審計實踐創(chuàng)新探析

王書珍，俞 軍

（合肥學(xué)院，安徽 合肥 230601）

《審計學(xué)》是會計學(xué)專業(yè)的核心課程，是審計學(xué)專業(yè)和注冊會計師專門化方向?qū)W生最重要的專業(yè)課，通過這門課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠應(yīng)用各種基本的審計方法來處理新情況、新問題，提高學(xué)生對審計方法的應(yīng)用能力，達(dá)到學(xué)以致用的目的。目前我國大多數(shù)學(xué)校的審計課教學(xué)方式基本上是以教師和教材為中心，重視理論教學(xué)而輕視實踐教學(xué)，而審計理論又過于抽象，更多要靠學(xué)生自身的領(lǐng)悟和思考，還處于初學(xué)階段的學(xué)生對此很難理解，很多學(xué)生在學(xué)完《審計學(xué)》課程后，總感覺審計的內(nèi)容很混亂，不知道學(xué)到了什么。更因為審計課程不像會計學(xué)課程那樣有清晰的思路，對于缺乏創(chuàng)新能力的畢業(yè)生來說，他們喜歡計算清晰的財務(wù)會計練習(xí)，而這種機(jī)械性的背誦學(xué)習(xí)方法只適合于那些低水平會計課程，在進(jìn)入充滿不確定性和職業(yè)判斷的審計職業(yè)中時，沒有如此清楚的環(huán)境，這讓許多畢業(yè)生感到很困惑，導(dǎo)致許多學(xué)生畢業(yè)后面對實際問題束手無策，不能適應(yīng)審計工作環(huán)境的需要。

而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對審計人才的要求也越來越高，非審計專業(yè)的財會學(xué)生有相當(dāng)一部分畢業(yè)后從事審計工作。如何在審計教學(xué)中加強(qiáng)學(xué)生的風(fēng)險審計意識、職業(yè)懷疑態(tài)度以及職業(yè)判斷能力，使之走上審計工作崗位就能適應(yīng)社會需要，成為當(dāng)前審計教學(xué)研究中的重要課題。

一、審計實踐教學(xué)中存在的問題

目前，我國審計實踐教學(xué)主要存在以下問題：

（一）缺少實驗課時。目前有些院校審計課程實驗課時為零，審計課程教學(xué)效果不理想，這種重理論教學(xué)、輕實踐教學(xué)的現(xiàn)狀最終導(dǎo)致實踐教學(xué)嚴(yán)重缺失，直接造成教師教授的理論內(nèi)容空洞枯燥，學(xué)生很難理解，更難將審計專業(yè)理論與審計實務(wù)操作聯(lián)系起來。更嚴(yán)重的是，審計課程可能會變成應(yīng)付人才培養(yǎng)方案的形式課程，變成會計專業(yè)的輔助課程而不是核心課程。

（二）審計案例過于陳舊，死板。案例教學(xué)并不單純是一種教學(xué)方法，它實際上是以教學(xué)內(nèi)容的變化為前提條件的。在審計教學(xué)中，運(yùn)用審計案例進(jìn)行輔助教學(xué)，是提高學(xué)生審計實踐能力的一項行之有效的措施，案例可以激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維，活躍課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)與思考的興趣。案例分析與討論將基本的審計理論與方法融會貫通到案例中去，使課堂教學(xué)更加生動活潑，開闊了思路，提高了學(xué)生將所學(xué)知識應(yīng)用于分析和解決實際問題的能力。另外，還可以促進(jìn)教學(xué)互動，強(qiáng)化教師與學(xué)生溝通，達(dá)到教學(xué)相長的效果，能夠緩解教學(xué)中枯燥乏味的情況，讓審計課程生動有趣。所以，整個課程中都應(yīng)該貫穿案例，每章開始應(yīng)有開篇案例導(dǎo)入，那么案例的結(jié)構(gòu)，案例的開發(fā)就顯得尤為重要。

國內(nèi)的案例有很多是直接引入或改編自國外的，而這些案例的背景環(huán)境有些不適應(yīng)我們國家，這樣容易使學(xué)生抓不住知識重點，既不利于鞏固審計理論學(xué)習(xí)效果，又不能提高審計實務(wù)技能；也有些案例，實際上就是財務(wù)會計的改正題，失去了審計教學(xué)的本來意義。更有很多教材給案例指出了唯一的答案，沒有引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行開放式思考，其實案例教學(xué)沒有唯一的答案。教師在講解案例中可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行辯論，各抒己見，學(xué)生可以自由發(fā)言，自由辯論，這樣可為學(xué)生提供一個展示自己知識、思想與才華的場所。既能鍛煉學(xué)生的語言表達(dá)能力，也能學(xué)習(xí)如何有效地組織、歸納自己的觀點、論據(jù)和結(jié)論，做到言簡意賅。

（三）實驗室教學(xué)軟件過時。現(xiàn)有的很多審計實驗軟件存在很大的局限性，不利于提高學(xué)生收集、分析審計證據(jù)的專業(yè)技能。首先，教學(xué)軟件提供的數(shù)據(jù)時間跨度比較短，一般是提供一個月的資料。而實際審計中有時要考慮以前審計獲取的審計證據(jù)，還要對期初余額進(jìn)行審計，這些僅靠審計軟件里的短期數(shù)據(jù)很難完成。其次，實驗室內(nèi)難以模擬千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)實中舞弊手法越來越先進(jìn)，現(xiàn)有的審計軟件難以模擬各種類型的業(yè)務(wù)，難以讓學(xué)生全面掌握各種具體的審計程序與技術(shù)，很難切實提高學(xué)生的專業(yè)技能。最后，教學(xué)軟件系統(tǒng)性不強(qiáng)，更多的是讓學(xué)生去查找錯誤，這種練習(xí)僅僅是停留在查錯防弊式的賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。無法鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性程序等審計技術(shù)和方法，也就很難培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險審計意識。

（四）教學(xué)課時受到限制。目前新編的審計學(xué)教材，特別是本科教材大部分都包含至少十五章，四百頁以上的內(nèi)容。而且這些內(nèi)容大多以中文文字排版，包括了審計的產(chǎn)生和發(fā)展，審計的基本概念，審計的相關(guān)準(zhǔn)則，審計程序與技術(shù)方法，各交易循環(huán)審計等內(nèi)容。這些內(nèi)容每一塊都涵蓋了大量的信息，包含了大量很難理解的概念，專業(yè)名詞以及技術(shù)方法，而且絕大部分以中文文字描述出來，教材給學(xué)生第一印象就是太枯燥，學(xué)起來吃力。在這樣的情況下，大部分院校財會專業(yè)的審計課時設(shè)計為64課時或96課時，有很多教師還是反映課時不夠，更有學(xué)校審計課時只有56課時，這樣用一個學(xué)期56課時以傳統(tǒng)的教學(xué)方式完成全部理論內(nèi)容已經(jīng)是非常困難，若插入實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，課時安排將受到很大的挑戰(zhàn)。

二、創(chuàng)新審計實踐教學(xué)體系

要培養(yǎng)應(yīng)用型審計人才，必須重視這些問題，改變“重理論，輕實踐”的觀念，改革傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)模式。培養(yǎng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的應(yīng)用型審計人才，對審計實踐教學(xué)體系進(jìn)行改革創(chuàng)新已迫在眉睫。

第一，審計實踐教學(xué)理念的創(chuàng)新。審計課程是一門應(yīng)用性、綜合性很強(qiáng)的課程，課程建設(shè)的目標(biāo)與應(yīng)用型審計人才培養(yǎng)目標(biāo)是一致的，通過審計課程的學(xué)習(xí)，可以為審計行業(yè)特別是注冊會計師行業(yè)提供后備人才，而審計實踐教學(xué)是實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的一個不可或缺的重要途徑。只有加強(qiáng)審計實踐教學(xué)，才能加深學(xué)生對審計理論知識的理解，走上工作崗位后面對審計工作不至于束手無策。為此，審計課程教學(xué)必須更新教學(xué)理念，改變以往不注重實踐教學(xué)的狀況，堅持“以熟悉審計業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以掌握審計程序與技術(shù)為重點，以培養(yǎng)風(fēng)險識別能力為導(dǎo)向”的層層遞進(jìn)的理念，在審計教學(xué)中既重視單項能力的培養(yǎng)，也要把握綜合能力的提升。

另外，要提高學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)驅(qū)動力，堅持以學(xué)生為主體，樹立“學(xué)生是學(xué)習(xí)的主人”的理念，這是提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的新課題。審計實踐教學(xué)中，可以鼓勵學(xué)生自己搜集案例，來源可以關(guān)注中國證監(jiān)會的處罰公告，里面都有審計的影子，另外，還可以關(guān)注財經(jīng)媒體，網(wǎng)絡(luò)等。但是在分析時不能停留在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)以及別人的評論上，應(yīng)該把案例公司年報調(diào)出來，財務(wù)數(shù)據(jù)、董事會公告和各種議案拿出來自己分析，找到原始的數(shù)據(jù)，不能停留在表面。這樣可以讓學(xué)生根據(jù)自己所學(xué)的各種知識加以綜合應(yīng)用，有利于學(xué)生個性化的發(fā)揮，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。所以，要盡量讓學(xué)生自己搜集，自己整理，走訪調(diào)查等。

第二，審計實踐教學(xué)方法的組合創(chuàng)新。目前，可供選擇的審計實踐教學(xué)方法主要有：校內(nèi)實驗室審計模擬操作，課堂案例互動討論，舉辦審計實務(wù)工作者的專題講座，到會計師事務(wù)所實習(xí)，到企業(yè)單位的內(nèi)部審計部門實習(xí)，建立校外審計實習(xí)基地等。這些實踐教學(xué)方法光憑一門審計課程是完成不了的，要靠各方努力，學(xué)校要建立校外審計實習(xí)基地，定期請審計實務(wù)工作者到學(xué)校開展專題講座，學(xué)生自身也要靠各種關(guān)系進(jìn)入實際審計崗位實習(xí)（假期實習(xí)或畢業(yè)實習(xí)）。當(dāng)然，這些實踐教學(xué)方法本身都有一定的局限性，為保證實踐教學(xué)達(dá)到預(yù)期的效果，應(yīng)不斷創(chuàng)新、改進(jìn)審計實踐教學(xué)方法，還可以對原有的審計實踐方法進(jìn)行組合，以達(dá)到最好的效果。為此，應(yīng)做到以下三點：一是手工仿真模擬和計算機(jī)輔助審計實驗相結(jié)合；二是單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)相結(jié)合；三是學(xué)生獨(dú)立作業(yè)和團(tuán)隊分工協(xié)作作業(yè)相結(jié)合；四是院內(nèi)實驗和院外實習(xí)相結(jié)合。

第三，審計實踐教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理理論的更新，審計理論、審計模式也在不斷發(fā)展完善。審計的核心是證據(jù)的收集，審計模式先后經(jīng)歷賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段和現(xiàn)在實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，從審計模式的發(fā)展可以看出，收集審計證據(jù)的路線在逐漸往前移。因此，審計實踐教學(xué)也應(yīng)該與時俱進(jìn)，構(gòu)建一個以風(fēng)險識別為導(dǎo)向，以收集審計證據(jù)為核心的教學(xué)內(nèi)容，這樣才能增強(qiáng)學(xué)生對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹母行哉J(rèn)識，鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用有關(guān)的審計程序和方法進(jìn)行風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性測試，從而全面提高學(xué)生所需的搜集證據(jù)、分析解釋證據(jù)的審計專業(yè)技能。

第四，審計實踐教學(xué)方案的創(chuàng)新。審計實踐教學(xué)應(yīng)做到審計理論與審計應(yīng)用相結(jié)合、審計改革與審計發(fā)展相結(jié)合、突出強(qiáng)調(diào)素質(zhì)教育，重視創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，強(qiáng)化專業(yè)技能訓(xùn)練。根據(jù)實踐教學(xué)內(nèi)容的要求，應(yīng)設(shè)置“審計理論教學(xué)與實踐互動教學(xué)的三維整合模式”方案，以期為學(xué)生構(gòu)筑一個合理的審計技能提升體系。“審計理論教學(xué)與實踐互動教學(xué)的三維整合模式”的核心內(nèi)容包括審計知識點的整合、審計案例分析和審計模擬實驗三個層面。如講到交易循環(huán)審計時，每一個交易循環(huán)審計大同小異，都會涉及到該循環(huán)的概述、控制測試、交易類別測試以及主要賬戶審計，每個賬戶審計又包括審計目標(biāo)與審計程序等，而且每一類賬戶（例如資產(chǎn)類）的審計目標(biāo)和審計程序差不多，按照這種框架教學(xué)很容易給人造成重復(fù)啰嗦的感覺。所以就要對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行整合總結(jié)，這樣學(xué)生也容易理解，不會造成空洞乏味的感覺。

第五，審計實踐教學(xué)評定體系的創(chuàng)新。圍繞應(yīng)用型審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，抓住人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和信息收集、監(jiān)控與反饋體系，形成閉環(huán)系統(tǒng)，從而設(shè)計合理的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。評價體系具體指標(biāo)應(yīng)包括：風(fēng)險識別能力的評價、溝通協(xié)調(diào)能力的評價、動手能力的評價、職業(yè)判斷能力的評價、分析解決問題能力的評價、應(yīng)變能力的評價等。并對每個指標(biāo)設(shè)計相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。

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