在高校內(nèi)部審計工作中，具體的審計項目或多或少會受到學院領導、被審單位及相關人員的干擾，這會使審計工作流于形式，起不到應有的作用;⑤重監(jiān)督職能，弱服務意識。很多高校內(nèi)部審計工作僅局限于自身預決算的編制、財務收支活動的審計與監(jiān)督，沒有介入到經(jīng)濟活動的事前審計把關和事中審計控制，忽視了自身的服務職能以及對管理過程和經(jīng)濟效益的審計。因此，高校內(nèi)部審計外部化就顯示出其獨特的現(xiàn)實意義。

(1)有利于提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能常常會受到來自方方面面的制約，而將單位內(nèi)審項目外包后，一般情況下都是由注冊會計師或注冊造價師直接負責具體業(yè)務，能夠從公平公正的角度對單位的財務收支和經(jīng)濟活動進行審計，能夠提供更具客觀性的審計結(jié)論。而會計師事務所擁有保證審計準則得以遵循的保障機制，使得注冊會計師在提供內(nèi)審服務時能夠遵循職業(yè)道德標準，使審計工作質(zhì)量得以保證。

(2)有利于降低審計風險，節(jié)約內(nèi)審成本。為應對高校管理的需求，內(nèi)部審計要不斷充實其內(nèi)涵，向管理質(zhì)詢和風險管理領域擴展。但管理質(zhì)詢和風險管理業(yè)務的拓展同時需要金融、市場、計算機等方面的人才協(xié)同發(fā)展。而借助外部注冊會計師和注冊造價師來完成這部分需求，則可以在一定程度上為高校節(jié)約成本，提高工作效率。當然，在高校內(nèi)審項目外包時，還要比對其中的顯性和隱性成本，只有兩者的總和能使高校真正降低審計成本時，才能將內(nèi)審項目委托給外部審計部門。

(3)有利于優(yōu)化社會公共資源。由于注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)遠遠優(yōu)于高校內(nèi)部審計人員，在審計實踐中積累了豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，這是不可多得的社會資源。高?？衫米詴嫀熧Y源而不必去培養(yǎng)單位的內(nèi)部審計人員，這樣可降低管理成本。內(nèi)部審計外部化還可以將其他單位的管理經(jīng)驗提供給本單位的管理者，使高校能夠規(guī)避在市場經(jīng)濟環(huán)境下因為適應期過長而帶來的不必要的開支。

二、高校內(nèi)部審計外部化的適用范圍

(1)內(nèi)部審計外部化適用于高校擁有大量的大型維修項目和基本建設項目。目前，很多高校由于重組或擴大，基本建設工程項目很多，如果此時學校配備適量的工程管理審計人員，無疑會發(fā)揮相應的監(jiān)理作用，但在基建工程項目結(jié)束后，進行竣工結(jié)算審計時，內(nèi)部審計人員由于受到專業(yè)知識的制約，作用不會很大，而在建設過程中外聘注冊評估師和工程注冊造價師會使審計費用大大降低。

(2)在新升高校和以前沒有設立內(nèi)部審計機構(gòu)以及內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊的高校，可考慮將內(nèi)部審計工作全部采用外部化的模式。這種做法能快速改變此類高校內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、內(nèi)審工作不到位的現(xiàn)狀，會使這些學校的審計工作水平大幅提高。

(3)校辦產(chǎn)業(yè)各經(jīng)營單位或經(jīng)濟實體較多的高校適合內(nèi)部審計外部化模式。這是因為，這些校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟實體和經(jīng)營單位各自采用不同形式的經(jīng)濟責任制和分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計制度，對其進行審計對專業(yè)知識的要求較高且工作量很大，僅僅依靠高?，F(xiàn)有的內(nèi)審人員全面地、保質(zhì)保量地完成審計任務會是一項很難完成的工作。

三、高校內(nèi)部審計外部化過程中存在的問題

(1)破壞外部審計的獨立性，影響審計效果。由于市場上會計師事務所良莠不齊，加之實施審計業(yè)務的工作人員的道德素質(zhì)和職業(yè)水平也存在差距，為保證會計師事務所等外審機構(gòu)能夠依照獨立審計準則進行審計并保證質(zhì)量，各單位在內(nèi)審外包過程中，內(nèi)審部門對外包的會計師事務所實施監(jiān)控是必要的，但這樣必然影響外審機構(gòu)及人員的獨立性。因為如果內(nèi)審部門的控制和監(jiān)督的程度及方式采用不當，干預過多，就會影響到外審部門的獨立審計地位，同時也會影響到審計效果。

(2)外部審計人員責任心不強，影響審計效率。內(nèi)審外包后，審計就成為一種程序化工作。因為會計師事務所與委托單位是短期的合作關系，只受制于短期合約，這樣做的后果是:一方面，委托單位的經(jīng)濟效益與外審機構(gòu)沒有直接關聯(lián)，外審人員不會像內(nèi)審人員那樣為本單位全面考慮;另一方面，由于會計師事務所的工作人員不會長期駐扎在委托單位，往往會因為不熟悉委托單位的內(nèi)部情況而無法因地制宜地制定應對策略，使得審計效果不佳。但內(nèi)部審計人員，尤其是那些在單位內(nèi)部有著很長工作時間和工作經(jīng)驗的內(nèi)審人員，沒有人比他們更了解本單位的實際。這種內(nèi)涵上的不同，勢必會影響到審計計劃和程序的執(zhí)行，也會對內(nèi)審工作的效率和效果產(chǎn)生重大影響。

(3)外部審計人員可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德行為，影響審計質(zhì)量。外部審計人員在組織上和經(jīng)濟上獨立于委托單位，不受委托單位的行政領導。他們不像內(nèi)審人員那樣在本單位的行政約束下認真工作，責任心可能不會很強，會出現(xiàn)違背職業(yè)道德、合伙舞弊等現(xiàn)象，進而影響審計質(zhì)量。另外，外審人員大多是擁有執(zhí)業(yè)資格、具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人士，而委托單位的內(nèi)審人員在此方面相對來講略有差距。所以在實際的審計監(jiān)控與協(xié)調(diào)過程中，外審人員可能會忽視委托單位內(nèi)審人員提出的合理建議，以至于雙方在審計過程中產(chǎn)生糾紛。

(4)內(nèi)審與外審結(jié)論彼此不認同，導致公信力較差。由于內(nèi)部審計獨立性較差，同時內(nèi)部審計人員由于專業(yè)知識的限制、實際操作經(jīng)驗的缺失以及高校管理者對內(nèi)部審計不夠重視等因素的影響，使得內(nèi)部審計結(jié)論的質(zhì)量與可利用程度較低，導致其科學性和權威性不足，進而得不到其他審計主體的認可。而政府審計由于其在審計過程中不了解高等教育辦學特點，不熟悉辦學方式，進而導致審計結(jié)論因缺乏說服力而無法得到內(nèi)部審計的支持。另外，會計師事務所的審計由于其在一些方面存在執(zhí)行力差且存在誠信問題，使得其他的審計主體對其結(jié)論也持保留態(tài)度。

四、高校內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的對策

(1)要正確處理內(nèi)審與外審的關系。作為審計工作窗口延伸的高校內(nèi)部審計一直擔當著參謀和助手的職責，同時還要接受政府審計部門的監(jiān)督與指導。這使得內(nèi)部審計部門不僅要維護本單位的合法權益并為單位提供優(yōu)質(zhì)服務，還要爭取達到手段與目的的一致，既要當好政府審計的助手與參謀，又要擔當起單位內(nèi)部的審計工作。相對于外部審計而言，通過內(nèi)部審計不僅可以清楚地了解高校內(nèi)部的基本情況，對其工作業(yè)績還可以直接加以利用，督促其降低審計成本、提高審計工作效率以及有效地降低審計風險。正確處理好與外部審計的關系，利用好會計師事務所這個專業(yè)優(yōu)勢平臺，實現(xiàn)部分審計業(yè)務的外包，有利于解決高校內(nèi)部審計資源不足的問題，二者在高校的審計領域應是互利雙贏的關系。此外，審計工作是源于經(jīng)濟監(jiān)督而衍生出來的，其實質(zhì)就是監(jiān)督。監(jiān)督與服務的關系是一個辯證統(tǒng)一體，審計服務的過程也是監(jiān)督的過程，應該把監(jiān)督寓于服務之中，服務做好了，監(jiān)督的目的自然就達到了，內(nèi)審和外審的生存空間自然就擴大了。

(2)明確內(nèi)審與外審在審計中的職責分工，提高審計工作質(zhì)量。政府對高等教育審計工作的側(cè)重點應立足在高教資源的管理和使用上，在總體思路上是否符合高等教育的辦學理念及目標要求，還要監(jiān)控其在運行過程中是否遵守了行業(yè)和國家相關的財經(jīng)法規(guī)。外審工作的重點應針對高校的財務信息的真實性、公允性和客觀性的評價上，督促高等教育經(jīng)費的合理使用和國有資產(chǎn)的保值增值，切實保障高校的有序運轉(zhuǎn)。高校審計的主要內(nèi)容包括校級領導干部經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、基建項目審計和內(nèi)控制度審計等工作。在這個框架內(nèi)，高校的財務收支審計由政府審計來完成，對高校整體財務狀況加以審計分析，以利于在宏觀上了解和披露高校的財務信息，同時也能站在國家利益的角度，合理地調(diào)配和利用好有限的教育資源。高?；椖繉徲嫷膶I(yè)性很強，對內(nèi)審人員來說工作難度較大，可將其外包給會計師事務所的注冊會計師來完成，注冊會計師較強的專業(yè)優(yōu)勢和自身的執(zhí)業(yè)資格能夠為審計質(zhì)量提供有力保障。這樣做，既緩解了高校內(nèi)部審計資源不足的問題，又節(jié)省了審計成本。而內(nèi)控制度和領導干部經(jīng)濟責任審計等工作，可交由內(nèi)審機構(gòu)來完成。總之，內(nèi)審和外審分工的目的是為了更好地合作，統(tǒng)籌兼顧。

(3)營造一個良好的審計氛圍。一個好的審計氛圍對于審計工作的開展具有較強的規(guī)范和導向性作用。高校內(nèi)審部門要充分依靠校園內(nèi)學術交流、學報、校園網(wǎng)絡等載體，構(gòu)建一個以審計價值觀和道德觀為統(tǒng)攬的審計精神，打造和諧的審計氛圍，樹立高效、廉潔、務實的審計形象。在審計工作實踐中要踐行好、宣傳好審計文化，讓群眾熟悉、了解審計;讓領導關心、重視審計;讓被審計單位支持、配合審計，以此在高校內(nèi)部形成良性互動的格局。當審計文化在潛移默化中滲透到每個審計活動相關者的思想中并體現(xiàn)到具體的審計工作實踐時，審計工作才能夠得到認可，進而發(fā)揮出審計在促進增收節(jié)資、依法理財?shù)确矫娴淖饔谩?/p>

(4)合理調(diào)整審計資源，實現(xiàn)最優(yōu)化配置。在政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三個群體中創(chuàng)建審計人力資源庫。在進行某項審計業(yè)務時，首先以該審計主體為先導，通過抽取其他一些審計資源建立一支專兼職結(jié)合的審計隊伍，使制度下的人員配置張弛有序，以此來激活審計資源，從而最大限度地實現(xiàn)審計人力資源的最佳配置，做到人盡其才、才盡其用，努力提高審計工作質(zhì)量。

(5)加強審計主體間的溝通與交流，促進審計信息公開透明。高校擴招后校內(nèi)經(jīng)濟活動日趨復雜，單一的審計已無法滿足對各類經(jīng)濟事項進行全面有效的監(jiān)管，因此，加強內(nèi)審和外審之間的溝通協(xié)調(diào)，使其相互補充就顯得尤為重要。通過內(nèi)審和外審的銜接與互補，可以擴大審計的覆蓋面，減少重復審計，有助于提高審計工作效率。外審單位在對委托單位進行審計時，可以充分利用內(nèi)部審計工作的成果，減少工作的盲目性。同時，高校也可以充分利用政府審計和注冊會計師審計的工作成果，對外審提出的問題進行重點監(jiān)控與整改，達到改進自身工作、提高管理效能的目的。此外，還要建立審計信息公開制度，把通報審計動態(tài)作為一項制度堅持下來。不僅要在政府、高校領導層，更要通過各種媒體向社會和廣大教職員工通報高校教育資源的使用和分配現(xiàn)狀，以此來披露高校經(jīng)濟管理工作，檢閱審計信息的質(zhì)量。

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