加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

●肖慕鴻

加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

●肖慕鴻

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化的需要，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收制度經(jīng)歷了重大變革，逐步趨于規(guī)范與完善。但由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的目的與原則等不同，客觀上必然存在差異，同時(shí)中國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件不同，發(fā)展不平衡，因此稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關(guān)差別規(guī)定大量存在，從而在客觀上造成相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人稅負(fù)存在高低差異。企業(yè)如果處理不好這些差異，往往就會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要因素介紹

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因

現(xiàn)代企業(yè)所處的宏觀環(huán)境日益復(fù)雜多變。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律和政策環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等的變化都會(huì)對(duì)其造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型階段，各項(xiàng)稅收法律法規(guī)正處在不斷完善的過程之中，稅法變動(dòng)頻繁。當(dāng)國(guó)家稅收政策和地方性稅收規(guī)定發(fā)生變化時(shí)，除了會(huì)影響到企業(yè)的納稅金額外，還會(huì)因稅法前后銜接的一致性問題而使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)若未能準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)稅收政策精神，及時(shí)調(diào)整納稅行為，很容易使原本合法的納稅行為變成違法行為。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因

1、企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理層有較強(qiáng)烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，習(xí)慣于將關(guān)注的焦點(diǎn)放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定方面，在經(jīng)營(yíng)管理中通常比較重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)的管理，而忽視涉稅合規(guī)目標(biāo)的管理，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后產(chǎn)生的危害往往認(rèn)識(shí)不夠或者存在時(shí)滯效應(yīng)。當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響時(shí)，企業(yè)管理層就不會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為整體戰(zhàn)略的一部分來考慮。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理比較成熟，管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般相對(duì)較低，而國(guó)內(nèi)很多企業(yè)則參差不齊，有的建立了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有的設(shè)立專門的辦稅崗位和人員，另有少數(shù)企業(yè)未設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)科兼帶有關(guān)事項(xiàng)，這部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱。更有個(gè)別企業(yè)為了增加利潤(rùn)，無(wú)原則地進(jìn)行納稅籌劃，不僅達(dá)不到預(yù)期目的，反而為自己和他人帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如個(gè)別企業(yè)提前計(jì)提不該計(jì)提的費(fèi)用，將超行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的福利分散于各項(xiàng)費(fèi)用中，過度籌劃。

2、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)管理能力欠缺，預(yù)警機(jī)制未能有效建立，無(wú)法及時(shí)識(shí)別化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，及時(shí)識(shí)別和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)離不開一個(gè)完善的內(nèi)控機(jī)制。部分重點(diǎn)稅源企業(yè)對(duì)稅收政策理解不全面，事前謀劃不足。由于重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營(yíng)多樣，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的變更沒有及時(shí)或完全掌握，精神把握不準(zhǔn)、理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，出現(xiàn)適用稅率不準(zhǔn)確、申請(qǐng)優(yōu)惠政策不及時(shí)或沒有用足優(yōu)惠政策的情況，而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

二、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，依法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一是各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣傳，引導(dǎo)重點(diǎn)稅源企業(yè)在稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)決策、會(huì)計(jì)處理等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，自覺依法納稅，按稅收的合法性和合理性對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系、依法履行納稅義務(wù)，提高稅法遵從度，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是要繼續(xù)強(qiáng)化稅收政策宣傳，加強(qiáng)稅企交流與溝通，及時(shí)傳遞相關(guān)涉稅信息，幫助企業(yè)涉稅人員學(xué)法、知法、懂法、守法，努力構(gòu)建全方位的納稅服務(wù)體系。

（二）引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)控制度，變事后管理為事前服務(wù)

稅務(wù)部門應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思想貫穿于稅收征管全過程，指導(dǎo)協(xié)助重點(diǎn)稅源企業(yè)組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)控制度，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作規(guī)定，使對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理由事后轉(zhuǎn)向事前，從管理轉(zhuǎn)向服務(wù)。一是幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度和各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，通過開展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試、納稅評(píng)估以及稅務(wù)檢查，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，引導(dǎo)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)高度關(guān)注涉稅事項(xiàng)、定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控情況開展自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞企業(yè)管理或制度執(zhí)行中的漏洞，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在企業(yè)自查自糾階段。二是充分利用征管信息系統(tǒng)及第三方信息，確定風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，通過信息提示、集中約談、評(píng)級(jí)評(píng)估等措施，及時(shí)向企業(yè)提示風(fēng)險(xiǎn)。三是引導(dǎo)重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)合理的審批程序、資金調(diào)度程序等，根據(jù)自身?xiàng)l件設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，為涉稅事項(xiàng)提供專業(yè)化的保障，變事后管理為事前、事中管理，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）積極構(gòu)建預(yù)警體系，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的智能識(shí)別水平

一是各級(jí)稅務(wù)部門需要繼續(xù)完善預(yù)警制度建設(shè)，加大相關(guān)功能軟件開發(fā)力度，建立科學(xué)的稅源監(jiān)控指標(biāo)體系和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合管理模型，完善分析指標(biāo)體系，逐步構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，努力打造事前、事中、事后全過程的稅源風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理系統(tǒng)，及時(shí)預(yù)警，防微杜漸。二是將相關(guān)預(yù)警軟件與企業(yè)分享，開發(fā)統(tǒng)一的服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警管理軟件，對(duì)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，積極幫助重點(diǎn)稅源企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使重點(diǎn)稅源企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能做到“事前控制”。開發(fā)建立稅源風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)平臺(tái)，通過從其他部門導(dǎo)入的數(shù)據(jù)，形成預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)模型指標(biāo)，并將同一行業(yè)的所有納稅人根據(jù)相關(guān)指標(biāo)處理，建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型，按風(fēng)險(xiǎn)值高低確定預(yù)警對(duì)象，作為列入日常預(yù)警、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查名單的依據(jù)，對(duì)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)水平接近臨界值時(shí)及時(shí)地發(fā)出警告，提示企業(yè)進(jìn)入到“應(yīng)急”狀態(tài)。

（四）完善納稅人分類管理，為重點(diǎn)稅源企業(yè)提供更好的納稅服務(wù)

稅務(wù)部門要按照專業(yè)化、精細(xì)化管理要求，繼續(xù)完善納稅人分類管理。一是按照“高風(fēng)險(xiǎn)、高防范、高標(biāo)準(zhǔn)”的原則，對(duì)存在不同風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施不同的管理措施，實(shí)行一般風(fēng)險(xiǎn)一般管理、較高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)“照顧”，努力實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理。二是針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)組建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，按企業(yè)個(gè)性化需求，提供點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的近距離納稅服務(wù)，發(fā)揮有限資源的最大效能，為重點(diǎn)稅源企業(yè)提供有針對(duì)性的高質(zhì)量納稅服務(wù)。三是充分發(fā)揮納稅評(píng)估在重點(diǎn)稅源企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控中的作用，不斷完善納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮基層稅務(wù)部門對(duì)控制重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大作用，提高重點(diǎn)稅源企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

（五）加強(qiáng)稅企聯(lián)動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏

一是通過重點(diǎn)稅源企業(yè)與稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防協(xié)作，暢通稅企溝通渠道，通過稅企座談會(huì)、政策通報(bào)會(huì)、各種培訓(xùn)班等多種形式，幫助重點(diǎn)稅源企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培訓(xùn)與輔導(dǎo)，把強(qiáng)制管理轉(zhuǎn)為自我約束為主，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從。二是引導(dǎo)企業(yè)建立健全信息管理建設(shè)，暢通企業(yè)與稅務(wù)部門的信息溝通渠道，幫助企業(yè)建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)。當(dāng)稅收法律、稅收政策等發(fā)生變更情況時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)迅速匯編稅法政策、站在企業(yè)視角盡可能詳盡地羅列變更點(diǎn)，以各種形式的納稅輔導(dǎo)及時(shí)向企業(yè)傳達(dá)，使企業(yè)對(duì)相關(guān)稅務(wù)信息能及時(shí)收集、處理和深刻領(lǐng)會(huì)，從而使企業(yè)能審時(shí)度勢(shì)，正確利用國(guó)家稅收政策，大力降低因?yàn)檎咦兓o企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是完善監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。引導(dǎo)企業(yè)要定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正取得實(shí)效，而非流于形式。■

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