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    審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)控制研究

    2014-03-31 08:35:24任彩霞
    關(guān)鍵詞:道德風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)所會(huì)計(jì)師

    任彩霞

    審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)控制研究

    任彩霞

    本文就審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究。

    審計(jì)人員;道德風(fēng)險(xiǎn);控制研究

    一、審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)概述

    (一)道德風(fēng)險(xiǎn)的含義

    道德風(fēng)險(xiǎn)的概念源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng),人們?cè)谔接懕kU(xiǎn)合同時(shí)提出這一概念。理論上這樣界定道德風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)為道德風(fēng)險(xiǎn)是人們?cè)趨⑴c經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),為了保證或?qū)崿F(xiàn)自身效用的最大化而做出的損害他人利益的行為。簡(jiǎn)單來說,就是由于當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中抱持著機(jī)會(huì)主義的僥幸心理做出損人利己的行為,使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)加大的情況。從委托—代理雙方信息不對(duì)稱的角度來看,道德風(fēng)險(xiǎn)是指簽訂契約的雙方(即代理人甲方,委托人乙方)存在信息不對(duì)稱的情況,在簽訂契約時(shí)甲方利用自身的信息優(yōu)勢(shì)做出契約的乙方無法監(jiān)測(cè)的隱秘行為,保護(hù)或擴(kuò)大甲方利益而造成乙方的損失。

    (二)審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的特征

    ①內(nèi)生性特征,當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為者在計(jì)算成本和收益時(shí)便形成了風(fēng)險(xiǎn)的雛形。于損人利己特征,風(fēng)險(xiǎn)制造者因比風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者具有信息上的優(yōu)勢(shì)而得到利益,兩者之間信息不對(duì)稱。③牽引性特征,風(fēng)險(xiǎn)制造者基本上都是因利益誘惑,所以都是以利益為主要目的。

    二、審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

    (一)審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)在較低法律制約下所導(dǎo)致問題的表現(xiàn)

    在我國,很多審計(jì)人員出錯(cuò)也會(huì)因法律約束機(jī)制不強(qiáng)、監(jiān)管不力以及民事賠償機(jī)制欠完善而不被發(fā)現(xiàn),因此被起訴的概率也非常低,即便被發(fā)現(xiàn)和起訴,但也通常只是行政處罰,賠償概率和賠償金額極低,幾乎對(duì)事務(wù)所及審計(jì)師沒有任何影響,更談不上威懾作用。長(zhǎng)此以往,便可能因?yàn)榈惋L(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)新的道德風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交易中所產(chǎn)生問題的表現(xiàn)

    ①會(huì)計(jì)師事務(wù)所與外部委托人之間的道德風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)人員來說,其職責(zé)應(yīng)該是接受被審計(jì)單位的委托而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表給予正確的審計(jì)意見。但是他們卻發(fā)表不實(shí)或錯(cuò)誤的審計(jì)意見,給公眾極大欺騙。于合伙人之間的道德風(fēng)險(xiǎn)。在道德上,合伙人之間應(yīng)該誠信、忠誠??墒峭捎诖隧?xiàng)義務(wù)沒有被履行而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量大大降低。

    (三)審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)人員工作中所產(chǎn)生問題的表現(xiàn)

    ①審計(jì)人員工作不負(fù)責(zé)任,消極,不認(rèn)真。于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果瞞報(bào)、截留。③審計(jì)人員工作中虛報(bào)信息,推卸責(zé)任。④審計(jì)人員工作中不遵守原則,徇私舞弊。

    三、審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的化解途徑

    (一)構(gòu)建操作性強(qiáng)的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

    如果要建立操作性強(qiáng)的職業(yè)道德規(guī)范,就要從以下幾點(diǎn)入手:第一是明確審計(jì)的理想行為,也就是審計(jì)人員要達(dá)到的最高標(biāo)準(zhǔn),包括獨(dú)立、責(zé)任以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等,此行為不強(qiáng)制,但要提倡。第二是明確審計(jì)人員的行為,也就是審計(jì)人員在工作中的最低標(biāo)準(zhǔn),如果違反守則將會(huì)受到處罰,所以其具有強(qiáng)制性。第三是詳解具體行為,針對(duì)審計(jì)人員某一具體規(guī)定提出問題而進(jìn)行解答,雖然其不屬于強(qiáng)制性的,可是如果違背需要給出合理理由。第四是判定職業(yè)道德,也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)的部分對(duì)職業(yè)道德中出現(xiàn)的情況進(jìn)行裁定,為避免類似問題再發(fā)生而起到借鑒作用。另外,在審計(jì)法規(guī)中要明確最基本且重要的道德要求,即要高度注重法律的道義基礎(chǔ);再者,還要把“審計(jì)法治”與“審計(jì)德治”相融合,把遵紀(jì)守法為審計(jì)的最基本道義要求,以此建立和實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相一致的審計(jì)職業(yè)道德體系。

    (二)加強(qiáng)思想政治教育,樹立牢固的自律意識(shí)

    審計(jì)人員要想高效的履行職能,就必須知識(shí)面廣,技能高超,政治素質(zhì)過硬。所以在對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育上要予以加強(qiáng),建設(shè)一支優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍,使審計(jì)人員有自我約束力和客觀公正的工作作風(fēng),堅(jiān)持原則,充分發(fā)揮審計(jì)的威懾力,讓審計(jì)的監(jiān)督作用得到最大發(fā)揮。

    (三)建立管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的披露制度

    在與管理當(dāng)局的博弈中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的變更是管理當(dāng)局面對(duì)的最大威脅。所以需要建立相關(guān)的變更披露制度,使得相關(guān)利益當(dāng)事人可以自行決策。我國的證監(jiān)會(huì)雖然已有此項(xiàng)披露制度,但因?yàn)椴煌晟贫鵁o法順利實(shí)施,在此建議以其它發(fā)展相對(duì)較完善的國家為參照,規(guī)范我國的變更披露制度,詳細(xì)說明所要變更的事項(xiàng)、原因和存在的問題等。讓投資者了解上市公司的變更情況,發(fā)現(xiàn)背后可能隱藏的問題,使投資者提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)。

    (四)盡快完善公司治理結(jié)構(gòu),積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變

    因?yàn)楹匣镏疲詫徲?jì)師可能會(huì)承擔(dān)連帶責(zé)任,對(duì)其來說無疑是增加了道德風(fēng)險(xiǎn)成本,很可能會(huì)無錯(cuò)受罰。所以可以建立有限責(zé)任合伙制避免此類問題,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。對(duì)于不同的賠償情況,有限責(zé)任制事務(wù)所可有不同的分配:如果是經(jīng)營管理過錯(cuò)造成的情況,那每個(gè)合伙人都以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任;如果是某一合伙人原因造成的情況,那么相應(yīng)的無限連帶責(zé)任由該合伙人個(gè)人承擔(dān),其余合伙人不需要承擔(dān)連帶責(zé)任,只需承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任即可。

    (五)健全和完善行業(yè)自律,大力加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

    不管多嚴(yán)厲的行業(yè)自律也是存在道德風(fēng)險(xiǎn)的,安達(dá)信在安然審計(jì)失敗便是典型的案例。與此同時(shí),檢查力度也要加強(qiáng),對(duì)出現(xiàn)違章的事務(wù)所和注冊(cè)審計(jì)師要給予嚴(yán)厲懲處,決不姑息;在行業(yè)內(nèi)部,可以互查同業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,一方面可以掌握?qǐng)?zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的一系列情況,另一方面也可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制存在的缺陷和問題。我國已出臺(tái)了《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》兩項(xiàng)準(zhǔn)則,所有事務(wù)所都應(yīng)嚴(yán)格遵守,認(rèn)真履行審計(jì)工作底稿二級(jí)復(fù)核制和事務(wù)所的全面質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序。

    (六)建立相應(yīng)的審計(jì)道德激勵(lì)機(jī)制

    完善的激勵(lì)機(jī)制可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以在物質(zhì)上得到滿足,也可以在精神上獲得鼓舞,讓會(huì)計(jì)師意識(shí)到要想獲得認(rèn)可,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加,有好的發(fā)展前景,就必須有高的道德水準(zhǔn),注重高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告;與之相反的,如果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低,勢(shì)必會(huì)減少價(jià)值,使資源得不到有效利用而浪費(fèi)。只有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,社會(huì)才會(huì)愿意買單,支付相應(yīng)的報(bào)酬,從而審計(jì)師才會(huì)有機(jī)會(huì)獲得良好的聲譽(yù),得到更多的審計(jì)收益。

    目前,我國審計(jì)人員的職業(yè)道德問題是審計(jì)職業(yè)界中一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié),有待加強(qiáng),但隨著國家規(guī)范的加強(qiáng),公眾監(jiān)督力度的加大,審計(jì)理論界的廣泛探討以及社會(huì)的大力宣傳,相信不久的將來,我國審計(jì)人員能夠自覺遵守職業(yè)道德,做出高水準(zhǔn)的工作,真止做到以質(zhì)量求信譽(yù),以信譽(yù)求發(fā)展。

    [1]高靖.審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)形成的原因與解決途徑探析[J].河北企業(yè),2009(7):24-25.

    (作者單位:山西省芮城縣紀(jì)檢委)

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