解析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性與策略性

邢 梅，徐洪波

（1.河北廣播電視大學(xué)，河北 石家莊 050071；2.中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，北京 100081）

隨著世界經(jīng)濟(jì)、全球資本的快速發(fā)展，越來(lái)越多的跨國(guó)公司產(chǎn)生，不同國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益頻繁，世界資本市場(chǎng)的相互滲透，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為全球通用的商業(yè)語(yǔ)言，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已是不爭(zhēng)的事實(shí)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深化，在“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”這個(gè)無(wú)形的大手下我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保有中國(guó)特色的同時(shí)也在不斷地完善、不斷地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，減少兩者之間存在的差異，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)歷程

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，在我國(guó)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，需要建立體現(xiàn)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之相適應(yīng)。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起步階段

1978年我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，很多外國(guó)資本涌入中國(guó)，而當(dāng)時(shí)我們的會(huì)計(jì)科目是按照資金來(lái)源、資金占用分別設(shè)置，與國(guó)外的會(huì)計(jì)核算有著巨大的差異，在此背景下財(cái)政部著手研究制訂適合中外合資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)政部于1979年11月草擬了《關(guān)于中外合營(yíng)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的若干規(guī)定》，并于1985年正式頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》?！吨型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)第一部參照國(guó)際慣例建立的會(huì)計(jì)核算制度，有效地解決了當(dāng)時(shí)中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難題，邁向了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的第一步。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立雛形階段

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式于1992年11月30日頒布了建國(guó)以來(lái)中國(guó)第一號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了全面的改革，準(zhǔn)則于1993年7月1日起在全國(guó)正式實(shí)施，從“形式”上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始趨同。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革不斷深化，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同階段

2005年初，財(cái)政部做出了建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的決定，組建了一支由40多名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，這支團(tuán)隊(duì)全身心地投入到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，分期擬定并印發(fā)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿》，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員和大批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)專(zhuān)家對(duì)《征求意見(jiàn)稿》進(jìn)行了反復(fù)修改、完善。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這項(xiàng)準(zhǔn)則由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，這項(xiàng)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的里程碑，這標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)走向了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的道路，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪率部分理事和研究總監(jiān)出席了發(fā)布會(huì)，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)趨同的過(guò)程和取得的成果給予充分肯定和高度評(píng)價(jià)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年1月1日起首先在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，2008年財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)研，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了有效實(shí)施。2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國(guó)下一步會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的方向：在現(xiàn)有已取得的成果之上，全力推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前世界上已經(jīng)有包括歐盟、澳大利亞、南非等在內(nèi)的120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其他國(guó)家和地區(qū)也紛紛推出了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的路線圖，特別是在2008年國(guó)際金融危機(jī)后美國(guó)、日本等國(guó)也表態(tài)，加入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的隊(duì)伍中來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，是大勢(shì)所趨。

1.促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，區(qū)域和全球資本市場(chǎng)的加速形成，大量的資本在國(guó)際間流動(dòng)，我國(guó)加入WTO后，深入?yún)⑴c經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，目前已成為世界第二大貿(mào)易國(guó)和第一大出口國(guó)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，可消除各國(guó)的差異而產(chǎn)生的障礙，有利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。例如，目前我國(guó)已經(jīng)成為國(guó)際反傾銷(xiāo)的最大受害國(guó)，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的關(guān)鍵是經(jīng)濟(jì)“市場(chǎng)化”問(wèn)題，對(duì)于美國(guó)、歐盟等國(guó)家遲遲不承認(rèn)我國(guó)“市場(chǎng)化”經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同推進(jìn)我國(guó)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)“市場(chǎng)化”工作，為應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷(xiāo)提供證據(jù)，從而減少對(duì)外貿(mào)易過(guò)程中的損失，有利于國(guó)際市場(chǎng)的開(kāi)拓。

2.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括八個(gè)方面，分別是：相關(guān)性、可理解性、真實(shí)性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是相一致的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過(guò)程同時(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的過(guò)程，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，進(jìn)而約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的證券市場(chǎng)這幾十年也取得了舉世矚目的成績(jī)，各種衍生金融工具隨之產(chǎn)生，1990年美國(guó)證券交易管理委員會(huì)首次提出“公允價(jià)值”作為衍生金融工具計(jì)量屬性，2006年我國(guó)也引入了“公允價(jià)值”這個(gè)概念，公允價(jià)值隨著市場(chǎng)變化而變動(dòng)，可及時(shí)地對(duì)金融工具價(jià)值作準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，使會(huì)計(jì)信息更符合及時(shí)、真實(shí)的特征。

3.促進(jìn)跨國(guó)公司提高管理水平

跨國(guó)公司需要有一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行有效的管理，但不同子公司所在國(guó)家不同，執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，導(dǎo)致在成本、費(fèi)用上核算差異較大，有些子公司在本國(guó)核算經(jīng)營(yíng)成果為虧損，但按照母公司核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算結(jié)果卻截然相反，致使投資者無(wú)法真實(shí)了解整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，可以加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理，使跨國(guó)公司有一套高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，既有利于投資人進(jìn)行投資，同時(shí)也可以增強(qiáng)跨國(guó)公司管理效率。

4.促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的加快發(fā)展

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，近30年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也得到了前所未有的發(fā)展，截至2012年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8 000多家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師9.9萬(wàn)多人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員9.8萬(wàn)多人，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同需要高水平的會(huì)計(jì)人員，給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了肥沃土壤，也為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向世界提供了機(jī)遇。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的未來(lái)發(fā)展方向

2008年財(cái)政部王軍在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大會(huì)上闡述了中國(guó)應(yīng)堅(jiān)持的趨同原則，提出“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是方向，是進(jìn)步，應(yīng)謀求多方共贏；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同并非是完全等同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是彼此間互動(dòng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同需要一個(gè)過(guò)程和不懈的追求”。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之后，全面開(kāi)展其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的相關(guān)工作，我國(guó)已與中國(guó)香港地區(qū)、歐盟簽定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的協(xié)議，根據(jù)2010年A＋H上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)分析，上市公司的兩套年度報(bào)表（A股報(bào)表采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，H股報(bào)表采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制）凈利潤(rùn)差異率僅為0.33%，凈資產(chǎn)差異率不到0.01%，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。

實(shí)務(wù)中，當(dāng)我國(guó)的交易環(huán)境和事項(xiàng)與國(guó)際相類(lèi)似時(shí)，我們可以積極地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際核算有差異時(shí)，我們也要充分考慮我國(guó)的國(guó)情，采取恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒ā?/p>

1.立足中國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持持續(xù)趨同路線

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中受多方面因素的影響，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、社會(huì)文化因素不同導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多樣性，我國(guó)在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)程中，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事充分溝通的基礎(chǔ)上，也要立足中國(guó)國(guó)情，確保準(zhǔn)則條文適應(yīng)中國(guó)法規(guī)的行文風(fēng)格、中國(guó)語(yǔ)言的表達(dá)習(xí)慣，考慮中國(guó)會(huì)計(jì)人員的理解問(wèn)題的方式，堅(jiān)持持續(xù)趨同路線。

2.逐漸消除與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的微小差異

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，除了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回一項(xiàng)差異外，其他方面在實(shí)質(zhì)上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，為了保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部及相關(guān)部門(mén)作出了積極努力，2012年財(cái)政部印發(fā)了《合營(yíng)安排征求意見(jiàn)稿》《權(quán)益披露征求意見(jiàn)稿》，這兩部意見(jiàn)稿旨在完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

3.尋求與國(guó)際會(huì)計(jì)組織的合作，增強(qiáng)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的話語(yǔ)權(quán)

建立一套被世界各國(guó)認(rèn)可的、具有權(quán)威的、高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提，但是這樣一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不應(yīng)該被某一國(guó)家或某一利益團(tuán)體所控制或決定，應(yīng)該從公平出發(fā)，讓世界各國(guó)參與到制定的過(guò)程中來(lái)，從而得到世界各國(guó)的承認(rèn)。在這個(gè)過(guò)程中，我們應(yīng)該不斷地增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)，努力做到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)不斷地協(xié)調(diào)與溝通，又盡可能地考慮到我國(guó)的自身利益，為我國(guó)的等效趨同實(shí)施帶來(lái)更強(qiáng)的后盾支持。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、工作技能都提出了較高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同能否得到有效執(zhí)行最終需要一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，我們目前應(yīng)該盡快提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員知識(shí)能夠及時(shí)更新，了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，提高業(yè)務(wù)水平。

［1］莊景賢.淺談我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性及存在的差異［J］.金融經(jīng)濟(jì)（理論版），2010，（9）.

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