淺談企業(yè)預(yù)算管理

四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 袁 莉 四川省廣元市財(cái)政局 翟昌福 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 袁術(shù)洪

一、引言

全面預(yù)算是指企業(yè)結(jié)合整體目標(biāo)及資源調(diào)配能力，經(jīng)過(guò)合理預(yù)測(cè)、綜合計(jì)算和全面平衡，對(duì)當(dāng)年或者超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)特定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)作出的安排，提出的相應(yīng)對(duì)策性方案。決策是針對(duì)未來(lái)的，而未來(lái)又是不確定或有風(fēng)險(xiǎn)的，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終在價(jià)值與降低成本之間進(jìn)行權(quán)衡，因此，全面預(yù)算管理的特點(diǎn)體現(xiàn)在“全員、全面和全額”上。全面預(yù)算綜合管理方法，憑借其在計(jì)劃、控制等全方位管理方面的優(yōu)勢(shì)，高效整合企業(yè)所擁有的資金與實(shí)物、業(yè)務(wù)、信息、人力等各種資源，規(guī)范處理企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系，優(yōu)化資源的配置，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效，成為企業(yè)戰(zhàn)略管控的手段。全面預(yù)算與戰(zhàn)略管理和績(jī)效管理進(jìn)行互動(dòng)，使企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算和績(jī)效三者之間形成一個(gè)閉環(huán)，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，預(yù)算要與企業(yè)的各項(xiàng)管理機(jī)制相適宜，形成良好的管理環(huán)境，確保其積極性得到充分發(fā)揮。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理理念被曲解 大多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)不足，其管理理念未深入人心。不少人，甚至是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)為，企業(yè)只要當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量良好，能實(shí)現(xiàn)盈利就行；用不著搞全面預(yù)算控制，預(yù)算就是數(shù)字游戲，工作規(guī)劃等同于預(yù)算指標(biāo)，編制的預(yù)算體現(xiàn)不出管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)指導(dǎo)意義不大。相反，進(jìn)行全面預(yù)算不僅浪費(fèi)時(shí)間，還浪費(fèi)大量的人力物力，并增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。以上觀念和認(rèn)識(shí)都是對(duì)全面預(yù)算管理的歪曲。

（二）全面預(yù)算的組織控制有待建全 建立健全預(yù)算管理的組織體系和運(yùn)行機(jī)制，是穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算管控的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和保障。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都將涉及到整個(gè)預(yù)算管理的有效性。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全，甚至沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)或者部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作，企業(yè)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支預(yù)算或者在此基礎(chǔ)上的延伸代替全面預(yù)算，編制預(yù)算主要是按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的想法或以財(cái)務(wù)部門(mén)收支計(jì)劃編制，而不是采取上下聯(lián)動(dòng)，全員參與來(lái)進(jìn)行。在預(yù)算編制過(guò)程中，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等基層業(yè)務(wù)部門(mén)的中下層管理人員極少能夠參與預(yù)算，不少業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算脫鉤，預(yù)算與核算出現(xiàn)兩張皮，預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性得不到體現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也將遇到很大的阻力，使預(yù)算缺乏可操作性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束。此外，在規(guī)模大、業(yè)務(wù)層次多的多級(jí)法人框架下的企業(yè)中，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的預(yù)算常常不能反映母子公司多級(jí)精細(xì)化的管理關(guān)系，造成信息的傳遞滯后，增大協(xié)調(diào)的困難，使全面預(yù)算管理很難落實(shí)到位。

（三）全面預(yù)算編制的依據(jù)不夠充分 多數(shù)企業(yè)采用高度集權(quán)管理模式，中下層管理者根本沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，好的建議和方法無(wú)法表達(dá)，決策層往往以自身的認(rèn)可度作為編制預(yù)算的主要依據(jù)；有的把個(gè)人情感、喜好等因素?fù)诫s其中，把編制預(yù)算作為爭(zhēng)奪資源的工具，用編制的預(yù)算來(lái)迎合上級(jí)。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過(guò)于依賴(lài)，沒(méi)有充分收集影響預(yù)算編制的主觀的、客觀的，內(nèi)部的、外部的各種因素，致使預(yù)算編制依據(jù)不充分，編制的預(yù)算缺乏科學(xué)性、客觀性，經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)，與實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)意義。

（四）編制方法過(guò)于格式化 預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。在我國(guó)，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制，都采用增量或減量的方法，就其原因主要是：（1）該編制方法簡(jiǎn)便；（2）默認(rèn)歷史水平的合理性；（3）給預(yù)算留下可操縱的空間。有的企業(yè)用Excel統(tǒng)計(jì)表將各部門(mén)每日的開(kāi)支申請(qǐng)進(jìn)行歸類(lèi)匯總，與上期匯總數(shù)和預(yù)算數(shù)對(duì)比，進(jìn)行增減調(diào)整后作為預(yù)算，而不是按照預(yù)算編制程序和要求，根據(jù)實(shí)際情況，采取自上而下、自下而上，通過(guò)層層編制匯總而成。

（五）監(jiān)督考評(píng)機(jī)制不健全 預(yù)算的監(jiān)督考評(píng)是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程。目前，“重編制、輕執(zhí)行、不考評(píng)”是企業(yè)全面預(yù)算管理中普遍存在的現(xiàn)象。在預(yù)算的編制階段，企業(yè)各職能部門(mén)及其下屬的各單位負(fù)責(zé)人都可能參與到其中；而在預(yù)算實(shí)施、調(diào)控、跟蹤調(diào)查階段，其參與者甚微。不少企業(yè)尚未建立建全預(yù)算管理制度，部門(mén)之間不科學(xué)、不平衡，執(zhí)行過(guò)程的隨意性，企業(yè)費(fèi)用預(yù)算控制的不嚴(yán)格，造成預(yù)算超標(biāo)、甚至出現(xiàn)無(wú)法支付工資的情況發(fā)生。由于缺乏科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，沒(méi)有形成比較完整的預(yù)算事前、事中、事后控制的監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)、激勵(lì)、處罰控制體系，對(duì)日常執(zhí)行情況的考核較少，各級(jí)管理部門(mén)一般只是年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，使各項(xiàng)預(yù)算控制指標(biāo)難以落到實(shí)處；不能及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給相應(yīng)的管理部門(mén)，影響預(yù)算管理工作的深入開(kāi)展。

三、企業(yè)預(yù)算管理改進(jìn)方法

（一）培養(yǎng)企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí) 企業(yè)要廣泛宣傳、深入學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理有關(guān)知識(shí)，提高認(rèn)識(shí)，樹(shù)立“面向未來(lái)和基本活動(dòng)分解編預(yù)算”、“面向市場(chǎng)編預(yù)算”、“與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略或發(fā)展規(guī)劃保持一致實(shí)施預(yù)算管理”的意識(shí)，使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基石。確立的預(yù)算指標(biāo)，不僅要科學(xué)、客觀，經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)，而且易于被企業(yè)的員工接受。

“財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表”，全面預(yù)算并不僅僅只包括財(cái)務(wù)預(yù)算（財(cái)務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算的一部分），還包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算?！敖?jīng)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算。包括生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、直接人工預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算等”；“資本預(yù)算是指企業(yè)投資和籌資業(yè)務(wù)的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、債券投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算”，全面預(yù)算管理也不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)的各部門(mén)和每位員工都是預(yù)算管理的一份子，企業(yè)負(fù)責(zé)人是全面預(yù)算管理的重要組織者、管理者、參與者，對(duì)于推動(dòng)全面預(yù)算管理有效實(shí)施具有十分重要作用。

（二）完善全面預(yù)算管理體制 企業(yè)建立全面預(yù)算管理體制，要充分考慮影響預(yù)算的內(nèi)外環(huán)境因素，遵循高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、合法科學(xué)、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)分明的基本原則。

（1）設(shè)立決策機(jī)構(gòu)。企業(yè)要根據(jù)管理需要設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)在全面預(yù)算管理組織體系中處于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，是專(zhuān)門(mén)實(shí)施全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。其組成人員既有企業(yè)負(fù)責(zé)人，又包括內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人等。

（2）建立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)人員，或者指定企業(yè)有關(guān)部門(mén)履行預(yù)算委員會(huì)的日常管理職責(zé)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等工作。工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，由總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)）兼任，工作人員除了財(cái)務(wù)部門(mén)人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門(mén)的人員參加。

（3）明確預(yù)算管理流程。一是預(yù)算編制。在真實(shí)、完整、可靠性原則的基礎(chǔ)上編制各項(xiàng)預(yù)算，使預(yù)算有充分的依據(jù)。企業(yè)各部門(mén)上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)除預(yù)算表格外，需另附各項(xiàng)預(yù)算的詳細(xì)說(shuō)明作為依據(jù)。二是預(yù)算執(zhí)行。經(jīng)過(guò)批復(fù)后的企業(yè)預(yù)算，各預(yù)算實(shí)施部門(mén)，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況將各指標(biāo)細(xì)化、分解，確保預(yù)算的貫徹執(zhí)行。對(duì)某些重要項(xiàng)目和部門(mén)，要按照預(yù)算分級(jí)控制體制，按預(yù)算歸口管理部門(mén)劃分，將預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化，實(shí)行二級(jí)甚至更多級(jí)次的預(yù)算管理。廣泛運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，將計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算管理，提升預(yù)算執(zhí)行中的準(zhǔn)確、快速、高效。三是預(yù)算的調(diào)整。企業(yè)要定期、不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，分析差距、查找原因，采取相應(yīng)的對(duì)策。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、國(guó)家政策或者其他不可抗力等因素變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異，且通過(guò)內(nèi)部挖潛或其他措施無(wú)法彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整，必須經(jīng)由相關(guān)責(zé)任人或授權(quán)人進(jìn)行審批后執(zhí)行。為了避免年度預(yù)算因跨度期長(zhǎng)，出現(xiàn)無(wú)指導(dǎo)意義和無(wú)執(zhí)行意義的缺陷，對(duì)于年度分月滾動(dòng)預(yù)算表在的毛利潤(rùn)指標(biāo)、凈利潤(rùn)指標(biāo)、資金結(jié)存指標(biāo)等，一般情況下，采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，企業(yè)在編制滾動(dòng)預(yù)算表時(shí)，允許對(duì)以上三項(xiàng)指標(biāo)有5%以?xún)?nèi)的變動(dòng)。例如，當(dāng)主要原材料市場(chǎng)價(jià)格比年度預(yù)算上漲30%時(shí)，采購(gòu)部門(mén)可以申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算，避免對(duì)市場(chǎng)變化反映的遲鈍。

（4）預(yù)算評(píng)價(jià)。企業(yè)要定期或不定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面分析、評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，研究對(duì)策，采取切實(shí)有效的政策措施，矯正預(yù)算執(zhí)行的偏差。評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定，要充分考慮對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)生重大的影響，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要兼顧與管理層次、承擔(dān)任務(wù)以及工作性質(zhì)等因素?？?jī)效考評(píng)要服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)，有利于促進(jìn)企業(yè)預(yù)算控制、信息反饋、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（三）預(yù)算編制優(yōu)化程序 要保證預(yù)算編制科學(xué)合理，必須優(yōu)化預(yù)算編制程序。企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”進(jìn)行。經(jīng)過(guò)自下而上多次反復(fù)，確保預(yù)算既能反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，又切實(shí)可行，充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用。

（1）預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備?？尚行哉{(diào)研，要始終圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)這個(gè)核心內(nèi)容進(jìn)行，制定全面預(yù)算編制的原則，積極做好政策調(diào)研、廣泛收集各種信息資料，軟件調(diào)試和編制方案設(shè)計(jì)等各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，確保預(yù)算編制的順利進(jìn)行。

（2）提出預(yù)算方案，下達(dá)目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)的總體目標(biāo)，確定年度目標(biāo)，制定預(yù)算編制原則、方針，明確預(yù)算的編制策略，由預(yù)算委員會(huì)將目標(biāo)下達(dá)給各各部門(mén)或者責(zé)任中心分解編制。

（3）編制上報(bào)部門(mén)預(yù)算。預(yù)算各基層執(zhí)行單位，根據(jù)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)預(yù)算的控制目標(biāo)和政策，結(jié)合自身業(yè)務(wù)、工作目標(biāo)和管理要求、特點(diǎn)，及時(shí)編制和上報(bào)本預(yù)算單位的預(yù)算草案。

（4）業(yè)務(wù)部門(mén)審議平衡，匯總編制各部門(mén)預(yù)算草案。各業(yè)務(wù)歸口部門(mén)對(duì)歸口單位上報(bào)的預(yù)算按照預(yù)算委員會(huì)預(yù)算編制原則、政策、控制指標(biāo)和要求進(jìn)行審查、平衡、匯總，編制部門(mén)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及財(cái)務(wù)等方面的部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算，并上報(bào)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)審查匯總。企業(yè)各部門(mén)在審核下屬部門(mén)預(yù)算時(shí)，要按照成本費(fèi)用項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行審核，要對(duì)下屬部門(mén)的分項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行源頭分析，使每項(xiàng)成本費(fèi)用有根有據(jù)。

（5）部門(mén)預(yù)算草案審核、批準(zhǔn)。預(yù)算執(zhí)行部門(mén)編制的預(yù)算方案，經(jīng)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)審查匯總編制出部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算后，由財(cái)務(wù)管理部門(mén)審查，匯總編制成單位預(yù)算，報(bào)預(yù)算委員會(huì)審核、批準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)不符合企業(yè)目標(biāo)管理的預(yù)算和預(yù)算編制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理調(diào)整的方案，及時(shí)通知有關(guān)預(yù)算的執(zhí)行單位予以修改和完善。然后根據(jù)各部門(mén)修改完善后的預(yù)算、審查、批準(zhǔn)執(zhí)行。

（6）預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整。批準(zhǔn)后的部門(mén)預(yù)算，各部門(mén)應(yīng)及時(shí)分解下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行單位。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要加強(qiáng)執(zhí)行情況檢查和監(jiān)督，實(shí)施動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)糾正執(zhí)行中的偏差，對(duì)于重大的不可抗力因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異的，應(yīng)當(dāng)按照管理要求及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整，必須經(jīng)由相關(guān)責(zé)任人或授權(quán)人進(jìn)行審批后執(zhí)行。對(duì)于一般性的可以接受和容忍的差異，不需要調(diào)整預(yù)算。

（四）合理分配預(yù)算管理權(quán)限 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理的加強(qiáng)，全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中被廣泛運(yùn)用和實(shí)踐，建立和完善全面預(yù)算組織框架、管理制度，合理分配內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利是確保企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。預(yù)算管理與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部各級(jí)管理部門(mén)充分的權(quán)利，讓其發(fā)揮主觀能動(dòng)性。首先，以物為中心的預(yù)算發(fā)展成以人為中心的預(yù)算，要求企業(yè)盡力去滿(mǎn)足不同層次的人們的需求，并幫助其實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，這是當(dāng)今預(yù)算管理的重要目的。其次，在預(yù)算的編制、執(zhí)行及考評(píng)中，常常涉及到企業(yè)內(nèi)部各管理層次之間權(quán)、責(zé)、利的劃分，強(qiáng)調(diào)權(quán)、責(zé)、利三者的關(guān)系對(duì)等，是保證預(yù)算順利分解和執(zhí)行的前提。再次，預(yù)算的決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)的相互分立,是確保權(quán)力相互制約的基石。有效地運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，并充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)各級(jí)、各部門(mén)以及員工的積極性和創(chuàng)造性，成為企業(yè)預(yù)算管理能否成敗的關(guān)鍵性因素。

（五）預(yù)算編制中的特殊處理方法

（1）剛性支出預(yù)算的編制。為了避免到時(shí)企業(yè)無(wú)力支付員工工資、繳納稅務(wù)部門(mén)稅款、支付水電費(fèi)用等情況發(fā)生，保證企業(yè)正常運(yùn)行進(jìn)行，在對(duì)于工資、稅金、水電費(fèi)等剛性支付項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，可以按粗算金額加成并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部銀行管理，預(yù)留額度的特殊處理方法進(jìn)行預(yù)算編制。具體方法是：一是匡算加成法。以工資的匡算金額加成3%-6%，用來(lái)編制次月的工資資金預(yù)算。由于企業(yè)大多實(shí)行當(dāng)月工資次月發(fā)放的辦法，次月支付的工資金額，是根據(jù)本月生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、各產(chǎn)品的工價(jià)來(lái)計(jì)算直接工人工資，再根據(jù)本月考勤和績(jī)效等計(jì)算車(chē)間間接工資、公司管理人員工資。在所有的工資項(xiàng)目里，工人的直接人工工資是主要部分，編制次月滾動(dòng)資金預(yù)算表，可以只考慮粗算的直接人工工資加成3%-6%，其他工資以粗算金額為準(zhǔn)。二是預(yù)留額度法。對(duì)一些剛性項(xiàng)目支出可以通過(guò)內(nèi)部銀行預(yù)留額度的方法，在當(dāng)月資金流入不足的時(shí)候，縮減其他支出，保障必要?jiǎng)傂皂?xiàng)目的支付。如，當(dāng)月預(yù)算資金流入100萬(wàn)元，當(dāng)月預(yù)算剛性支出40萬(wàn)元，當(dāng)月預(yù)算其他支出45萬(wàn)元，當(dāng)月預(yù)算資金結(jié)存15萬(wàn)元。企業(yè)內(nèi)部銀行會(huì)首先扣除結(jié)存的15萬(wàn)元和剛性支付的40萬(wàn)元，這樣內(nèi)部銀行的結(jié)存額度為-55萬(wàn)元，只有當(dāng)資金流入超過(guò)了55萬(wàn)元時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生資金的正結(jié)存，才可以保證其他項(xiàng)目的支付。

（2）編制預(yù)算分析報(bào)告可借鑒管理會(huì)計(jì)的方法。預(yù)算管理的起點(diǎn)是預(yù)測(cè)，經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)來(lái)設(shè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。大量、準(zhǔn)確的信息資料是預(yù)測(cè)的依據(jù)，而匯總信息屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。如，在分析相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響時(shí)，就需要用到管理會(huì)計(jì)中的方法。假設(shè)：某企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，該企業(yè)計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售產(chǎn)品3600件，全年固定成本為50000元，該產(chǎn)品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，則計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為：目標(biāo)利潤(rùn)=3600×（50-25）-50000=40000（元）；或者先確定計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為40000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)量為：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=（40000+50000）/（50-25）=3600(件)。若該例中的其他條件不變，只是固定成本減少了10000元，則目標(biāo)利潤(rùn)不僅可以實(shí)現(xiàn)，還能超目標(biāo)10000元，這時(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=（40000+40000）/（50-25）=3200(件)。

［1］ 張熙庭：《戰(zhàn)略預(yù)算——管理界的工業(yè)革命》，廣東經(jīng)濟(jì)出版社2010年版。