淺談企業(yè)稅收籌劃

○李長(zhǎng)生

（云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南 昆明 650201）

淺談企業(yè)稅收籌劃

○李長(zhǎng)生

（云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南 昆明 650201）

當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)提高收益，增加利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)管理水平勢(shì)在必行。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤(rùn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)是準(zhǔn)確利用稅收籌劃的前提，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，依法合理的選擇稅收籌劃方案使企業(yè)獲得更大稅收利益。

稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 稅收收益

一、企業(yè)稅收籌劃的目的及意義

稅收籌劃也稱納稅籌劃，是指納稅人在國(guó)家法律法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，達(dá)到減少稅負(fù)和延緩納稅，提高納稅人整體收益的效果。稅收籌劃具有合法性，籌劃性和效益性特點(diǎn)。

稅收籌劃對(duì)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，獲得更多稅收收益具有重要的作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中越來(lái)越重要，具體如下。

1、通過(guò)稅收籌劃可降低企業(yè)在籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)的成本，實(shí)現(xiàn)收益最大化

稅法對(duì)不同的籌資方式獲取的資金有不同的規(guī)定。比如發(fā)行股票跟借債兩種籌資方式，其利息及股息等資金成本列支的方法不同，利息是在是在稅前列支，而股息是在是在稅后列支。因此不同的籌資方式可能會(huì)導(dǎo)致不同的資金成本，從而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同；在投資方面，國(guó)家對(duì)投資的地點(diǎn)，行業(yè)及方式不同，稅負(fù)也不同。國(guó)家對(duì)自貿(mào)區(qū)，農(nóng)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)等方面具有稅收優(yōu)惠措施；在運(yùn)營(yíng)資金方面，企業(yè)必須把握資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。

2、稅收籌劃可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)從籌資設(shè)立到利益分配的整個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)都有涉及。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，把稅收籌劃納入到整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作中，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，提高理財(cái)能力和決策預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，使企業(yè)整體價(jià)值得到最大化。

3、有利于維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)

聲譽(yù)和形象對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)該堅(jiān)持依法納稅，誠(chéng)信納稅，不能濫用稅收籌劃逃稅，漏稅，樹(shù)立企業(yè)良好的納稅形象。依法合理的開(kāi)展納稅申報(bào)及稅收籌劃能夠使企業(yè)獲得市場(chǎng)和政府的認(rèn)可，同時(shí)也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。

4、有利于增加企業(yè)的凈收益，較低納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)最終的可分配利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)，稅款的支付是資金的凈流出，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。通過(guò)稅收籌劃可以節(jié)約稅款的支付，直接增加企業(yè)的凈收益，使企業(yè)股東獲得更多的可分配利潤(rùn)。企業(yè)通過(guò)依法開(kāi)展稅收籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的稅收法規(guī)，做到依法納稅，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收籌劃的可行性

稅收籌劃作為納稅人獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的一種重要手段，其實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府聚財(cái)?shù)闹匾侄?。政府?duì)稅收的政策體現(xiàn)政府的意志，但這意志是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往多種納稅方案?jìng)溥x。同時(shí)，稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。稅收制度無(wú)論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì)，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。因此，企業(yè)稅收籌劃的可行性具體如下。

1、稅收的非中性及滯后性

國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，合理配置社會(huì)資源的目標(biāo)，在遵循稅制一般原則的前提下，通常利用稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段。在不同區(qū)域或行業(yè)實(shí)行差別化稅收政策（在征稅對(duì)象、稅目、稅率以及納稅期限等方面有不同規(guī)定），合理引導(dǎo)資源向國(guó)家調(diào)控的方向流動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)的納稅行為是發(fā)生在相應(yīng)稅法及稅收政策制定后，其履行納稅義務(wù)具有滯后性。

2、依法治稅提供了良好的外部環(huán)境

稅收籌劃是企業(yè)自身的法律權(quán)利，我們國(guó)家正大力推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對(duì)企業(yè)進(jìn)行依法納稅給予了充分的法律規(guī)定。依法治稅是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，其適應(yīng)了社會(huì)的發(fā)展。這不僅為國(guó)家提供了穩(wěn)定的稅源，同時(shí)也使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有了良好的法律保障環(huán)境，以便能夠更好的依法進(jìn)行稅收籌劃。

3、利潤(rùn)最大化使稅收籌劃成為企業(yè)管理的內(nèi)在動(dòng)力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是個(gè)理性的組織，通過(guò)各種途徑爭(zhēng)取在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位，其本質(zhì)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。由于稅收籌劃是企業(yè)的法律權(quán)利，開(kāi)展稅收籌劃獲得的稅收收益受法律保護(hù)和認(rèn)可，因此，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)降低成本，提高利潤(rùn)的內(nèi)在需求，稅收籌劃就成了企業(yè)管理的必然選項(xiàng)。

三、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中都普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以少稅收支出，增加企業(yè)收益，而沒(méi)有充分的考慮到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，我們有必要對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)較全面的認(rèn)識(shí)，才能更好的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃主要風(fēng)險(xiǎn)如下。

1、政策選擇與政策變化的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃是在遵守國(guó)家政策的前提下，依法合理地減輕稅負(fù)。因此企業(yè)首先應(yīng)該熟悉和分析國(guó)家政策。由于企業(yè)可能對(duì)國(guó)家的稅收政策理解理解不深，把握不準(zhǔn)導(dǎo)致無(wú)法正確認(rèn)識(shí)并選擇好適合企業(yè)的政策。同時(shí)，不同地區(qū)的法律法規(guī)可能不相同，也可能導(dǎo)致企業(yè)政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。同樣，國(guó)家的政策是隨著社會(huì)發(fā)展而不斷變化調(diào)整，如果企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃沒(méi)有考慮到國(guó)家政策的變化，依然運(yùn)用以前的政策，可能造成與現(xiàn)行政策的背離，造成企業(yè)稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、成本性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的目的是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)水平!稅收籌劃的直接收益就是獲得了相應(yīng)的稅收收益。但是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從方案的制定，實(shí)施時(shí)的控制和結(jié)果的評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)需要投入大量的成本。因此，稅收籌劃的選擇應(yīng)該考慮其實(shí)施的成本，即，從成本－收益的原則來(lái)分析，如果企業(yè)稅收籌劃沒(méi)有考慮企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案的總成本支出，可能導(dǎo)致企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲得的收益小于實(shí)施稅收籌劃方案的總成本支出，使企業(yè)面臨稅收籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)的失敗。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)的一項(xiàng)法律權(quán)利，是一種合法活動(dòng)。由于我國(guó)的立法層次（比如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)由地方自主確定）和稅收優(yōu)惠政策繁多以及稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅法的理解可能會(huì)存在偏差，這些因素使稅務(wù)人員的彈性執(zhí)法成為可能。如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)沒(méi)有跟稅務(wù)執(zhí)法部分進(jìn)行有效溝通，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法偏差，稅收籌劃活動(dòng)沒(méi)有得到稅務(wù)部門的確認(rèn)，就有可能導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的失敗或者受到稅務(wù)部門處罰，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)策建議

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)范圍的日趨多元化，復(fù)雜化，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈。企業(yè)為獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法權(quán)益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，應(yīng)樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念，建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)及加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作。具體如下。

1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，整體價(jià)值最大化。而稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，其應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該依法進(jìn)行稅收籌劃，充分的利用各種政策擴(kuò)大稅收籌劃的范圍與深度，為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。例如企業(yè)不僅可以利用不同行業(yè)或區(qū)域差異化的稅率水平，還可以充分利用稅收的遞延收益，其相當(dāng)于獲得政府的一項(xiàng)無(wú)息貸款。

2、加強(qiáng)稅收籌劃成本控制

稅收籌劃成本包括直接成本和機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃的直接成本是指企業(yè)從實(shí)施稅收籌劃方案各個(gè)環(huán)節(jié)的直接支出費(fèi)用，成本。稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本是指選擇某一稅收籌劃方案而放棄最優(yōu)方案所獲取的潛在收益。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃成本控制時(shí)，應(yīng)該根據(jù)成本－收益的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行分析選擇，使通過(guò)該稅收籌劃方案獲得的節(jié)稅大于企業(yè)實(shí)施該籌劃方案所付出的額外總成本。

3、保持與稅務(wù)執(zhí)法部門的有效溝通

企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的成功依賴于稅收籌劃的合法性和稅務(wù)部門的確認(rèn)。因此，企業(yè)在稅收籌劃方案實(shí)施的各階段都應(yīng)該與稅務(wù)部門保持有效的溝通，規(guī)避因稅務(wù)執(zhí)法部門的執(zhí)法偏差導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)要建立與稅收籌劃目標(biāo)相關(guān)的機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策，控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系可以有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃方案的合理合法性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部工作的協(xié)調(diào)，明確稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中各崗位的職責(zé)與權(quán)限確保企業(yè)稅收管理和稅收籌劃決策的科學(xué)性，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5、充分利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

在社會(huì)化大生產(chǎn)和復(fù)雜的稅制情況下，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)要求很高的工作。稅務(wù)籌劃人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)管理知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該掌握法律，稅務(wù)等方面的知識(shí)，且必須具備較高的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，并能夠做出專業(yè)的評(píng)斷與處理。因?yàn)槠髽I(yè)自身這方面人才較少，所以可以充分利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)的稅收籌劃人員為企業(yè)服務(wù)。這樣可以最大限度地防范稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)，確保稅收籌劃方案的成功，使企業(yè)獲得最大價(jià)值。

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