會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的探索

高波

摘? ?要：會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制由組織與管理控制、系統(tǒng)操作控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、數(shù)據(jù)和程序安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制組成，應(yīng)采取針對(duì)性措施，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控制度和監(jiān)督管理體系建設(shè)，加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，重視財(cái)務(wù)檔案管理工作，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能，建立完善內(nèi)部控制機(jī)制，保證會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控系統(tǒng)的順利運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作科學(xué)化、數(shù)字化和現(xiàn)代化發(fā)展，為單位可持續(xù)健康發(fā)展提供可靠依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化? 內(nèi)部控制? 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1674-098X（2019）11（c）-0186-02

會(huì)計(jì)電算化技術(shù)可以顯著提升會(huì)計(jì)工作效率，但其控制手段有時(shí)難以適應(yīng)信息化技術(shù)和管理的發(fā)展要求。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部建立的聯(lián)系和制約各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的措施、方法和規(guī)程，按照控制目的不同有會(huì)計(jì)控制和管理控制之分，前者為了控制財(cái)產(chǎn)物資安全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性，后者是對(duì)不能直接影響會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的內(nèi)部控制，兩者并不是相互排斥互不相容的，有些控制措施既可用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是信息化技術(shù)和內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，可以有效預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中發(fā)生的人為和系統(tǒng)性錯(cuò)誤，促進(jìn)單位可持續(xù)健康發(fā)展。

1? 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的組成

會(huì)計(jì)電算化改變了內(nèi)部控制的形式，改變了內(nèi)部控制的內(nèi)容，改變了內(nèi)部稽核機(jī)制，改變了會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式，改變了內(nèi)部控制手段。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制由以下幾個(gè)部分組成。

1.1 組織與管理控制

組織與管理控制是指通過(guò)部門設(shè)置、人員分工、制定崗位職責(zé)、劃分權(quán)限等形式進(jìn)行的控制，基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊行為發(fā)生的目的。

會(huì)計(jì)電算化工作崗位有基本會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位之分，前者包括會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等崗位，后者包括系統(tǒng)管理、操作和維護(hù)等崗位，其中系統(tǒng)管理和審核為較重要的崗位。系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)管理系統(tǒng)硬軟件，保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫(kù)超級(jí)口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，保證監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)保存方式的安全性和合法性，防止發(fā)生非法修改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;審查系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)，防止存在漏洞等，有效限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。

1.2 系統(tǒng)操作控制

系統(tǒng)操作控制包括操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制。

操作權(quán)限控制是指每個(gè)崗位工作人員只能按照授予權(quán)限（一般采用設(shè)置口令方式）來(lái)操作系統(tǒng)，不得越權(quán)操作。為避免越權(quán)操作，系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，保切實(shí)證系統(tǒng)安全。

操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作應(yīng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)、操作程序和注意事項(xiàng)，并形成一套電算化系統(tǒng)文件，如嚴(yán)格審查進(jìn)入機(jī)房人員，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志，規(guī)定數(shù)據(jù)備份和機(jī)器運(yùn)用規(guī)范，規(guī)定軟盤專用以防病毒感染，規(guī)定不準(zhǔn)在計(jì)算機(jī)上玩電腦游戲等;標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程包括軟硬件操作規(guī)程，作業(yè)運(yùn)行規(guī)程，上機(jī)時(shí)間記錄規(guī)程等。

1.3 系統(tǒng)維護(hù)控制

系統(tǒng)維護(hù)控制是指對(duì)安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份系統(tǒng)硬軟件的控制，目的在于保障系統(tǒng)正常運(yùn)行。其中，硬件維護(hù)主要包括定期檢查并做好記錄，及時(shí)排除并記錄系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的硬件故障;軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。要在相關(guān)人員監(jiān)督下完成軟件修改升級(jí)和硬件更換，切實(shí)保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性。

1.4 數(shù)據(jù)和程序安全控制

數(shù)據(jù)安全控制是通過(guò)接觸控制、恢復(fù)和重建丟失數(shù)據(jù)等方式，實(shí)現(xiàn)任何情況下不丟失、不損毀、不泄露和不非法侵入數(shù)據(jù)的目標(biāo)。數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)和常用的數(shù)據(jù)控制手段是數(shù)據(jù)備份，要定期檢查和定期復(fù)制采用磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，避免因?yàn)榇判越橘|(zhì)損壞而丟失會(huì)計(jì)檔案信息數(shù)據(jù)。

程序安全控制是通過(guò)接觸控制、程序備份等方式，保證程序不被修改、不被損毀、不被病毒感染。接觸控制是指非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性;程序備份是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝。程序安全控制還要求系統(tǒng)運(yùn)用單位制定具體防病毒辦法，包括系統(tǒng)使用前和定期的病毒檢測(cè)、來(lái)歷不明介質(zhì)的病毒檢測(cè)、安裝并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻等，相關(guān)防病毒軟件應(yīng)及時(shí)更新。

1.5 網(wǎng)絡(luò)安全控制

應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制，在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次（通信平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、操作系統(tǒng)平臺(tái)等）采取安全防范辦法和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。要采用數(shù)據(jù)加密、訪問(wèn)控制、數(shù)字簽名、隧道等安全技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制和身份識(shí)別，保證網(wǎng)絡(luò)安全性。

2? 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的措施

加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。由于存在對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制重視程度不夠、對(duì)內(nèi)部信息保密度的重視程度不夠、會(huì)計(jì)控制范圍過(guò)大、電算化系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、系統(tǒng)授權(quán)有缺陷存在、無(wú)法追循系統(tǒng)交易痕跡等問(wèn)題，加之較為常見的人為舞弊或操作失誤情況的出現(xiàn)，應(yīng)通過(guò)制定針對(duì)性措施，建立完善內(nèi)部控制機(jī)制，保證會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控系統(tǒng)的順利運(yùn)行。

2.1 正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性

受傳統(tǒng)觀念影響，有的管理者尚未認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制在單位綜合管理中的重要性，會(huì)明顯降低管理效率和管理質(zhì)量。這要求單位管理人員要切實(shí)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性，及時(shí)轉(zhuǎn)變管理理念和管理方式，采取不同方式教育職工正確對(duì)待并參與內(nèi)部控制管理，切實(shí)調(diào)動(dòng)并提高內(nèi)部控制管理人員的積極性和參與力度，打破會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用壁壘，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的實(shí)際價(jià)值，不斷提高管理質(zhì)量和效率。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)控制度和監(jiān)督管理體系建設(shè)

要集中梳理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)管理制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)日常操作管理制度、機(jī)房管理制度和財(cái)物檔案管理制度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全性出發(fā)制定切合實(shí)際的內(nèi)部操作制度，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)崗位監(jiān)管，建立一套權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)對(duì)等的內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督管理體系，形成強(qiáng)有力的制度保證和監(jiān)督管理力度。

2.3 加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制

財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)熟練使用財(cái)務(wù)軟件，禁止非管理人員使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)專用電腦，同時(shí)要設(shè)置操作權(quán)限，針對(duì)崗位的不同分配不同的權(quán)限，限制各崗位人員操作權(quán)限和調(diào)用系統(tǒng)資源。禁止員工之間交換密碼，使用他人權(quán)限進(jìn)行操作。要建立操作日志管理功能，詳細(xì)記錄每一項(xiàng)操作步驟。要采取不同方式保密數(shù)據(jù)資料，可通過(guò)硬件加密技術(shù)把系統(tǒng)綁定在芯片上進(jìn)行加密處理。要嚴(yán)格控制安裝與修改系統(tǒng)，定期檢驗(yàn)系統(tǒng)安全漏洞，做好殺毒工作。要構(gòu)建崗位輪換機(jī)制，通過(guò)有序的操作流程嚴(yán)格控制和管理會(huì)計(jì)信息，避免出現(xiàn)違規(guī)操作。通過(guò)以上措施，有效保證會(huì)計(jì)信息的保密性、真實(shí)性和安全性。

2.4 加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

要加強(qiáng)審查原始憑證，錄入處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有明確簡(jiǎn)潔的審批留痕。要及時(shí)更正和刪除不正確的業(yè)務(wù)，保證賬務(wù)處理過(guò)程的正確性。在審查過(guò)程中要核實(shí)賬務(wù)與經(jīng)濟(jì)行為的一致性，確保賬實(shí)相符。需加強(qiáng)審查會(huì)計(jì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)力度，保管和備份數(shù)據(jù)，推行雙重備份制度。

2.5 重視財(cái)務(wù)檔案管理工作

財(cái)務(wù)檔案是制定單位近遠(yuǎn)期發(fā)展的重要依據(jù)，保管和維護(hù)財(cái)務(wù)檔案是財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容。要設(shè)置專門的財(cái)務(wù)檔案管理崗位，實(shí)行專人管理，保證財(cái)務(wù)信息不外泄。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的儲(chǔ)存介質(zhì)和儲(chǔ)存方式發(fā)生了重要改變，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控系統(tǒng)資料信息保密工作的建設(shè)，不斷完善財(cái)務(wù)檔案管理制度，妥善保管各種儲(chǔ)存介質(zhì)，避免刪除系統(tǒng)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，將財(cái)務(wù)檔案無(wú)紙化存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

2.6 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制有賴于人來(lái)實(shí)施，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)人才重要性的認(rèn)識(shí)。必須定期不定期開展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)電算化會(huì)計(jì)下內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范操作程序，加強(qiáng)財(cái)務(wù)口令管理，使其更快更好地掌握會(huì)計(jì)電算化的具體方法，有效提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)操作技能和實(shí)際應(yīng)用能力，注重職業(yè)道德和法律意識(shí)的培養(yǎng)，提高其整體綜合素質(zhì)素養(yǎng)，順利開展會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。

3? 討論

計(jì)算機(jī)和信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用為會(huì)計(jì)電算化提供了安全快捷的手段。會(huì)計(jì)電算化能夠提高單位運(yùn)行效率，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職能，緩解會(huì)計(jì)人員工作壓力，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作科學(xué)化、數(shù)字化和現(xiàn)代化發(fā)展。

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制符合現(xiàn)代管理理念和需求，其質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響管理質(zhì)量和效益。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠防止會(huì)計(jì)信息失真，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高工作效率和效果。必須運(yùn)用科學(xué)的方法建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和機(jī)制，利用會(huì)計(jì)電算化技術(shù)做到財(cái)務(wù)管理與大數(shù)據(jù)管理和人力資源管理的有機(jī)融合，形成核算、管理、決策的有機(jī)統(tǒng)一，提升財(cái)務(wù)管理整體水平，使單位得到持續(xù)穩(wěn)定健康長(zhǎng)期發(fā)展。

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