企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃分析

胡曉鋒

（浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 東陽(yáng) 322100）

稅務(wù)籌劃，在我國(guó)是一個(gè)“舶來(lái)品”，最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，指的是企業(yè)通過(guò)對(duì)于自身的資金和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的安排，統(tǒng)籌規(guī)劃，利用合理的手段來(lái)達(dá)到降低甚至是免除稅負(fù)的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)后的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入改革開(kāi)放以后，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革逐步推進(jìn)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)逐步建立。但是我國(guó)企業(yè)的管理水平和西方等發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比，依然存在較大的差距。特別是對(duì)于稅務(wù)籌劃這一新興的管理手段。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)依然不足，仍然局限于稅務(wù)法的研究，并沒(méi)有將其上升為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度。我們需要認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，更關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。雖然目前對(duì)于稅法的研究取得一些效果，但從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃仍然有很大的提升空間。

一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問(wèn)題

（一）當(dāng)前我國(guó)企業(yè)還不能準(zhǔn)確的理解稅務(wù)籌劃的概念

目前，我國(guó)還有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不能夠準(zhǔn)確的認(rèn)清和理解偷稅、避稅以及稅務(wù)籌劃的概念。很多人對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)上也存在偏差，單純的認(rèn)為稅收籌劃僅僅就是一種降低稅收的手段，且操作手段較為繁瑣。國(guó)家的相關(guān)法律對(duì)于企業(yè)偽造稅收和企業(yè)收支數(shù)據(jù)的行為是嚴(yán)厲打擊的，其中對(duì)于企業(yè)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等偷稅行為有著嚴(yán)格的規(guī)定，一經(jīng)查處不僅會(huì)追繳未繳納的稅款，還會(huì)處以一定數(shù)量的罰款。對(duì)于避稅行為同樣也是國(guó)家明令禁止的。很多的企業(yè)覺(jué)得稅務(wù)籌劃就是降低企業(yè)的稅收，但是往往在執(zhí)行的過(guò)程造成了偏差。在這里需要明確的是，稅務(wù)籌劃指的是納稅人通過(guò)合法的手段避免或者減少納稅，這種手段也符合國(guó)家的立法意圖。稅務(wù)籌劃是國(guó)家賦予每個(gè)企業(yè)的權(quán)利，國(guó)家也很提倡。但是，在實(shí)際的操作過(guò)程中，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不能夠很好地認(rèn)清三者之間的關(guān)系，不能夠很好地理清三者的概念，是企業(yè)的稅務(wù)操作行為不能與稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一致，以至于給企業(yè)造成一些不必要的損失。企業(yè)必須清楚的理解稅務(wù)籌劃和偷稅避稅之間的界限，防止出現(xiàn)不必要的麻煩和問(wèn)題。很多的企業(yè)由于認(rèn)識(shí)上存在偏差，一些財(cái)務(wù)人員私自進(jìn)行一些非法的操作，給企業(yè)的聲譽(yù)造成了很大的影響。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力的局現(xiàn)性

企業(yè)的稅務(wù)籌劃的參與主體是企業(yè)所有的員工，但是具體的籌劃操作人員是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員自身素質(zhì)的高低直接影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作的進(jìn)行?，F(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員受限于自身的能力，不能很好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，造成了稅務(wù)籌劃的空有其表，不能真正給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的效果。我國(guó)很多的企業(yè)由于長(zhǎng)期以來(lái)的慣性思維，導(dǎo)致了只重視生產(chǎn)、研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)，忽視了財(cái)務(wù)管理在企管理中的重要作用。一些企業(yè)的管理層也沒(méi)有建立起稅務(wù)籌劃的意識(shí)。隨著稅務(wù)征收和管理的流程的不斷細(xì)化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)的要求也不斷地增高。但是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的并沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的知識(shí)更新，沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐，不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需求，對(duì)不斷發(fā)展的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則無(wú)所適從。在平時(shí)的工作中，他們只是等待著稅收能夠優(yōu)惠，不知道去尋找減少稅收的方法，因此，在這種情況下，他們會(huì)盡可能地減少稅務(wù)籌劃，更不能去保證稅務(wù)籌劃的嚴(yán)密性和有效性。這些由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力所造成的后果，很大程度上影響了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成效，而且在一定的程度上削弱了我國(guó)的企業(yè)和國(guó)外企業(yè)在稅務(wù)籌劃上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）稅務(wù)籌劃沒(méi)有明確的目標(biāo)

從根本上講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分，但是現(xiàn)實(shí)中很多的企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要意義，但是在執(zhí)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中沒(méi)有制定合理的籌劃目標(biāo)，在執(zhí)行的過(guò)程中自然也就無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。稅務(wù)籌劃不能夠僅僅局限于個(gè)別的稅種，要圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo)，將其定為企業(yè)整體的投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。但是目前我國(guó)很多的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，不顧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)管理的一些常規(guī)性的約定，不對(duì)自身的成本和收益的組成進(jìn)行分析，單純的認(rèn)識(shí)推遲納稅就是稅務(wù)籌劃。這在我國(guó)以制造業(yè)為主體的企業(yè)中是十分常見(jiàn)的。比如一些企業(yè)會(huì)大量的購(gòu)買生產(chǎn)的原材料，這樣可以推遲繳納企業(yè)的增值稅，但是在后期企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額會(huì)降低，企業(yè)的繳納的稅額反而增多，同時(shí)國(guó)家規(guī)定工業(yè)企業(yè)沒(méi)有生產(chǎn)入庫(kù)的產(chǎn)品以及購(gòu)買方?jīng)]有付款的進(jìn)貨稅額是不能折扣的，這樣雖然可以推遲繳納稅款，但是也帶來(lái)了企業(yè)庫(kù)存的壓力和流動(dòng)資金減少的問(wèn)題。這種操作方法較為常見(jiàn)，但是這并不是一個(gè)長(zhǎng)期的稅收籌劃的方法，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，提升企業(yè)的管理水平并沒(méi)有任何幫助。這違背了稅收籌劃的初衷，并不是真正發(fā)揮出稅收籌劃的作用。

（四）企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)間滯后

稅收籌劃主要有三因素組成：籌劃人員、籌劃時(shí)間、籌劃目標(biāo)。進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間直接影響稅收籌劃的效果。一般而言，企業(yè)的稅收籌劃在企業(yè)制定本年度的計(jì)劃時(shí)就應(yīng)該確定下來(lái)，非特殊的情況不能進(jìn)行修改。但是很多企業(yè)都是在進(jìn)行了籌資、投資、購(gòu)買、等經(jīng)濟(jì)行為之后才會(huì)去考慮企業(yè)的稅務(wù)籌劃。這樣一切的經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)確定了，沒(méi)有進(jìn)行籌劃的空間了。稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)是以國(guó)家的相關(guān)法律為基礎(chǔ)，通過(guò)合理的安排企業(yè)的購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售、籌資等環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。一般企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)實(shí)施，沒(méi)有進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)。現(xiàn)實(shí)中我國(guó)很多企業(yè)在年初制定企業(yè)的預(yù)算時(shí)和年度計(jì)劃時(shí)沒(méi)有將稅收籌劃的問(wèn)題納入到年內(nèi)的計(jì)劃中，而是到臨近年底需要匯算企業(yè)所需繳納所得稅的時(shí)候，才會(huì)考慮到如何節(jié)稅的問(wèn)題，這往往無(wú)濟(jì)于事。因此企業(yè)的稅收籌劃必須在年初制定年度的生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)該確定，宜早不宜遲。

（五）缺乏稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)

由于我國(guó)的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)較晚，稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠全面。對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念和原理理解還不透徹，很多的企業(yè)在推遲繳納稅款的過(guò)程中已經(jīng)獲得一定的利益，這樣導(dǎo)致了一些企業(yè)進(jìn)行稅法的研究的積極性并不是很高。更多的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中是直接將一些國(guó)外的籌劃方案拿來(lái)使用，是一種典型的“拿來(lái)主義”，但是由于國(guó)內(nèi)外的實(shí)際情況不相同，執(zhí)行的稅法也是不相同的，這樣反而會(huì)面臨國(guó)內(nèi)政策上的禁止，一些企業(yè)甚至遭受懲罰。這其中最為典型的案例就是國(guó)內(nèi)和國(guó)外的加速折舊的處理方式是不相同的，國(guó)內(nèi)對(duì)于加速折舊的批準(zhǔn)過(guò)程是極為繁瑣的，一般是不允許企業(yè)進(jìn)行加速折舊處理的。從這些案例可以看出，在我國(guó)通過(guò)利用加速折舊來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很不可行的。

（六）企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)籌劃上的溝通不暢

我國(guó)的很多企業(yè)不重視在稅法理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于一些基本的稅務(wù)部門的工作并不是很了解，缺乏足夠的溝通和對(duì)于稅法的研究，導(dǎo)致了一些企業(yè)對(duì)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中的障礙。無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，政府在制定稅法的過(guò)程中往往根據(jù)整個(gè)行業(yè)的整體的情況制定的法律，這給了很多企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，制定出更具操作性的經(jīng)營(yíng)和管理方案。但是隨著市場(chǎng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)交流也日趨復(fù)雜，這樣的導(dǎo)致了稅收的征收工作也變得日趨復(fù)雜。為了更夠有效地執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，發(fā)揮稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)需要進(jìn)一步的了解征收工作流程，需要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程，爭(zhēng)取與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法的認(rèn)識(shí)上取得一致，是企業(yè)稅務(wù)籌劃能否取得成效的關(guān)鍵。當(dāng)前，很多企業(yè)是根據(jù)自己的理解去進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，可是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是哪一稅種，都會(huì)在納稅范圍上留有余地，就是說(shuō)，對(duì)于一些稅法沒(méi)有明確的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利根據(jù)自身的判斷是否應(yīng)該繳稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面對(duì)的挑戰(zhàn)也越來(lái)越多，如何從不同的環(huán)節(jié)為企業(yè)帶來(lái)收益成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門不斷研究的問(wèn)題，近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，對(duì)稅法進(jìn)行了不斷地調(diào)整。當(dāng)前，我國(guó)很多的企業(yè)只是注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而忽視了稅務(wù)籌劃，沒(méi)有將稅務(wù)籌劃納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，這樣企業(yè)就很難達(dá)到利益價(jià)值的最大化，在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)面前，這樣的行為顯然是不可取的，所以企業(yè)要結(jié)合自身和稅法等各方面的情況，高效的對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，才能使企業(yè)更加健康的發(fā)展，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要分為籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、投資過(guò)程中的稅收籌劃和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃。不同階段的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注的點(diǎn)不相同。下面簡(jiǎn)單的闡述稅務(wù)籌劃工作的主要途徑和方法。

（一）不同的籌資方式

企業(yè)的資金來(lái)源除了自身的利潤(rùn)收入以外，還有其他的來(lái)源。其中最常見(jiàn)的是銀行貸款（包括民間借貸），也包括行業(yè)拆借以及股東集資等方式。

1.銀行借款籌資。這一籌資方式包含多個(gè)子項(xiàng)目，比如信用型貸款和證券貸款。這個(gè)過(guò)程是很不實(shí)用于一般的企業(yè)，因?yàn)殂y行貸款的審核步驟過(guò)于繁雜，需要付出高昂的利息。民營(yíng)企業(yè)審核通過(guò)率往往比國(guó)有企業(yè)低。這是一種應(yīng)急性的籌資方式，是一種治標(biāo)不治本的籌劃方式。

2.行業(yè)內(nèi)部的拆借籌資。該種方法主要是根據(jù)自身民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)行方式與特點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)?、合理的方式，然后根?jù)自身民營(yíng)企業(yè)的需要，在同行業(yè)中最大程度找到互利互惠的同行企業(yè)進(jìn)行拆借籌資，借以來(lái)不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收工作的借一步籌劃工作，在降低了稅務(wù)的同時(shí)，還給企業(yè)帶去了新元素。

3.企業(yè)股份所有人的集資股東籌資。這一方法往往是通過(guò)原股東投入新的資金或者是稀釋原有的股份比例，吸引新的股東入股的方式來(lái)籌資。這種方式是一種較為常見(jiàn)的籌資方式，常常在上市型公司中。通過(guò)這種手段可以增加企業(yè)的資金流動(dòng)量。

總的來(lái)說(shuō)，上述三種方式中前兩種對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)狀況的要求比較高，需要付出的利息也較多。好處是可以利率的利息在企業(yè)所得稅前扣除，可以減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅。第三種是需要企業(yè)支付股息和為股東增加分紅，股息和紅利是企業(yè)在稅后的利潤(rùn)支付。三種方式各有優(yōu)劣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)確定最佳的方案。

（二）納稅義務(wù)由重向輕轉(zhuǎn)換

為了企業(yè)的最大收益，在同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果有多種稅收的方案時(shí)往往選擇的是稅負(fù)較低的征收方案。較為典型的是一些具備生產(chǎn)、銷售等混合行為的企業(yè)和個(gè)體單位視為銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；對(duì)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工單位應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果增值稅稅負(fù)較高，可將非增值稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來(lái)，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售部分獨(dú)立出來(lái)繳納增值稅。

我國(guó)現(xiàn)在的增值稅對(duì)于不同的納稅對(duì)象的稅負(fù)是不相同的，比如對(duì)于一般的納稅人的可以將進(jìn)項(xiàng)的稅額抵扣增值稅額，但是小規(guī)模的納稅人不能享受這一優(yōu)惠政策，所以選擇不同的交易對(duì)象也是很重要的稅務(wù)籌劃內(nèi)容。

（三）詳細(xì)的列出各項(xiàng)費(fèi)用

企業(yè)可以在合法的條件下，對(duì)于不同的費(fèi)用支出要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，保持良好的企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。一些企業(yè)僅僅是對(duì)企業(yè)日常中一些數(shù)額較大的財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行記錄，忽視了一些小的賬目記錄。比如職工的工資、職工的福利費(fèi)、職工的培訓(xùn)費(fèi)等等，都應(yīng)該詳細(xì)的列出。對(duì)于一些項(xiàng)目的支出和使用不僅是為了將來(lái)的企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，更重要的是降低企業(yè)的稅基，降低繳納的稅額。一些企業(yè)處于一些原因，不愿意將壞賬導(dǎo)致的損失進(jìn)行單獨(dú)列出，這是不符合國(guó)家規(guī)定的行為。同時(shí)還需要將準(zhǔn)備金的數(shù)目達(dá)到國(guó)家的要求。這樣做的不僅僅是保障企業(yè)的良好運(yùn)行，還能起到很好的節(jié)稅效果。

（四）優(yōu)化稅務(wù)繳納方案

應(yīng)納稅額受到計(jì)稅基數(shù)以及稅率兩個(gè)因素的影響，計(jì)稅基數(shù)越小，稅率越低，企業(yè)的稅負(fù)的也就越小。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要從這兩個(gè)方面入手。

可以對(duì)應(yīng)納稅額的組織形式進(jìn)行調(diào)整。比如，工程轉(zhuǎn)包一直是建筑行業(yè)一個(gè)很普遍的現(xiàn)象，但是其是被我國(guó)的法律所禁止的。國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)認(rèn)為，對(duì)于工程的轉(zhuǎn)包，可以認(rèn)為是承包單位在將工程承包下來(lái)之后，沒(méi)有履行合同上的義務(wù)，而是將承包的工程轉(zhuǎn)讓給其他人或者是將肢解后的工程分包給其他人的行為。因此認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅條例僅僅是從稅收政策方面確認(rèn)了轉(zhuǎn)包與分包方式具有相同的納稅方式和義務(wù)，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，去付給分包人或者轉(zhuǎn)包以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價(jià)款。

比如一些建筑裝修公司和一些業(yè)主簽訂的裝修合同。一般而言，建筑合同里面都包含了裝修材料和裝修工人的人工費(fèi)用等等。這樣做的往往導(dǎo)致了裝修公司的稅基過(guò)大，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額也在增加?？梢詫⑵渲械难b修材料的費(fèi)用和工人的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分離，簽訂一份勞務(wù)合同，這樣可以大大的降低稅基。

（五）統(tǒng)籌管理企業(yè)的稅負(fù)

正如前面的所言，國(guó)家對(duì)于不同的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅率是不相同的，所以在選擇稅負(fù)繳納方案時(shí)需要統(tǒng)籌兼顧，不應(yīng)當(dāng)僅僅是注意到稅率的高低，還需要綜合考慮各種方案的優(yōu)劣性，從而有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。我們舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)證明。某企業(yè)的一年的稅前銷售額為100萬(wàn)元，原材料的的支出為80萬(wàn)元，擁有健全的會(huì)計(jì)核算體系，按照國(guó)家的法律規(guī)定可以認(rèn)為是小規(guī)模納稅人或者是一般納稅人，但是我們需要了解的是雖然作為一般納稅人，只需要繳納增值稅3.4萬(wàn)元，小規(guī)模納稅人需要繳納6萬(wàn)元增值稅。從這個(gè)角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人，但是小規(guī)模納稅人雖然多繳納2.6萬(wàn)元的增值稅，但是其進(jìn)項(xiàng)額為13.6萬(wàn)元，雖然不能抵扣，但是可以當(dāng)做成本，這樣成本就增加了13.6萬(wàn)元，所得稅就減少了4.488萬(wàn)元，大于多繳納的2.6萬(wàn)元的增值稅。因此，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不僅僅要考慮單個(gè)稅種的多少，要根據(jù)不同的情況，進(jìn)行全方面的考慮，以增加企業(yè)的整體收益。

（六）充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理降低企業(yè)的稅負(fù)

在企業(yè)的稅收籌劃中，合理的利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是其中重要的內(nèi)容。而合理的利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，就必須充分的掌握國(guó)家關(guān)于稅收的相關(guān)法律法規(guī)。國(guó)外的企業(yè)通過(guò)綜合運(yùn)用本國(guó)稅收政策的政策規(guī)定，通過(guò)制定合理的稅收組合方案，最終達(dá)到較為合適額稅率，降低企業(yè)的稅負(fù)。合理的利用國(guó)家的優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)必須制定出合理的規(guī)劃，在制定年度的生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)必須考慮到節(jié)稅的問(wèn)題。一般而言，企業(yè)利用國(guó)家的優(yōu)惠政策來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃主要從以下幾個(gè)方面來(lái)考慮：一是利用國(guó)家對(duì)小型企業(yè)和微型企業(yè)的扶持政策，一些企業(yè)可以充分的利用低稅率的優(yōu)惠政策，優(yōu)化自身的稅負(fù)壓力。其中最常見(jiàn)的方法是設(shè)立較小的子公司，將總公司的部分業(yè)務(wù)分離出去從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。二是一些特殊行業(yè)的企業(yè)國(guó)家也有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。比如國(guó)家一些高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)于以三廢為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)、符合國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)等等都有不同的稅收優(yōu)惠政策。三是能夠進(jìn)行公益性工作的企業(yè)，比如對(duì)于安置殘疾人或者是下崗工人等特定的人員就業(yè)的企業(yè)，國(guó)家也會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠。企業(yè)只要錄用特殊群體，就可以享受到國(guó)家的這一優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)的崗位進(jìn)行分析，在不影響企業(yè)生產(chǎn)效率的前提下，錄用一批特殊的工作人員，這樣也就能享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)要綜合運(yùn)用國(guó)家的優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃，提高自身的管理水平進(jìn)行合理的節(jié)稅。一方面，要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，綜合分析，全面規(guī)劃；另一方面，要經(jīng)常地學(xué)習(xí)，了解國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及優(yōu)惠政策的整改與修訂，準(zhǔn)確的對(duì)稅法的政策界限進(jìn)行把握，深入研究，防止因節(jié)稅產(chǎn)生不必要的問(wèn)題。

三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

從當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況來(lái)看，很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中都認(rèn)為只要進(jìn)行了稅務(wù)籌劃就可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收的收益，很少有企業(yè)會(huì)考慮到稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是作為一種計(jì)劃決策的方法，稅務(wù)籌劃本身就具有風(fēng)險(xiǎn)。

（一）籌劃人員在籌劃過(guò)程中的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，一定要提前進(jìn)行籌劃方案的設(shè)計(jì)，對(duì)于如何設(shè)計(jì)以及如何實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案，籌劃方案的確定完全依賴的是進(jìn)行稅務(wù)籌劃人員的技術(shù)綜合素質(zhì)，以及對(duì)于未來(lái)的稅收方案的判斷。個(gè)人的主觀性較強(qiáng)。如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)水平比較高，能夠準(zhǔn)確的理解和掌握稅收、財(cái)務(wù)、法律、管理等相關(guān)方面的政策，那么在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)其成功的可能性就會(huì)更高，反之，稅務(wù)籌劃就易失敗。從目前我國(guó)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)水平來(lái)看，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于稅收、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)的了解和掌握程度仍然不高，因此，其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就比較大。

（二）稅務(wù)籌劃中的條件性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是需要在一定的條件范圍內(nèi)才能進(jìn)行。有的籌劃方案由于沒(méi)有符合實(shí)施的條件，反而不能發(fā)揮出籌劃的作用。通常情況下，稅務(wù)籌劃需要的條件是分為兩個(gè)部分。一是企業(yè)的自身的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是國(guó)家的稅收政策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要的內(nèi)容就是根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出合理的生產(chǎn)計(jì)劃，使之符合國(guó)家相關(guān)的稅收規(guī)定，通過(guò)綜合的組織最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低?；蛘呤抢貌煌瑖?guó)家的稅收政策進(jìn)行組合。總的來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的最終目的是降低企業(yè)的稅務(wù)支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。這其中包含的是稅務(wù)條件的組合，是需要一定的實(shí)施條件的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家相關(guān)的稅收政策不停的變化，一旦兩個(gè)因素的一個(gè)或兩個(gè)發(fā)生了變化，以前制定的稅務(wù)籌劃的就不滿足變化后的條件，失去了實(shí)施的可能性。原來(lái)是合法的可能會(huì)變成違法的，這樣稅務(wù)籌劃也就不會(huì)取得成功了。

（三）稅務(wù)籌劃征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃最重要的前提是要合法，企業(yè)必須要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)的要求和規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計(jì)以及方案的實(shí)施是企業(yè)自身的問(wèn)題，國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)部門是沒(méi)有權(quán)利介入的。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)注的是稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施的過(guò)程中是否符合國(guó)家的相關(guān)法律的規(guī)定。籌劃方案能否給企業(yè)帶來(lái)利益是依賴于企業(yè)自身的判斷。這其中就涉及到一個(gè)問(wèn)題，即雙方對(duì)于稅務(wù)籌劃范圍的認(rèn)定問(wèn)題。一些企業(yè)對(duì)于雖然從自身出發(fā)制定出了一些可行性的方案，但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)的那兒卻被認(rèn)定為不符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，最終使得籌劃方案付諸東流。這樣納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅不能給企業(yè)帶來(lái)任何稅收上的利益，相反，還可能會(huì)因?yàn)檫`反了相關(guān)法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，最終可能會(huì)導(dǎo)致很大的損失，給企業(yè)造成沉重的代價(jià)。解決這類風(fēng)險(xiǎn)的辦法是認(rèn)真仔細(xì)的研究國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，能夠跟隨國(guó)家政策的變化適時(shí)的變更自身的籌劃方案。

（四）稅收籌劃的成本風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是一把“雙刃劍”，納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃之后可能會(huì)減輕其稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得更多的稅收利益，但是也需要為稅務(wù)籌劃付出相關(guān)的費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)，如果要開(kāi)展稅務(wù)籌劃，就要組織企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法和相關(guān)政策進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者是直接委托相關(guān)單位進(jìn)行籌劃等等，所有的這些行為都需要企業(yè)支付相應(yīng)的費(fèi)用。如果納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃所獲得的稅收收益大于進(jìn)行稅務(wù)籌劃所花費(fèi)的費(fèi)用，那么稅務(wù)籌劃就是成功的；而一旦籌劃收益小于籌劃的費(fèi)用，那么該籌劃就是失敗的，是得不償失的。

四、提高企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性的方法

（一）增強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)納稅的意識(shí)

國(guó)家的相關(guān)法律并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃做出相關(guān)詳細(xì)的規(guī)定，這是企業(yè)自身安排的，屬于企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃的方案是需要符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定的。企業(yè)是一個(gè)社會(huì)組織，需要遵循一定的社會(huì)規(guī)范。超越法律的界限，企業(yè)的這項(xiàng)權(quán)利就是不合法的。稅務(wù)籌劃的目的是提高企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)的稅負(fù)。黨國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的變化，企業(yè)原先的稅務(wù)籌劃的方案也就沒(méi)有實(shí)施的基礎(chǔ)，但是企業(yè)納稅的義務(wù)是始終不變的。因此，要防治觸犯相關(guān)稅法，讓稅務(wù)籌劃有效的進(jìn)行，就要以稅法作為籌劃的根據(jù)，深刻的理解稅法的立法精神和相關(guān)的國(guó)家政策，同時(shí)要深刻的去理解稅務(wù)籌劃以及避稅的概念。

（二）企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

企業(yè)要制定出適合自身的稅務(wù)籌劃方案，就必須事先做好稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備工作。而準(zhǔn)備工作的主要目的是能夠清楚的了解企業(yè)自身發(fā)展情況。稅務(wù)籌劃主要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作。一是企業(yè)必須建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)制度，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行詳實(shí)的記錄，沒(méi)有賬外資金的現(xiàn)象。同時(shí)有完善的會(huì)計(jì)審計(jì)制度，每年能夠自主審計(jì)自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，找出經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。二是企業(yè)有詳細(xì)的管理制度，企業(yè)對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)投資和生產(chǎn)狀況有合理的規(guī)劃，能夠?qū)τ谕顿Y和經(jīng)營(yíng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)能夠事先了解和規(guī)避。三是正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的作用和風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的作用是降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的管理水平，但是企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，要有籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，并在日常的生產(chǎn)活動(dòng)中對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持時(shí)刻的警惕。通過(guò)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，時(shí)刻對(duì)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根源并找到遏制風(fēng)險(xiǎn)的方法；稅務(wù)籌劃最重要的是要有個(gè)明確的目標(biāo)，就是要整體的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，不能僅僅只關(guān)注幾個(gè)稅種的籌劃。

（三）建立和完善企業(yè)的稅務(wù)籌劃的數(shù)據(jù)庫(kù)

一個(gè)籌劃方案的形成是建立在很多的客觀材料的基礎(chǔ)上的，需要大量的實(shí)際信息。這就意味著要想提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性，必須要有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃的數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。一個(gè)企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)是多樣的，稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是依賴企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和國(guó)家的稅收政策，因此有必要建立企業(yè)的稅務(wù)籌劃的數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣可以保證企業(yè)自身信息的有效性。在制定稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，能夠有詳細(xì)的資料供企業(yè)參考，制定出有針對(duì)性的籌劃方案。因此，稅務(wù)籌劃需要思維活動(dòng)具有創(chuàng)造性。

（四）保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通順暢

稅務(wù)籌劃具有多種方案，可以根據(jù)不同的條件制定出不同的籌劃方案。籌劃的方案既可以通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，也可以通過(guò)減少納稅所得額進(jìn)行籌劃。但是我們需要清醒地認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃的底線是必須遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須和相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)密切溝通，認(rèn)真咨詢是否符合國(guó)家的政策。不能得到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么稅務(wù)籌劃方案是沒(méi)有效果的，甚至是觸犯相關(guān)的法律的。因此稅務(wù)籌劃都必須在不僅僅是對(duì)企業(yè)自身情況有充分的了解，還要在制定稅務(wù)籌劃時(shí)詳細(xì)了解國(guó)家相關(guān)的政策，避免出現(xiàn)違反政策的情況。對(duì)于相關(guān)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)是充分了解的，所以制定的稅務(wù)籌劃方案要和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，取得其確認(rèn)之后才進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免籌劃行為違法導(dǎo)致不必要的損失。在稅務(wù)籌劃中可以將多種籌劃方案結(jié)合使用，以取得更加理想的效果。

（五）企業(yè)應(yīng)注重設(shè)計(jì)綜合性的稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃不僅僅考慮的是企業(yè)某個(gè)稅種的稅負(fù)降低，更需要考慮到企業(yè)整體稅負(fù)的降低。如果有一種方案可以使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但是不能實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化，該方案也是不適用的。比如，如果想讓納稅人提供一份稅務(wù)籌劃的方案，可以使他免交所有的稅款，但是他要把業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕的。因?yàn)殡m然納稅人的稅收負(fù)擔(dān)為零，但是其經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和收益都會(huì)受到很大的限制，顯然是不可取的。因此，在納稅人或者中介單位在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該綜合的考慮各個(gè)方面的因素，不能為了籌劃而去籌劃。

（六）企業(yè)要培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在年初制定本年度的計(jì)劃時(shí)就已經(jīng)確定的方案，一旦確定下來(lái)，不能隨意進(jìn)行修改。所以方案的確定需要慎重。一旦方案的執(zhí)行出現(xiàn)問(wèn)題，那么可以進(jìn)行補(bǔ)救的措施就很少了。要想使稅務(wù)籌劃能夠更加成功高效，不僅僅要對(duì)籌劃的主題進(jìn)行正確的理論指導(dǎo)，更要求籌劃方案的設(shè)計(jì)者能夠具有全面謀劃的能力和嚴(yán)密的思維邏輯，同時(shí)要具備財(cái)會(huì)、稅法、等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等有詳細(xì)的了解，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有充分的了解。能夠針對(duì)企業(yè)的各個(gè)過(guò)程中的情況可以做出評(píng)估和預(yù)測(cè)，制定出不同的納稅方案，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、優(yōu)化，進(jìn)而做出最有利的決策。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)有很強(qiáng)邏輯性和思維性的活動(dòng)，必須按照一定的規(guī)則進(jìn)行，如果不顧實(shí)際的盲目制定方案，那么不僅不能起到降低稅負(fù)反而會(huì)增加經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。要提高籌劃的成功率，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才是十分重要的。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在較大的問(wèn)題，雖然稅務(wù)籌劃具有降低企業(yè)的稅負(fù)、提高資金利用率、降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)利益的最大化等等優(yōu)點(diǎn)，但是稅務(wù)籌劃要求在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提之下，否則制定的稅務(wù)籌劃方案就不具有可行性。在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，如果利用國(guó)家的稅收政策，挖掘企業(yè)的內(nèi)在的潛力、提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力是大有裨益的。

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