新年新政：一批稅收政策新年起執(zhí)行

出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅問題明確

文件名號：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）

主要內(nèi)容：

1.進一步完善明確了關(guān)于注銷出口退稅資格認定。

2.補充明確了兩種情況下進料加工計劃分配率的確定方法。

3.補充了“合法有效的進貨憑證”的種類。

4.規(guī)定了申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法。

5.增加了放棄全部適用退（免）稅政策的規(guī)定。

6.完善了加工貿(mào)易委托加工費的退（免）稅管理。

7.加強對《代理出口貨物證明》的開具管理。

8.加強對外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物的管理。

9.加強出口退稅憑證資料及備案單證的管理。

10.進一步簡化了申報手續(xù)。

關(guān)鍵點解讀：

1.因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的出口企業(yè)或其他單位，經(jīng)審批確認，企業(yè)的應(yīng)退稅款可在注銷后由其主管稅務(wù)機關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶。

2.注銷出口退稅資格認定的兩種情況，一是出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)聲明放棄已申報尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報免稅，視同已結(jié)清稅款;二是出口企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認書》并提供有關(guān)批準文件等資料。

3.出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。需要注意的是，選擇免稅或征稅政策后，36個月內(nèi)不得改變。

4.從依法拍賣單位購買的貨物，“合法有效的進貨憑證”為與拍賣人簽署的成交確認書;通過資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，“合法有效的進貨憑證”為資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料。

5.出口企業(yè)由于特殊原因?qū)е虏荒馨雌谶M行退（免）稅申報的，可按規(guī)定申請延期申報，應(yīng)在申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并逐級上報至省級國家稅務(wù)局批準。如果省級國家稅務(wù)局在免稅申報截止之日后批復(fù)不予延期，且該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報免稅;次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。

6.委托加工的加工貿(mào)易出口企業(yè)申報退（免）稅，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)書面說明，并提供主管海關(guān)出具的書面證明;否則，其對應(yīng)的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。

7.受托企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)補充提供委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

8.外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件。

9.出口企業(yè)申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需提供商務(wù)部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文復(fù)印件和商務(wù)部批準使用援外合資合作項目基金的批文復(fù)印件。

10.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的免稅申報手續(xù)，不再報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》及其電子數(shù)據(jù)。

出口退稅免稅申報辦法調(diào)整

文件名號：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）

主要內(nèi)容：

1.明確了企業(yè)正式退（免）稅申報的前置條件。

2.明確了企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)預(yù)申報審核反饋結(jié)果中，因企業(yè)申報的退（免）稅憑證信息無與之對應(yīng)的相關(guān)退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對不符，無法通過預(yù)申報審核的處理方法。

3.明確了生產(chǎn)企業(yè)按本公告申報退（免）稅時，免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計稅依據(jù)，及生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的處理方法。

4.明確了企業(yè)在退（免）稅申報期到期時仍因申報的退（免）稅憑證沒有相關(guān)退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對不符，無法通過預(yù)申報審核時的處理方法。

關(guān)鍵點解讀：

1.該公告適用于企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，對外貿(mào)企業(yè)不適用。符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）第九條第（四）項規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)（即“先退稅、后核銷”的企業(yè)），不適用本公告，其免抵退稅申報仍按原辦法執(zhí)行。

2.企業(yè)退（免）稅申報前必須進行退（免）稅預(yù)申報，否則企業(yè)不能申請退（免）稅。

（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

（2）生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的，應(yīng)及時收齊有關(guān)單證、進行預(yù)申報，并在預(yù)申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

（3）企業(yè)在退（免）稅申報期到期時仍因申報的退（免）稅憑證沒有相關(guān)退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對不符，無法通過預(yù)申報審核的，在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送《公告》規(guī)定的資料，其退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期限的限制。

文化事業(yè)建設(shè)費登記申報事項調(diào)整

文件名號：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費登記與申報事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第64號）

主要內(nèi)容：

1.凡應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人，均須按規(guī)定填寫《文化事業(yè)建設(shè)費登記表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記事項。

2.繳納人、扣繳人應(yīng)在申報期內(nèi)分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送《文化事業(yè)建設(shè)費申報表》、《文化事業(yè)建設(shè)費代扣代繳報告表》。

3.繳納人計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費時，允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價款和價外費用中減除有關(guān)價款的，應(yīng)根據(jù)取得的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)同時報送。

關(guān)鍵點解讀：

1.2013 年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開后，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理的通知》（財綜［2013］88號），64號公告是為配合這一政策施行而推出的。88號文件明確廣告業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費由國稅征收，并規(guī)定了繳費額的計算方法。64號公告是就有廣告業(yè)務(wù)的納稅人文化事業(yè)建設(shè)費在辦理由地稅轉(zhuǎn)到國稅繳納的過程中就登記與申報有關(guān)事項的行為進行的規(guī)范。

2.注意辦理登記事項的時點。

（1）繳納人、扣繳人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時，辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記。

（2）在公告出臺這前已經(jīng)辦理稅務(wù)登記和扣繳登記但未辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記的，在首次發(fā)生建設(shè)費前，補辦登記事項。

（3）不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)繳納行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納人、扣繳人，可以在首次文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)繳納行為發(fā)生后，辦理登記事項。

3.按照88號文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)免征文化事業(yè)建設(shè)費，但同樣要按照64號公告的規(guī)定履行登記申報事項。

無償贈送煤矸石要繳增值稅

文件名號：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第70號）

主要內(nèi)容：

1.納稅人將煤矸石無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅。

2.銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。

3.2014 年1月1日前已發(fā)生并處理的事項，不再調(diào)整;未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)鍵點解讀：

1.煤矸石是煤礦在建井、開拓掘進、采煤和煤炭選洗過程中排出的含炭巖石及巖石，是煤礦建設(shè)生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人的行為，應(yīng)當視同銷售征收增值稅。增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;（三）按組成計稅價格確定。

2.2011 年5月19日國家稅務(wù)總局曾發(fā)布2011年第32號公告，明確從當年6月1日期納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅，規(guī)定內(nèi)容基本類似。兩個公告不同點在于，32號公告要求此前執(zhí)行與本公告規(guī)定不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整;此次的70號公告則強調(diào)，如在公告執(zhí)行前已經(jīng)處理，則不做調(diào)整。若僅僅發(fā)生但尚未處理，則按新規(guī)定執(zhí)行。

3.企業(yè)一旦發(fā)生增值稅視同銷售行為，在稅務(wù)處理上除了要對增值稅進行調(diào)整，還要注意可能要對企業(yè)所得稅予以調(diào)整。