企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題和對(duì)策

林崇先

企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題和對(duì)策

林崇先

國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前在我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，存在著會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善，缺乏有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，以及國(guó)有企業(yè)管理意識(shí)淡薄，且財(cái)會(huì)工作人員素質(zhì)低下等問(wèn)題。要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須明確責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

國(guó)有資產(chǎn)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)防控體系

一、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)監(jiān)督，首先必須意識(shí)到其對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督的重要性。國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)歸國(guó)家所有，是全體人民一起共有的，不得私自處置或者使用，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要部分。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)只有使用權(quán)，但是沒(méi)有變更和處置的權(quán)利，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要資產(chǎn)來(lái)源于國(guó)有資產(chǎn)，一個(gè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，只有有效的管理才能維護(hù)好國(guó)家及集體的共同利益，逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

二、國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有資產(chǎn)核算中出現(xiàn)偏差

近年來(lái)隨著會(huì)計(jì)制度不斷地完善，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量有了較大的提高，不過(guò)仍然有著很多問(wèn)題的存在，特別對(duì)于產(chǎn)權(quán)不是特別明晰的國(guó)有資產(chǎn)。會(huì)計(jì)核算更是存在著很多問(wèn)題，特別反映在對(duì)利潤(rùn)的虛增、對(duì)損失的粉飾、對(duì)流轉(zhuǎn)的稅款進(jìn)行侵占方面，并且設(shè)置賬外賬、小金庫(kù)等現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善

由于國(guó)有企業(yè)有著特殊的背景，在會(huì)計(jì)的核算過(guò)程當(dāng)中，存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上薄弱問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)有著濃厚的行政色彩，所以在國(guó)有企業(yè)核算當(dāng)中常常會(huì)出現(xiàn)帶有行政命令行為的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使得企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算的方法和選擇上有著一定的隨意性，導(dǎo)致隨意變更壞賬提取比例和固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊率，往往產(chǎn)生人為的效益指標(biāo)，使得國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而且國(guó)有企業(yè)不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督，經(jīng)常采用行政命令方式來(lái)代替有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否直接決定著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效，并且內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督直接控制著企業(yè)內(nèi)部控制的是否能發(fā)揮作用。由于長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱。國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，國(guó)家擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，而企業(yè)僅僅只有經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心自身利益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利益，而對(duì)于內(nèi)部控制則缺乏足夠的重視，使得內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善，內(nèi)部控制的執(zhí)行也不到位，而相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更是形同虛設(shè)，由此使得國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏有力的保障。

（四）國(guó)有企業(yè)管理意識(shí)淡薄，且會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下

就現(xiàn)在雖然部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代的的企業(yè)管理制度，但是還明顯的存在著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響，主要表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)臃腫，經(jīng)營(yíng)效率有待于提高。在很多國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)層們只關(guān)心能否完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求，以及是否有利于自身的利益，而不會(huì)關(guān)心對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理，使得國(guó)有資產(chǎn)管理流于形式，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。而另一方面，在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，存在著部分財(cái)會(huì)部門的工作人員素質(zhì)低下，甚至缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)勝任的能力，不能夠?qū)?guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的、真實(shí)的會(huì)計(jì)核算和管理，從而導(dǎo)致國(guó)家的利益受損。

三、完善國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)控的措施

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

大型國(guó)有企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)改制的過(guò)程中，要明確董事、經(jīng)理、監(jiān)事的責(zé)任，確保董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)能夠發(fā)揮自己相應(yīng)的職能，確保建立完善的內(nèi)部相互牽制的管理制度，保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)不被非法侵占、流失。企業(yè)的法定代表人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理國(guó)有資產(chǎn)的首要負(fù)責(zé)人，管理小組成員分別由企業(yè)總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)稽核人員、倉(cāng)管人員、資產(chǎn)修理修配以及維護(hù)人員等組成。我國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理當(dāng)中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理隊(duì)伍的人員素質(zhì)的提升，制定相應(yīng)的規(guī)定約束對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理控制。建立國(guó)有資產(chǎn)登記管理制度，對(duì)增加減少的固定資產(chǎn)實(shí)施及時(shí)登記。清晰登記國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其管理有序。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下明確國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的任務(wù)和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架下，完善法人治理，明確權(quán)責(zé)，規(guī)范相應(yīng)的職責(zé)范圍，杜絕推諉、扯皮行為，保證其權(quán)限在合理范圍以內(nèi)不得越位，積極進(jìn)履行相應(yīng)的義務(wù)，充分發(fā)揮積極作用在相應(yīng)的職責(zé)范圍內(nèi)。對(duì)法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，以便于提高企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和控制，大大降低國(guó)有資產(chǎn)流失的幾率，使各部門能夠發(fā)揮其管控和內(nèi)部監(jiān)督職能，積極為國(guó)有資產(chǎn)管理的提高做好準(zhǔn)備。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，并且建立國(guó)有資產(chǎn)的使用管理制度，讓國(guó)有資產(chǎn)管理者行使資產(chǎn)管理權(quán)在其相應(yīng)的制度內(nèi)進(jìn)行，杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，避免國(guó)有資產(chǎn)淘汰。對(duì)于生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行必要地審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)在使用過(guò)程中存在的問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)托管過(guò)程中的監(jiān)督，防止國(guó)有資產(chǎn)因?yàn)樽匀辉蚶匣瘹p，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)督查部門，而審計(jì)部門的獨(dú)立性是必備的；二是審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)定期或者不定期的抽查國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)情況，做到企業(yè)執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)條例不是在一時(shí)。三是應(yīng)當(dāng)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，樹(shù)立審計(jì)人員的正確的職業(yè)道德，增進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作者必須具有獨(dú)立性，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方式，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，確保國(guó)有資產(chǎn)不被浪費(fèi)。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整

在當(dāng)前的形勢(shì)下必須要建立國(guó)有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，風(fēng)險(xiǎn)的防控體系不但要從內(nèi)部來(lái)管控而且還要關(guān)注外部可控風(fēng)險(xiǎn)，降低國(guó)有資產(chǎn)的損失風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在，關(guān)注財(cái)務(wù)管控，尤其是決策上的管控，資產(chǎn)清算等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整不被流失。在財(cái)務(wù)管控方面，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)的預(yù)防措施，確保證國(guó)有資產(chǎn)相對(duì)完整安全。國(guó)有企業(yè)在發(fā)生重組清算的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)涉及的資產(chǎn)進(jìn)行全程監(jiān)督檢查，確保清算程序符合國(guó)家法律法規(guī)。明確企業(yè)資產(chǎn)清算責(zé)任人，在清算中涉及的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)取得第三方出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，不可擅自確定清算的資產(chǎn)。在評(píng)估過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，相關(guān)責(zé)任應(yīng)當(dāng)回避利害關(guān)系，保證國(guó)有資產(chǎn)不在企業(yè)重組的過(guò)程中流失。

（四）提高國(guó)有資產(chǎn)管理者的素質(zhì)

為了提高國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者進(jìn)行專業(yè)性的、有針對(duì)性的培訓(xùn)，具體從以下幾個(gè)方面著手：

對(duì)國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人員以及國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)直接管理者，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)以及政策的培訓(xùn)，以提高國(guó)有企業(yè)管理者的技能水平，積極鼓勵(lì)其在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理中發(fā)揮作用，提高國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理相關(guān)人員水平。

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)做到最大限度的保值增值，定期不定期的檢查國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)賬務(wù)情況，并且定期或者不定期的進(jìn)行重要資產(chǎn)的盤點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)至少每年一次徹底清查國(guó)有企業(yè)所有資產(chǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的財(cái)產(chǎn)，積極報(bào)告有關(guān)部門。

（五）明確責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重視程度，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位的一個(gè)重要原因就是權(quán)責(zé)不明，因此，國(guó)有企業(yè)必須建立健全相關(guān)制度，以明確對(duì)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，建立相關(guān)的問(wèn)責(zé)制，這樣才能夠促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對(duì)該問(wèn)題的重視。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也必須引進(jìn)人才，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，這樣才能夠提高國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和效果。

（六）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管

國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國(guó)家，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，僅靠國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)部門相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，才能夠更好地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（七）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制

完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督有著積極的作用，它能夠很明顯地影響到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和效果。有效的內(nèi)部控制是以公司良好的治理架構(gòu)為前提的，公司治理架構(gòu)能夠?yàn)橥晟破髽I(yè)內(nèi)部控制提供一個(gè)好的環(huán)境。為此，國(guó)有企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，不斷完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要充分發(fā)揮公司內(nèi)部各個(gè)部門的監(jiān)督職能，特別是監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事，應(yīng)當(dāng)保證其獨(dú)立性，以便于監(jiān)督部門能夠有效的發(fā)揮作用。

[1]張立軍.論國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中國(guó)青年政治學(xué)院學(xué)報(bào),2006(03).

[2]周亞軍.我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)治理現(xiàn)狀及改革思路[J].北方交通,2007.

[3]楊友孝.企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)評(píng)估與確認(rèn)及國(guó)有資產(chǎn)流失防控指導(dǎo)手冊(cè)[J].北京大學(xué),2004.

[4]鐘音.國(guó)有資產(chǎn)流失的特征與主要表現(xiàn)形式[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2003.10.

（作者單位：青島引黃濟(jì)青水務(wù)有限責(zé)任公司）