淺議公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險控制

○汪洋

（武漢市第三醫(yī)院 湖北 武漢 430060）

一、公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵及特點

1、公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險是指醫(yī)院在各項財務(wù)活動過程中，由于醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用，導(dǎo)致在獲得財務(wù)收益時，實際獲得的財務(wù)收益與預(yù)期可獲得的財務(wù)收益發(fā)生重大偏離，從而出現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)運行偏離預(yù)期目標(biāo)而形成經(jīng)濟損失的可能性。醫(yī)院的財務(wù)活動一般分為籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配四個方面。相應(yīng)地醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險就分為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險和收益分配的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險正逐步滲透到醫(yī)院的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中，不但影響醫(yī)院正常資金運轉(zhuǎn)，也損害醫(yī)院經(jīng)濟效益的增長，嚴(yán)重時可使醫(yī)院陷入危機，直接關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展。

2、公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的特點

（1）客觀性。醫(yī)院財務(wù)活動存在著兩種可能的結(jié)果，即實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，這就意味著無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險客觀存在，其具體表現(xiàn)為：工作量的非預(yù)期下跌；醫(yī)院規(guī)模異常擴大；醫(yī)院盲目多元化經(jīng)營導(dǎo)致不平衡增長；醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)不合理，過度依賴貸款；醫(yī)院內(nèi)部缺乏監(jiān)督機制，使一部分管理者損害醫(yī)院利益；業(yè)務(wù)收入持續(xù)下降，缺少運作資金等等。

（2）全面性。財務(wù)風(fēng)險存在于醫(yī)院財務(wù)管理的全過程并體現(xiàn)在多種財務(wù)關(guān)系上，具體表現(xiàn)為：籌資風(fēng)險，即因借入資金而喪失償債能力的可能性。投資風(fēng)險，即由于不確定因素致使投資報酬率達不到預(yù)期目標(biāo)而發(fā)生的風(fēng)險。資金回收風(fēng)險，即由于利潤分配活動而影響公司經(jīng)營活動的風(fēng)險。

（3）不確定性。財務(wù)風(fēng)險雖然可以事前加以估計和控制，但是未來的財務(wù)活動畢竟存在兩種可能，即實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和未實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，因此，兩種可能結(jié)果并存。

（4）可變性。則務(wù)風(fēng)險的可變性是指隨著財務(wù)管理環(huán)境的變化，財務(wù)風(fēng)險會隨之發(fā)生變化、隨著人們的認(rèn)識變化，財務(wù)風(fēng)險也會發(fā)生變化。

（5）相關(guān)性。財務(wù)風(fēng)險貫穿于整個財務(wù)核算過程，與資金運動相關(guān)的業(yè)務(wù)都會引起財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（6）依存性。財務(wù)風(fēng)險損失的另一面就是財務(wù)風(fēng)險收益，在特定的條件下，財務(wù)風(fēng)險損失和財務(wù)風(fēng)險收益是一體、共生的，風(fēng)險與收益成正比，任何收益的取得，都要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。

二、公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險形成原因

1、外部原因

（1）政策風(fēng)險。醫(yī)院由于國家或地方政府的政策變化而引起的風(fēng)險。如對某種藥品原材料的限制使用會導(dǎo)致藥品價格上漲；收費標(biāo)準(zhǔn)的變更，增加了醫(yī)院的負(fù)擔(dān)；個別項目成本高于收費標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院繼續(xù)開展這些項目無疑是虧損經(jīng)營。政策風(fēng)險具有不可預(yù)測性、非市場性和涉及面廣等特點。

（2）利率風(fēng)險。利率風(fēng)險是指資本市場上利率變動而使醫(yī)院在籌集資金時可能蒙受的損失。具體表現(xiàn)為醫(yī)院在不適當(dāng)?shù)臅r間用不適當(dāng)?shù)幕I資方式籌集了資金，使醫(yī)院支付高于社會平均利潤水平的資本成本而蒙受經(jīng)濟損失。

（3）技術(shù)進步引起的價值風(fēng)險。原有實物資產(chǎn)會因科學(xué)技術(shù)的進步而貶值，因此應(yīng)對實物資產(chǎn)進行定期評估，按現(xiàn)值進行管理。其次，購買進口設(shè)備也有價值風(fēng)險，如國內(nèi)貨幣貶值會增加其采購價格。

（4）信用風(fēng)險。信用風(fēng)險是指交易雙方不能或不愿意履行合同造成的風(fēng)險。醫(yī)院收治醫(yī)保病人將要面臨一定的財務(wù)風(fēng)險，這部分債權(quán)不能如期足額收回。此外，醫(yī)院在日常診療過程中，還得承擔(dān)一些社會弱勢人群、突發(fā)事件的搶救、無主病人的診療等產(chǎn)生的欠費，這類情況也屬于醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。

2、內(nèi)部原因

（1）內(nèi)部控制機制不夠完善。內(nèi)部控制是一所醫(yī)院財務(wù)管理之中十分重要，而且作用相當(dāng)獨特的系統(tǒng)。為使內(nèi)部控制體系充分發(fā)揮出職能作用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的組織機構(gòu)，并根據(jù)本醫(yī)院的自身特點，建立起一套較為完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制。只有這樣，才能保證醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)實現(xiàn)高效運行。然而，目前我國許多醫(yī)院都未能建立起有效的內(nèi)部控制機制，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險十分容易發(fā)生。

（2）醫(yī)院總體管理水平滯后。目前，隨著醫(yī)院外部宏觀環(huán)境日趨復(fù)雜，醫(yī)院財務(wù)管理的手段卻相對較為落后，適應(yīng)環(huán)境變化能力不足。財務(wù)管理宏觀環(huán)境主要包括了經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境及社會文化環(huán)境等。由于很多醫(yī)院的財務(wù)管理系統(tǒng)缺乏有效應(yīng)對外部環(huán)境變化的能力，不僅反應(yīng)滯后，而且采取措施不力，由此更易導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

（3）缺乏風(fēng)險管理整體策略。目前，醫(yī)院更多地將精力投入到具體風(fēng)險管理中，缺乏整體地考慮醫(yī)院風(fēng)險組合與風(fēng)險的相互關(guān)系，從而導(dǎo)致風(fēng)險管理的資源分配不均，影響醫(yī)院風(fēng)險管理的效率。另外，大部分醫(yī)院尚未建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、完整的財務(wù)風(fēng)險體系，現(xiàn)有的管理體系中風(fēng)險管理功能與協(xié)調(diào)功能較為薄弱。

（4）衛(wèi)生行業(yè)的特殊性導(dǎo)致高風(fēng)險。醫(yī)院的資產(chǎn)總額很高，但變現(xiàn)能力較弱。即使是流動資產(chǎn)，如藥品及醫(yī)用材料，雖然價值很高，但基本無法在短期內(nèi)變現(xiàn)。尤其是近年來，醫(yī)院為減少存貨的資本，大量拖欠藥品款，使醫(yī)院的現(xiàn)金流量狀況十分脆弱；綠色通道等政策的實施，以及醫(yī)院人道主義的宗旨，使醫(yī)院的壞賬率居高不下，而且呈現(xiàn)逐年升高的趨勢，相當(dāng)一部分已經(jīng)成為無法收回的壞賬。由此導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險己經(jīng)成為醫(yī)院管理中的一個越來越突出的問題。

三、公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險控制

1、適應(yīng)外部環(huán)境變化

密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，通過縱向分析，橫向比較，搜集與本行業(yè)有關(guān)聯(lián)的信息，把握其變化趨勢及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，適時調(diào)整財務(wù)管理政策，改變財務(wù)管理方法，才能有效降低和規(guī)避因外部環(huán)境變化給醫(yī)院帶來的財務(wù)風(fēng)險。

2、提高醫(yī)院相關(guān)人員的財務(wù)管理意識

必須從轉(zhuǎn)變醫(yī)院全體員工的思想觀念入手，提高醫(yī)院管理者、財務(wù)人員和全體員工的風(fēng)險防范意識，形成全員配合，共同在醫(yī)院收支的各項環(huán)節(jié)強化對醫(yī)院財務(wù)進行監(jiān)督管理，逐步塑造加強財務(wù)管理的良好氛圍，進而實現(xiàn)醫(yī)院的財務(wù)管理體制有效運行。財務(wù)人員是處理會計信息及進行會計核算的當(dāng)事者，他們對于財務(wù)風(fēng)險既能及時發(fā)現(xiàn)，又能起到為領(lǐng)導(dǎo)提供建議的參謀作用。為此，首先要通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強會計人員的法制觀念，增強使命感和緊迫感，提高責(zé)任心和自覺性。其次要經(jīng)常組織會計人員學(xué)習(xí)新制度，研究新問題，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。再次，要對會計人員經(jīng)常進行職業(yè)道德教育，以提高其政治素質(zhì)。只有人人都形成現(xiàn)代的財務(wù)管理意識才能時時刻刻保持清醒的頭腦，為財務(wù)管理工作的良好運行提供精神支持和理性思考。

3、完善內(nèi)部控制制度

健全的內(nèi)部控制制度是防范財務(wù)風(fēng)險的有效措施。醫(yī)院應(yīng)積極建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，定期對制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決制度中存在的問題，如在財務(wù)部門建立會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制。稽核、原始記錄管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、財務(wù)收支審批、成本核算、財務(wù)會計分析等制度，并徹實貫穿執(zhí)行，從而防范財務(wù)風(fēng)險。充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門獨立履行審計職責(zé)的職能，對財務(wù)活動中的違規(guī)問題進行檢查，防止違規(guī)操作。為了有效防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，增加醫(yī)院財產(chǎn)的安全性，還應(yīng)建立高效的內(nèi)部控制制度。在會計核算的各個環(huán)節(jié)，建立相互制約、相互牽制的控制點，把各項業(yè)務(wù)劃分到具體的工作崗位，給予每個控制人員相應(yīng)的權(quán)限，盡可能的減少錯誤事項的發(fā)生。

4、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)的確定是醫(yī)院財務(wù)方面必須面對的問題，在沒有發(fā)展資金而又必須購買設(shè)備、技術(shù)擴大醫(yī)院規(guī)模時，適當(dāng)?shù)呢?fù)債經(jīng)營是必然選擇，這可以充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，降低了醫(yī)院的綜合財務(wù)成本。但如果負(fù)債比重過大，負(fù)債的破產(chǎn)風(fēng)險就會大于財務(wù)杠桿帶來的收益，加大了醫(yī)院陷入財務(wù)困境的可能性。醫(yī)院應(yīng)明確負(fù)債與資產(chǎn)的比例規(guī)模，在發(fā)揮財務(wù)杠桿效應(yīng)最大化的同時，使醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險最小，最終促進醫(yī)院快速健康發(fā)展。

通過優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能有效化解和抵御負(fù)債風(fēng)險。如進行固定資產(chǎn)投資，項目技術(shù)改造時，應(yīng)采取加速折舊補償、提取風(fēng)險補償金等措施；進行短期經(jīng)營性負(fù)債，在具體實施過程中應(yīng)提取技術(shù)項目開發(fā)基金、壞賬準(zhǔn)備等；在資金不足情況下，應(yīng)減少存貨，降低庫存；固定資產(chǎn)閑置過多，短期內(nèi)不能發(fā)揮作用的，應(yīng)進行適當(dāng)處理；若項目有較好的預(yù)期回報，就應(yīng)向外籌集新的資金。

5、規(guī)范醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理

醫(yī)院要更新預(yù)算管理觀念，通過制度安排使財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范和機制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出，以此保障資金支出有預(yù)算可依。但也要避免過繁過細(xì)。如果醫(yī)院預(yù)算對極瑣碎的支出也做細(xì)微的規(guī)定，就會使各職能部門缺乏應(yīng)有的自由，不可避免地會影響醫(yī)院經(jīng)營管理的效率。一方面要使預(yù)算更好地體現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)規(guī)劃，另一方面應(yīng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制的度，使預(yù)算具有一定的靈活性。

四、結(jié)語

隨著我國公共衛(wèi)生事業(yè)的改革和發(fā)展深入，醫(yī)院在獲取自身發(fā)展資金的方面，越來越依靠自身，從最初的政府全額投入，到目前小額投入，醫(yī)院的財務(wù)管理工作也由原來的無風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的風(fēng)險管理。為此，醫(yī)院的財務(wù)管理者們應(yīng)把財務(wù)風(fēng)險管理工作放在極其重要的地位。

加強醫(yī)院財務(wù)管理工作中的風(fēng)險管理是改善醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀的有效措施。醫(yī)院管理者應(yīng)該全面分析各種不同風(fēng)險產(chǎn)生的原因，合理確定醫(yī)院發(fā)展資金的需要量，正確選擇籌資渠道與方式，力求降低資金成本，綜合分析考慮各種籌資渠道和方式的優(yōu)劣，研究各種資金來源的構(gòu)成，選出最佳的渠道和方式，以降低綜合資金成本，將財務(wù)風(fēng)險化解或降低到可承受度之內(nèi)，增強抵御風(fēng)險和防范風(fēng)險的能力，才能確保醫(yī)院持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

[1]徐浩杰：新形勢下醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施探析[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012（20）.

[2]孔偉：醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（14）.

[3]黃榮：加強醫(yī)院財務(wù)工作中的風(fēng)險管理[J].中國集體經(jīng)濟，2011（3）.