論中央蘇區(qū)財稅工作的特色及其歷史經(jīng)驗(yàn)

●王征

論中央蘇區(qū)財稅工作的特色及其歷史經(jīng)驗(yàn)

●王征

中央蘇區(qū)時期，在我黨所領(lǐng)導(dǎo)的紅色根據(jù)地，蘇區(qū)政府克服重重困難，堅(jiān)持“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的方針，積極開辟財源，保障革命戰(zhàn)爭的需求。通過實(shí)行統(tǒng)一的財政政策、統(tǒng)一的稅收政策、統(tǒng)一的會計制度、統(tǒng)一的金融運(yùn)作，健全了蘇區(qū)的財稅制度，增加了蘇區(qū)的財政收入，同時也形成了蘇區(qū)財稅工作克勤克儉、廉潔奉公的優(yōu)良傳統(tǒng)和厲行節(jié)約、嚴(yán)懲貪腐行為的嚴(yán)格紀(jì)律。這些舉措不僅從經(jīng)濟(jì)上為革命事業(yè)提供了支持，也從方法上和作風(fēng)上為日后新中國的財稅事業(yè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

本文所說的中央蘇區(qū)時期，系指中共黨史中所稱的第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期。在這一時期，我黨領(lǐng)導(dǎo)中國工農(nóng)紅軍，在建立了最早的革命根據(jù)地并成立了中央蘇維埃政權(quán)以后，為了鞏固和發(fā)展新生的工農(nóng)政權(quán)，制訂了最初的財稅制度。雖然其內(nèi)容在現(xiàn)在看來不免失之于簡單，但畢竟是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命財稅工作的源頭。從紅都瑞金起步，我黨領(lǐng)導(dǎo)的紅色財稅工作從無到有，逐步完善，不僅形成了自身優(yōu)良的傳統(tǒng)，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也為日后新中國的財稅工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，積極開辟財源

蘇區(qū)時期，我黨與工農(nóng)蘇維埃政府非常重視發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開辟財源、保障軍民供給。在紅色根據(jù)地建立之初，中央蘇區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件十分困難。隨著蘇區(qū)的不斷發(fā)展和紅軍隊(duì)伍的不斷壯大，財政狀況日益吃緊。毛澤東同志根據(jù)當(dāng)時的實(shí)際情況，提出了邊作戰(zhàn)、邊籌款、主力紅軍軍餉自籌的財稅工作方針（馬春玲，2013）。紅軍能夠在極其困難的情況下，取得第一至第三次反“圍剿”的勝利，與執(zhí)行了正確的財稅工作方針是分不開的。后來，隨著蘇維埃政府的成立、紅軍隊(duì)伍的擴(kuò)充、蘇區(qū)的壯大和紅色政權(quán)的發(fā)展，我黨逐漸認(rèn)識到，僅靠打土豪、分浮財已經(jīng)不能滿足紅區(qū)支出的需求，出路只能在于發(fā)展生產(chǎn)，增加供給，擴(kuò)大收入來源，以此打破國民黨軍隊(duì)對紅色根據(jù)地的圍困，保障紅色政權(quán)和軍隊(duì)的存續(xù)和發(fā)展（蔣寒迪，2011）。

蘇維埃政府力倡發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，號召根據(jù)地軍民開荒造林，興修水利，發(fā)展農(nóng)耕；同時還大辦工業(yè)、商貿(mào)業(yè)和各種類型的合作社。在培植財稅來源的途徑方面，注意運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來“放水養(yǎng)魚”，譬如將發(fā)行建設(shè)公債所得收入的2/ 3借給公家所辦的商貿(mào)業(yè)部門用于生產(chǎn)和流通；將作戰(zhàn)繳獲和打土豪罰沒的錢財做本金支援各類公辦企業(yè)和生產(chǎn)合作社，逐漸形成了蘇區(qū)特有的一套培植財源的方法，保障了中央蘇區(qū)黨政軍民生活和工作的基本需要（童賢東，2007）。對此，毛澤東同志《在贛南17個縣的經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作會議上的講話（1933年8月20日）》中指出，“我們要使人民經(jīng)濟(jì)一天一天發(fā)展起來，大大改良群眾生活，大大增加我們的財政收入，把革命戰(zhàn)爭和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)確切地建立起來（陳勝華，2003）”。

1934年1月，在江西瑞金召開的中華蘇維埃共和國第二次工農(nóng)兵代表大會上，毛澤東同志在《中央執(zhí)行委員會與人民委員會工作報告》中進(jìn)一步對紅色蘇區(qū)的財稅經(jīng)濟(jì)政策等問題進(jìn)行了全面表述。他指出，“蘇維埃財政政策的目的，在于保證革命戰(zhàn)爭的給養(yǎng)與供給，保證蘇維埃一切革命費(fèi)用的支出”，“蘇維埃的財政政策，建筑于階級的與革命的原則之上。因此蘇維埃的財政來源乃是：(1)向一切封建剝削者進(jìn)行沒收或征發(fā)；(2)稅收；(3)國民經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展”，“從發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)來增加我們財政的收入，是我們財政政策的基本方針（童賢東，2007）”。

中央蘇區(qū)財稅工作的寶貴實(shí)踐，標(biāo)志著我黨領(lǐng)導(dǎo)下的特色紅色財稅管理初步形成。黨所領(lǐng)導(dǎo)的人民財稅工作，不僅是籌集革命工作經(jīng)費(fèi)的必要手段，也是人民政權(quán)管理經(jīng)濟(jì)的重要工具。十年之后，毛澤東同志在總結(jié)革命根據(jù)地財稅工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，明確地提出：“財政政策的好壞固然足以影響經(jīng)濟(jì)，但是決定財政的卻是經(jīng)濟(jì)。未有經(jīng)濟(jì)無基礎(chǔ)而可以解決財政困難的，未有經(jīng)濟(jì)不發(fā)展而可以使財政充裕的”，“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給，是我們經(jīng)濟(jì)工作和財政工作的總方針”（見《在陜甘寧邊區(qū)高級干部會議上的講話》）（陳勝華，2003）。毛澤東同志集中全黨管理財稅經(jīng)濟(jì)工作的智慧所提出的財稅工作基本方針，不僅對紅色根據(jù)地的財經(jīng)工作產(chǎn)生了巨大的指導(dǎo)作用，也成為長期以來我黨領(lǐng)導(dǎo)財稅工作和整個經(jīng)濟(jì)工作所遵循的基本準(zhǔn)則，其正確性一再被后來革命戰(zhàn)爭的實(shí)踐所證明。

二、強(qiáng)化集中管理，統(tǒng)一財稅政策

中央蘇區(qū)政府成立之初，面臨的財經(jīng)形勢不容樂觀。為了保證紅色蘇區(qū)黨政軍民的生活和工作需要，臨時中央政府成立伊始就在中央蘇區(qū)實(shí)行了統(tǒng)一財稅的政策。

（一）統(tǒng)一財稅政策的緣由

第一次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期創(chuàng)立的中央蘇區(qū)，是當(dāng)時紅色政權(quán)直接管轄的區(qū)域范圍。它是紅四軍主力進(jìn)入江西、福建一帶后，在毛澤東同志帶領(lǐng)下通過土地革命與武裝斗爭而逐步發(fā)展起來的，是第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期我黨所建立的全國最大的革命根據(jù)地，也是全國工農(nóng)革命運(yùn)動的中心區(qū)域。本文所說的紅色政權(quán)的財稅工作主要指當(dāng)時中央蘇區(qū)的財稅工作。與被國民黨政權(quán)統(tǒng)治下的全國大部分地區(qū)相比，這里不僅地域范圍狹小、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度低下，而且從財稅工作的條件和需求來看極不對稱。在有限的征稅范圍內(nèi)，需要財政負(fù)擔(dān)的人員相對眾多，同時我黨又執(zhí)行著保護(hù)廣大群眾利益的稅收政策，但與紅區(qū)之外的國民黨統(tǒng)治地區(qū)相比，我黨領(lǐng)導(dǎo)的紅色財稅工作卻搞得有聲有色。

在當(dāng)時，蘇區(qū)財稅工作的主要任務(wù)是保證紅軍作戰(zhàn)的需求，但困難很多。由于中央蘇區(qū)和主力紅軍處于敵人的重重包圍之中，紅軍給養(yǎng)短缺。1932年7月以后，前后方紅軍的軍費(fèi)全部由中央財政部包了下來。而蘇區(qū)財稅工作的實(shí)際情況是，一方面，在敵人重重封鎖下，組織財源極端困難；另一方面，蘇區(qū)各級財政普遍存在著各自為政、收支混亂、貧富不均、花費(fèi)無度的分散局面。在中央蘇維埃臨時政府成立以前，蘇區(qū)各地黨政機(jī)關(guān)和紅軍部隊(duì)普遍缺乏統(tǒng)一財政的意識。彼此各守一攤，私打土豪，擅自決定開支范圍；某些地方區(qū)政府用度嚴(yán)重超支，下級部門隱瞞收入，上級部門對財稅工作缺乏支配力度；各地財政收支也不按系統(tǒng)執(zhí)行，各級各部門乃至于過路部隊(duì)均能夠隨意向地方政府取款；當(dāng)?shù)卣膊挥枰跃芙^，有時也難免會產(chǎn)生諸如貪污浪費(fèi)這樣一些消極現(xiàn)象。弄得本來應(yīng)當(dāng)由蘇區(qū)政府支配的政府財政卻無錢可用，本來應(yīng)當(dāng)由蘇區(qū)財政負(fù)擔(dān)的正規(guī)紅軍的軍費(fèi)反倒沒有著落，必須靠部隊(duì)自己想辦法籌款（張侃、徐長春，1999）。這些問題都暴露出了蘇區(qū)財稅政策不統(tǒng)一的弊端，因此必須加以整飭。中央蘇維埃臨時政府的成立，為紅軍管轄地區(qū)統(tǒng)一財稅提供了政治、法律等方面的保障。

（二）統(tǒng)一財稅政策的內(nèi)容

為了改變中華蘇維埃臨時中央政府成立之前蘇區(qū)財稅工作的混亂局面，保證蘇區(qū)黨政軍的生活工作供給以及改善民眾生活條件，紅色政權(quán)開始著手在中央蘇區(qū)統(tǒng)一財稅工作。中央執(zhí)行委員會發(fā)布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》，中央人民委員會發(fā)布了關(guān)于統(tǒng)一財政、編制預(yù)決算制度的財字第2號訓(xùn)令，這些舉措標(biāo)志著此項(xiàng)工作的正式啟動，其內(nèi)容主要包括“四個統(tǒng)一”，即：統(tǒng)一財政管理、統(tǒng)一會計制度、統(tǒng)一稅收政策、統(tǒng)一金融體系（劉仁榮、廖國華，1989）。

1、統(tǒng)一財稅管理工作。其一，自上而下建立統(tǒng)一的各級軍政財政管理部門，以集中進(jìn)行財政管理。中央人民委員會于1931年12月29日發(fā)布了針對軍地財政系統(tǒng)的財政第2號訓(xùn)令，訓(xùn)令規(guī)定：此后財政部門必須搞好上級對下級財政工作的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督，下級部門則應(yīng)當(dāng)自覺及時地執(zhí)行上級財政部門的指示和接受其管理，同時經(jīng)常檢查自身對工作的執(zhí)行情況并按月向上級全面匯報工作情況，另外，還必須同時接受同級政府負(fù)責(zé)人或部隊(duì)負(fù)責(zé)人的指示，也就是同時接受來自條塊兩方面的領(lǐng)導(dǎo)。中央人民委員會頒布了《財政部暫行組織綱要》，財政人民委員會頒布了《省縣市財政部暫行組織綱要》，規(guī)定了中央和地方各級財政部門的工作職責(zé)和工作程序，蘇區(qū)軍地雙方都相應(yīng)地設(shè)立健全了財政管理部門（唐滔默，1987）。這樣就較為妥當(dāng)?shù)亟鉀Q了財政管理方面的混亂狀態(tài)，較好地杜絕了貪污浪費(fèi)現(xiàn)象。

其二，建立財政預(yù)決算制度，以便防范與避免各部門用款花費(fèi)無度和有關(guān)人員多吃多占。1931年12月頒布的《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》明確規(guī)定，各級軍政費(fèi)用均須由其財政部門編造預(yù)算，呈交其上級機(jī)關(guān)審查，并報中央財政部核準(zhǔn)，同時還具體規(guī)定了下級向上級報送預(yù)決算的時限、手續(xù)等具體問題（唐立新，2012）。蘇區(qū)各級政府也相應(yīng)地就財政問題做出了一系列規(guī)定，比如：各政府部門須力求減員增效，節(jié)省經(jīng)費(fèi)，依規(guī)支取經(jīng)費(fèi)，不得向群眾及團(tuán)體擅借；以后應(yīng)獨(dú)立負(fù)擔(dān)經(jīng)費(fèi)的部隊(duì)和團(tuán)體經(jīng)費(fèi)應(yīng)切實(shí)自行解決，政府不再負(fù)擔(dān)；各聯(lián)絡(luò)點(diǎn)應(yīng)即刻由政府或者協(xié)同有關(guān)團(tuán)體籌辦工作飯店，接待過往公干人員，凡各有關(guān)部門派出人員，均須自帶店錢，到此類飯店解決食宿，政府不予以招待；打土豪或沒收反動分子財產(chǎn)的收入，均須如實(shí)上報造冊，不許瞞報等等（孫西勇，2010）。這些措施對規(guī)范蘇區(qū)的財政制度直接起到了重要的作用。

其三，建立國庫，掌管國家所有現(xiàn)金項(xiàng)目的收付存業(yè)務(wù)。中央人民委員會于1932年l2月27日頒布第8號訓(xùn)令,明確規(guī)定：所有軍政部門的各種開銷，均需根據(jù)上級財政管理部門批準(zhǔn)的預(yù)算。在取得中央財政部的支票后，到國庫支取款項(xiàng)，違背者按破壞財政統(tǒng)一進(jìn)行處理（科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，1986）。此前中央人民委員會還頒布了《國庫暫行條例》，規(guī)定國庫由財政人民委員部國庫管理局管理，其金庫委托國家銀行代理。銀行不許挪用金庫資金（中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，1986）。這樣就使得蘇區(qū)政府對其擁有的資金能夠集中統(tǒng)一地進(jìn)行管理，可以防止各部門違規(guī)占有處置乃至于貪污財政資金，使蘇區(qū)財政資金的運(yùn)用有效地統(tǒng)一掌控在蘇區(qū)政府的手中。

2、統(tǒng)一稅收征管。蘇區(qū)臨時中央政府成立之初，由于受當(dāng)時客觀條件的局限，不僅財政管理上存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象，而且在稅收征管方面也都各自為政。后來隨著蘇維埃政權(quán)的鞏固、紅色根據(jù)地的壯大和蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)行統(tǒng)一的稅收征管提上了議事日程。1931年11月28日，中央執(zhí)行委員會主席毛澤東簽署了《中華蘇維埃共和國中央執(zhí)行委員會第一次會議關(guān)于頒布暫行稅則的決議》，頒布了蘇區(qū)第一部統(tǒng)一的《暫行稅則》，明確宣布實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅；廢除國民黨軍閥政府的一切苛捐雜稅等；稅收種類包括商業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅、工業(yè)稅三種；在征收對象方面，規(guī)定稅收主要由剝削階級負(fù)擔(dān)，對于被剝削階級和最貧苦的群眾，實(shí)行不同程度的減免（黃僑，2013）?！稌盒卸悇t》充分體現(xiàn)了蘇區(qū)既要大力開拓稅收來源，促進(jìn)蘇區(qū)發(fā)展，又要維護(hù)勞苦群眾利益的原則立場。這在中國稅收史上是一大進(jìn)步，受到了蘇區(qū)廣大民眾的衷心擁護(hù)。兩天后，中華蘇維埃臨時中央政府中執(zhí)委公布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》，規(guī)定稅收由國家財政部門征收，地方政府不許自行其是（黃僑，2013）。財政人民委員部訓(xùn)令（財字第15號）《統(tǒng)一稅收問題》還規(guī)定地方政府應(yīng)逐月將收入情況向中央詳細(xì)匯報備查（陳申萬、唐立新，2011）。自此開啟了蘇區(qū)全面構(gòu)建統(tǒng)一財稅制度的新階段。

為了適應(yīng)形勢的發(fā)展，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管的工作，提高稅收對戰(zhàn)爭和蘇區(qū)建設(shè)的作用，1932年夏秋之際，蘇區(qū)政府修訂了上年頒布的《暫行稅則》，適當(dāng)改變、提高了某些稅種的稅率和起征點(diǎn)（黃小勇，2012）。財政人民委員部頒布的關(guān)于統(tǒng)一稅制問題的財字第15號訓(xùn)令，明令各項(xiàng)租稅收入，各級財政部門均須另立賬簿分列，按月解繳，匯送中央。并逐月詳報收入情況備審，各級財政部門不得擅用各項(xiàng)稅款，不得將所收稅款列入日常收入，以避免造成統(tǒng)計混亂（陳申萬、唐立新，2011）。隨后，蘇區(qū)政府和財政人民委員部還就建立相關(guān)稅收制度、整頓商業(yè)稅、關(guān)稅征收細(xì)則等方面的問題頒發(fā)了一系列文件，加強(qiáng)了對稅收事務(wù)的統(tǒng)一管理（陳申萬、唐立新，2011）。稅收管理的統(tǒng)一，促進(jìn)了中央蘇區(qū)財稅工作和整個經(jīng)濟(jì)工作的健康發(fā)展，保證了蘇區(qū)的軍政經(jīng)費(fèi)需求，對紅色根據(jù)地革命事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。

經(jīng)過一年多的努力，中央蘇區(qū)逐步建立了較為完備的財稅機(jī)構(gòu)。臨時中央政府下設(shè)中央財政人民委員部，其下設(shè)立稅務(wù)局，指導(dǎo)各根據(jù)地的稅收工作；各地各級政府均設(shè)財政部，其下設(shè)立稅務(wù)科；地方財政機(jī)構(gòu)，受中央財政人民委員部和地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。中央財政人民委員部掌管歲入歲出及相關(guān)事項(xiàng)，稅務(wù)局負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅務(wù)的籌劃、整理和征收（黃小勇，2012）?！吨腥A蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織草案》還規(guī)定了地方稅務(wù)部門的構(gòu)成和職責(zé)。稅務(wù)干部配備精良，對其文化和品質(zhì)均有要求（黃小勇，2012）。

3、統(tǒng)一會計制度。統(tǒng)一會計制度，是統(tǒng)一財政管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。中華蘇維埃臨時中央政府決定統(tǒng)一財政管理后的相當(dāng)一段時間里，蘇區(qū)的財政管理一直沒能真正完全實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，其中一個重要的原因，就是會計制度尚未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

其一，前蘇區(qū)會計工作存在的主要問題。以往的會計業(yè)務(wù)管理中存在的漏洞很多，譬如：一是收付存未曾實(shí)現(xiàn)分別管理，各機(jī)關(guān)之間收錢者、管錢者、用錢者雜混不分。某些政府部門，既負(fù)責(zé)收錢，又負(fù)責(zé)管錢，還負(fù)責(zé)花錢，這樣當(dāng)其要用錢時自然會隨意開支，其他機(jī)關(guān)則難以節(jié)制它，而且這種會計制度還容易成為孕育貪腐行為的溫床。二是預(yù)算決算程序徒有其名，各項(xiàng)收支彼此不曾分開，乃至于有時公家業(yè)務(wù)與私人借款也都混淆在一起，致使賬目混亂，難以核查，更難以作為決策依據(jù)，不良分子也不免渾水摸魚。三是各種會計科目沒有統(tǒng)一名稱，各地同一名稱所核算的內(nèi)容有所不同、包含的范圍也不完全相同，致使會計系統(tǒng)紊亂，無法清晰地反映出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，同時難以互相比較，彼此對證。四是簿記單據(jù)缺乏固定格式，有的不曾記賬，有的不按規(guī)定填寫，還有的甚至根本沒有單據(jù)，只憑口說記賬，這樣不僅不合乎規(guī)范，不易核查，還容易出現(xiàn)作弊現(xiàn)象。五是財會工作交接沒有一定手續(xù)，交出者沒有清單、報告，接收者也不去認(rèn)真調(diào)查，往往造成公共資財?shù)膿p失，諸如此類，還有許多（余伯流，1995）。

其二，建立統(tǒng)一會計制度的主要措施。實(shí)行統(tǒng)一的會計制度是統(tǒng)一財政的一項(xiàng)最基礎(chǔ)性的工作。為了解決蘇區(qū)會計制度中存在的問題，促進(jìn)蘇區(qū)財經(jīng)管理工作的統(tǒng)一，臨時中央財政人民委員部設(shè)立了會計處，專門負(fù)責(zé)中央蘇區(qū)財政總預(yù)決算的編制、公共財物的登記造冊、會計制度的制定管理等業(yè)務(wù)，并且在1932年12月16日發(fā)布第12號訓(xùn)令公布了《統(tǒng)一會計制度》，對會計制度統(tǒng)一問題做出了規(guī)定。一是將負(fù)責(zé)收錢、管錢、領(lǐng)錢、支配的四個部門分立，各司其職、各負(fù)其責(zé)。二是將各級收支分列，單獨(dú)各成一體，以使各項(xiàng)收支有條有理，也便于上級隨時了解收支狀況，進(jìn)而有計劃地管理蘇區(qū)財政。三是明確會計科目，規(guī)定各科目核算范圍，區(qū)分收支，使收付清楚，且得以比照。四是規(guī)定預(yù)算規(guī)劃，嚴(yán)格預(yù)決算制度，規(guī)定蘇區(qū)自上至下均須按規(guī)定時限認(rèn)真執(zhí)行預(yù)決算制度，相關(guān)用度須按月結(jié)算。五是統(tǒng)一簿記單據(jù)格式，明確記賬方法，各級單位均須采用新式簿記，使每種單據(jù)賬簿格式都能一致起來，使每條賬目都有憑證，以防止賬目錯漏或者出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。六是規(guī)定交接章程，以避免交接過程中出現(xiàn)銜接失誤，并明確宣布以上規(guī)定自1933年1月1日起執(zhí)行（中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，1986）。在頒布第12號訓(xùn)令的同時，財政人民委員部還隨文印發(fā)了統(tǒng)一的《會計科目表預(yù)決算規(guī)則》、《會計規(guī)則》和《財政機(jī)關(guān)交代規(guī)則》，以便使各地在執(zhí)行統(tǒng)一會計制度的過程中能夠有章可循（中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，1986）。為了配合1933年初實(shí)行的國庫制度，蘇區(qū)財政人民委員部于1932年年底發(fā)布了關(guān)于整理舊賬手續(xù)的文件。另外，該部還于1934年初發(fā)布了《統(tǒng)一財政收據(jù)防止舞弊》的第7號布告，隨文印發(fā)的有法定的各種收據(jù)類型以及蓋印機(jī)關(guān)名稱（中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，1986）。通過上述這些措施，蘇區(qū)會計制度的統(tǒng)一在一定程度上克服了各地財稅管理收支不明、家底不清的問題，促進(jìn)了整個蘇區(qū)財稅工作管理的集中統(tǒng)一。

其三，中央蘇區(qū)建立統(tǒng)一會計制度對財政管理統(tǒng)一的影響。會計制度統(tǒng)一是財稅管理統(tǒng)一的基礎(chǔ)，蘇區(qū)政府之所以能夠在困難的情況下統(tǒng)一財稅管理制度，統(tǒng)一會計制度是重要因素之一。緣由在于：一是統(tǒng)一的會計制度是預(yù)算編制及執(zhí)行的基礎(chǔ)?！吨腥A蘇維埃共和國財政條例》規(guī)定各級軍政經(jīng)費(fèi)均須由其財政部門編造預(yù)算，并交其直屬上級部門核審，然后報中央財政部核準(zhǔn)撥付（中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，1986）。二是會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確是財稅收入及時、足額解繳的前提。新會計制度規(guī)定要把各級收支分列，改變了原來收支相抵可能導(dǎo)致的貪污浪費(fèi)現(xiàn)象，同時明確的會計科目能使各項(xiàng)收入名實(shí)之間對應(yīng)關(guān)系清楚，也為統(tǒng)一稅制、厘清稅種提供了統(tǒng)一的簿記單據(jù)，能夠便于上級機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查。譬如1934年7月4日的《紅色中華》172期就刊登了中央審計委員會審查互濟(jì)總會的審查報告（盧琳秉，2010）。三是完備的會計制度對當(dāng)時的公有企業(yè)發(fā)展也提供了保證，因?yàn)椴捎眯率讲居?，有利于?guī)范企業(yè)核算，加強(qiáng)企業(yè)管理，從而促進(jìn)了蘇區(qū)企業(yè)的發(fā)展。

其四，統(tǒng)一金融運(yùn)行。紅色政權(quán)成立以后，蘇區(qū)政府廢除了高利貸，禁止了敵占區(qū)貨幣在蘇區(qū)的流通和使用，同時，創(chuàng)辦了工農(nóng)銀行，發(fā)行了包括現(xiàn)鈔和代金券等形式在內(nèi)的紅色貨幣。不僅在一定程度上彌補(bǔ)了廢除舊貨幣后形成的金融體系空缺，還改變了紅色政權(quán)成立后，各地金融體系自成一體的狀況（譬如閩西工農(nóng)銀行發(fā)行的鈔票為大洋票，其資本來源系閩西工農(nóng)群眾集資；而江西工農(nóng)銀行發(fā)行的鈔票則為銅元票，其資本系由當(dāng)時革命政權(quán)機(jī)關(guān)所授予，同時兩地的金融體系差異還遠(yuǎn)不止于此）（周圍，2013）。

中華蘇維埃臨時中央政府成立以后，為了掌握國民經(jīng)濟(jì)命脈，健全蘇維埃金融體系，促進(jìn)財經(jīng)統(tǒng)一，在臨時中央政府中執(zhí)委第一次全會上就做出了建立中華蘇維埃共和國國家銀行的決議，指定財政委員會委員毛澤民負(fù)責(zé)籌備工作（周圍，2013）。在1932年2月1日蘇區(qū)國家銀行正式開業(yè)后，蘇區(qū)政府先后取消了江西和閩西兩地的工農(nóng)銀行，分別另行組建國家銀行江西分行和福建分行，以便統(tǒng)一蘇區(qū)金融體系。5個月后，國家銀行開始正式發(fā)行本幣——蘇幣(當(dāng)時也稱為國幣)。自次年1月份，蘇區(qū)國家銀行總行開始正式代理蘇維埃政權(quán)的國庫，并且相繼在中央蘇區(qū)各地設(shè)立了若干辦事處(支行)，各地也紛紛成立諸多信用合作社作為國家銀行的得力助手（周圍，2013）。據(jù)此蘇區(qū)政府逐漸健全了自己的金融系統(tǒng)，不僅便利了各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)的開展，也為蘇區(qū)財政統(tǒng)一奠定了有力的基礎(chǔ)。

為了促進(jìn)中央蘇區(qū)金融體系的統(tǒng)一，蘇區(qū)政府陸續(xù)頒布了一系列金融法規(guī)，比如《國家銀行暫行章程》、《維護(hù)國家銀行貨幣信用的命令》、《國庫暫行條例》、《現(xiàn)金出口登記條例》、《關(guān)于兌換國家銀行鈔票問題的命令》、《借貸暫行條例》、《信用合作社標(biāo)準(zhǔn)章程》以及《經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債條例》、《革命戰(zhàn)爭公債條例》等，以便維護(hù)蘇幣信用、規(guī)范根據(jù)地借貸行為。蘇區(qū)整頓金融的其他措施還包括按計劃發(fā)行公債，嚴(yán)管現(xiàn)金出口，嚴(yán)厲打擊制造、販賣、使用假幣，從而確保了蘇區(qū)金融、經(jīng)濟(jì)活動健康有序地進(jìn)行和保障財政統(tǒng)一的順利實(shí)現(xiàn)，另外也保證了蘇區(qū)軍政費(fèi)用、進(jìn)出口貿(mào)易等方面的資金需求（周圍，2013）。在中華蘇維埃臨時中央政府以及各地蘇區(qū)政府的重視、蘇區(qū)銀行和有關(guān)財經(jīng)機(jī)構(gòu)的努力下，在蘇區(qū)群眾的擁護(hù)和支持下，直到中央紅軍長征離開蘇區(qū)以前，紅色根據(jù)地的金融秩序和貨幣幣值保持了基本穩(wěn)定（周圍，2013）。

到1932年，財政人民委員部通過由上到下地健全財政系統(tǒng)、統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一收支和實(shí)行統(tǒng)一的會計制度、預(yù)決算制度、國庫制度等方法，基本完成了在蘇區(qū)統(tǒng)一財政的工作。經(jīng)過蘇區(qū)上下不懈的努力，紅色根據(jù)地統(tǒng)一財稅管理的決策收到了明顯的成效。經(jīng)過近一年的整頓，基本上消除了以往在財稅管理方面令出多門、各成一體的亂象，改變了專靠打土豪來募集經(jīng)費(fèi)的籌款方式，規(guī)范了稅源，進(jìn)一步夯實(shí)了蘇區(qū)的財政經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。尤其是為紅軍部隊(duì)籌款增加了便利、減少了困難，使紅軍可以更加全力以赴地投入作戰(zhàn)。此后一段時間，紅區(qū)財稅工作取得了更大進(jìn)展，對于紅軍部隊(duì)的壯大和紅色根據(jù)地的建設(shè)做出了功不可沒的貢獻(xiàn)（王明前，2013）。可見中央蘇區(qū)財稅管理的統(tǒng)一，對于加強(qiáng)當(dāng)時蘇區(qū)政權(quán)對財稅工作的領(lǐng)導(dǎo)、理順財稅系統(tǒng)的內(nèi)部關(guān)系、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、防止貪腐行為起到了重大作用。

三、中央蘇區(qū)統(tǒng)一財稅管理的經(jīng)驗(yàn)與啟示

（一）經(jīng)驗(yàn)

中央蘇區(qū)統(tǒng)一財稅管理的工作斗爭，為我黨領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作積累了寶貴的歷史經(jīng)驗(yàn)。一是有關(guān)統(tǒng)一財稅管理的方針政策，從制定到實(shí)施，其出發(fā)點(diǎn)都是為了維護(hù)工農(nóng)大眾的根本利益。各項(xiàng)具體有關(guān)統(tǒng)一財稅管理的制度安排，也都考慮到維護(hù)群眾的基本利益，譬如稅收負(fù)擔(dān)對象主要是剝削階級，勞苦大眾則可以享受減免待遇。二是從一開始就重視制度建設(shè)。譬如財政人民委員部在一份題為《關(guān)于統(tǒng)一會計制度問題》的文件中就指出，“要徹底統(tǒng)一財政，要防止財政上一切舞弊行為，非有健全的科學(xué)的會計制度不行”（張玉龍、肖文燕，2013）。當(dāng)時紅色根據(jù)地在管理財稅業(yè)務(wù)方面的法規(guī)建立，在各行各業(yè)中比較，是屬于相當(dāng)多的。這一方面固然乃系財經(jīng)工作專業(yè)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的要求使然，另一方面的確體現(xiàn)出了紅色政權(quán)對于財稅管理和整個經(jīng)濟(jì)工作的重視和關(guān)注。三是開源與節(jié)流并行，增收與節(jié)支并重。蘇區(qū)政府提出，應(yīng)當(dāng)靠國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來增加蘇區(qū)財政的收入；財政資金的使用，應(yīng)當(dāng)力求節(jié)??；紅色政權(quán)的公職人員都必須懂得貪污和浪費(fèi)是極大的犯罪（唐立新，2012）。蘇維埃政府財政人民委員部在一份《目前各級財政部的中心工作》的訓(xùn)令中就重點(diǎn)指出要領(lǐng)導(dǎo)蘇區(qū)群眾開展節(jié)約運(yùn)動，同時要積極幫助工商、生產(chǎn)部門發(fā)展經(jīng)濟(jì)，以利于開拓財稅來源。各級政府與財政部門人員應(yīng)當(dāng)積極工作，克己奉公（中央蘇區(qū)時期中共廉政建設(shè)的歷史考察，2012）。在另一份名為《國庫建立后各級財政部的當(dāng)前工作》的訓(xùn)令中，財政人民委員部告誡各級財政部門要提高工作的積極性與責(zé)任心，不得消極懈怠，放松擴(kuò)大財政收入工作，也不許對國庫撒手不管，出了問題，各級財政部長應(yīng)當(dāng)負(fù)全責(zé)（中央蘇區(qū)時期中共廉政建設(shè)的歷史考察，2012）。四是認(rèn)真抓好財會。蘇區(qū)政府的各級財稅和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，均設(shè)立了審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計。中華蘇維埃臨時中央政府第二次全體大會后成立了中央審計委員會，并在各地設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，以此組成獨(dú)立執(zhí)行審計任務(wù)的專職群體（張玉龍、肖文燕，2013）。譬如，1934年，中央審計委員會調(diào)集力量，對蘇區(qū)中央政府、贛粵蘇區(qū)政府、瑞金蘇區(qū)政府以及中央各部、有關(guān)公有企業(yè)和團(tuán)體預(yù)算收支、節(jié)約情況等進(jìn)行了認(rèn)真審計，詳細(xì)分析了存在的問題，提出了生產(chǎn)和財務(wù)管理的具體建議。審計報告在《紅色中華》報上報道后，在社會各界產(chǎn)生極大反響，有力地促進(jìn)了紅色根據(jù)地的財稅統(tǒng)一（盧琳秉，2010）。中央蘇區(qū)以建立統(tǒng)一會計制度、預(yù)決算制度、建立國庫制度等為基礎(chǔ)的統(tǒng)一財政，這些盡管為基層工作增加了不少工作量，但對于當(dāng)時中央蘇區(qū)加強(qiáng)對財政的組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)定各級財政系統(tǒng)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，反對貪污浪費(fèi)起到了重大作用。

（二）啟示

一是統(tǒng)一財稅管理是保障財稅秩序正常運(yùn)行、提高財政資金使用效果、提升財政服務(wù)于國家政權(quán)能力的重要途徑。蘇區(qū)在沒有實(shí)行統(tǒng)一財稅前，各級財政都存在著各自為政、收支不清、苦樂不均的混亂局面，對當(dāng)時紅軍應(yīng)對惡劣的環(huán)境非常不利。統(tǒng)一財稅管理后，集中了財力，提高了財政資金的使用效率，為紅軍和蘇區(qū)政權(quán)戰(zhàn)勝困難創(chuàng)造了條件。二是統(tǒng)一財稅管理必須以健全的財經(jīng)制度為基礎(chǔ)。蘇區(qū)紅色政權(quán)之所以能夠?qū)崿F(xiàn)財稅統(tǒng)一，就在于建立了統(tǒng)一的會計、預(yù)決算、國庫等制度，為搞好內(nèi)外部監(jiān)督提供了條件。三是統(tǒng)一的財稅管理是克服各種小團(tuán)體利益藩籬的有效手段。在當(dāng)時蘇區(qū)存在很多部門和團(tuán)體來自不同山頭的問題，中央之所以能夠掌控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行大局，除了強(qiáng)有力的組織控制外，與財稅管理的集中統(tǒng)一也有很大關(guān)系。

四、蘇區(qū)財稅精神的珍貴傳統(tǒng)

中央蘇區(qū)財稅工作所經(jīng)歷的時代距今已經(jīng)過去八十年了。時光荏苒，物是人非，當(dāng)今我們財稅工作所面臨的形勢已經(jīng)有了很大不同。但是，筆者認(rèn)為，不管形勢怎樣變化，蘇區(qū)財稅人在艱苦卓絕的工作中所培育的光榮傳統(tǒng)永遠(yuǎn)也不會過時，其精神內(nèi)涵依然是我們今天做好財稅工作的重要指南。

（一）克勤克儉，廉潔奉公

當(dāng)時的中央蘇區(qū)面臨著國民黨軍隊(duì)的不斷“圍剿”和重重的經(jīng)濟(jì)封鎖，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，財稅來源拮據(jù)。為了克服困難，中華蘇維埃人民委員會發(fā)布通令，號召各級政府實(shí)行節(jié)儉運(yùn)動，預(yù)算盡量減少，積累金錢或積蓄糧食以供給紅軍發(fā)展革命戰(zhàn)爭之用。情況最艱難時，從上到下，大家都不領(lǐng)薪餉，上至中央政府主席，下至普通一兵，都沒有工資報酬。蘇區(qū)財政對紅軍與蘇區(qū)干部實(shí)行最低標(biāo)準(zhǔn)的供給制，公家只管最基本的生活費(fèi)。家在本地分了田的干部，連生活費(fèi)也不要公家發(fā)，許多干部還“自帶干糧去辦公”，毛澤東下鄉(xiāng)搞調(diào)查也堅(jiān)持按蘇區(qū)財務(wù)制度交納伙食費(fèi)（中央蘇區(qū)時期中共廉政建設(shè)的歷史考察，2012）。

（二）厲行節(jié)約，反對瀆職和浪費(fèi)

財政人民委員部在《目前各級財政部的中心工作》的訓(xùn)令中，重點(diǎn)提出了要領(lǐng)導(dǎo)群眾進(jìn)行節(jié)省運(yùn)動，以此培育財源（李美玲、唐正芒，2007）。毛澤東同志在“二蘇大”報告中語重心長地提出，“財政的支出，應(yīng)該根據(jù)節(jié)省的方針”，“節(jié)省每個銅板為著戰(zhàn)爭和革命事業(yè)，為著我們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是我們會計制度的原則（李美玲、唐正芒，2007）”。為通過節(jié)儉保障革命戰(zhàn)爭的需要，1933年，中央蘇區(qū)全部經(jīng)費(fèi)預(yù)算總數(shù)由11月的330多萬元降到12月的240多萬元（李美玲、唐正芒，2007）。

毛澤東同志在“二蘇大”報告中還指出，“應(yīng)該使一切政府工作人員明白，貪污和浪費(fèi)是極大的犯罪（中央蘇區(qū)時期中共廉政建設(shè)的歷史考察，2012）”。財政人民委員部在《國庫建立后各級財政部的當(dāng)前工作》的訓(xùn)令中，告誡各級財政部門：放松財政收入工作，是對革命怠工，是破壞戰(zhàn)爭的罪人，也不要對國庫撒手不管。倘若發(fā)生貪污卷逃等弊端，財政部長要負(fù)責(zé)（中央蘇區(qū)時期中共廉政建設(shè)的歷史考察，2012）。中央執(zhí)行委員會第二十六號訓(xùn)令明確規(guī)定，貪污公款500元以上者判處死刑，挪用公款者以貪污論罪（中央蘇區(qū)時期中共廉政建設(shè)的歷史考察，2012）。

(三)嘗試著運(yùn)用財稅杠桿緩解經(jīng)濟(jì)困境，初步建立起了一整套比較完善的財經(jīng)制度

為解決蘇區(qū)財政資金短缺的問題，蘇區(qū)政府試行在中央蘇區(qū)發(fā)行公債，推行股份合作制；為了鼓勵外地貨物流入蘇區(qū)，對其實(shí)行輕稅制度，不再二次征稅；為鼓勵蘇區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品出口，對其實(shí)行低稅率；對進(jìn)口貨物則實(shí)行區(qū)別稅率，以保證最需要的商品進(jìn)入蘇區(qū)，靈活的課稅方式使得蘇區(qū)根據(jù)地的市場日益興旺（黃僑，2013）。同時，蘇區(qū)逐漸建立起了一系列的財經(jīng)制度。如統(tǒng)一的財政收支制度、統(tǒng)一的預(yù)決算制度以及統(tǒng)一的會計制度、審計制度。嚴(yán)格區(qū)分了收入、支出、保管和審核四大系統(tǒng)（王明前，2011）。各系統(tǒng)之間相互牽制、相互監(jiān)督，一定程度上克服了地方財政管理中的亂象，對于嚴(yán)格財政紀(jì)律、堵塞財政漏洞、倡廉肅貪起到了重要的作用。

(四)想方設(shè)法地籌集財政資金，推動蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

蘇區(qū)政府在資金非常短缺的情況下，堅(jiān)持發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給。千方百計地安排資金推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，支持工商外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)；扶持生產(chǎn)、消費(fèi)合作社的經(jīng)營；獎勵生產(chǎn)和勞動競賽；通過貸款幫助農(nóng)民興修水利（劉貫宇，2013）。因?yàn)楫?dāng)時蘇區(qū)還是處于戰(zhàn)時狀態(tài)，為奠定財政來源的穩(wěn)定基礎(chǔ)，必須將蘇區(qū)物資貧乏的實(shí)際與保障革命戰(zhàn)爭需求結(jié)合起來，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)。蘇區(qū)財政部門十分注重正確處理財源緊張與革命迅猛發(fā)展的矛盾，堅(jiān)持盡力而為、量力而行，正確地摸索出了蘇區(qū)財稅工作的發(fā)展道路（劉貫宇，2013）。

時任贛東北省蘇維埃主席兼財政部長的方志敏同志十分重視財政對革命的保障作用。他曾對蘇區(qū)財政部門的同志說，要“多想辦法，廣開財源”，要“抓好經(jīng)濟(jì)建設(shè)”，要“辦好工商企業(yè)，繁榮經(jīng)濟(jì)、活躍市場（劉建春，2013）”。為了多渠道培植財源，當(dāng)?shù)靥K區(qū)政府根據(jù)蘇區(qū)自然資源豐富的特點(diǎn)，通過財政資金的投入與財稅政策的扶持，興辦了許多工廠與經(jīng)濟(jì)實(shí)體。面對敵人嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)封鎖，卻實(shí)現(xiàn)了商業(yè)興旺、物資充裕、物價穩(wěn)定、市場繁榮的局面（劉建春，2013）。

（五）依法理財、搞好監(jiān)管，認(rèn)真進(jìn)行財務(wù)會計審計

蘇區(qū)政府發(fā)布了一系列統(tǒng)一財政的訓(xùn)令，同時還相應(yīng)地建立了統(tǒng)一稅收、嚴(yán)格的預(yù)決算制度，紅軍也建立了各項(xiàng)軍需財務(wù)管理制度。從中央到地方各級財政部門，都設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計。后來還專門成立了中央審計委員會及其各地分支機(jī)構(gòu)，形成了獨(dú)立執(zhí)行財政審計使命的專業(yè)隊(duì)伍（張玉龍、肖文燕，2013）。1934年3月至9月，中央審計委員會對蘇區(qū)中央政府預(yù)算以及地方政府預(yù)算等情況進(jìn)行了審計，對其中存在的問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，提出了改進(jìn)意見，引起了巨大反響，促進(jìn)了蘇區(qū)財稅制度的規(guī)范化（盧琳秉，2010）。

（六）尊重實(shí)際情況，重視建章立制

鄧子恢、林伯渠等相關(guān)負(fù)責(zé)人親自帶領(lǐng)財稅干部下基層進(jìn)行調(diào)查研究，為蘇區(qū)稅收征管摸索出一系列行之有效的辦法（謝和平、朱贛洪，2013）。臨時中央政府對蘇維埃工作的總方向提出了爭取蘇維埃工作的速度與質(zhì)量，使一切蘇維埃工作完全適用于革命戰(zhàn)爭需要的要求；提出了從發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)來增加蘇維埃財政的收入，制定財政的使用的原則（傅柒生，2012）。財政人民委員部頒發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一會計制度問題》，臨時中央還發(fā)布了《暫行稅則》、《工商業(yè)登記規(guī)則》等稅收制度和行業(yè)規(guī)定，確保稅額準(zhǔn)確，做到應(yīng)收盡收（劉仁榮、廖國華1989）。

蘇區(qū)根據(jù)地的財稅工作，是根據(jù)當(dāng)時斗爭形勢的需要和我黨的財經(jīng)方針開展的，具有鮮明的時代特征。此后伴隨著革命形勢的發(fā)展，我黨所領(lǐng)導(dǎo)的財稅工作逐步變革完善，不但適應(yīng)了當(dāng)時革命戰(zhàn)爭的需要，也為中華人民共和國建立以后的財稅體制建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，為我們做好財稅工作提供了極為寶貴的歷史經(jīng)驗(yàn)。■

山東省濟(jì)南社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所）