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    企業(yè)急功近利淺嘗輒止誤事,稽查耐心細致認真核對顯效

    2014-03-21 04:47:35劉志耕
    財會通訊 2014年5期
    關(guān)鍵詞:稽查人員申報表所得額

    劉志耕

    企業(yè)急功近利淺嘗輒止誤事,稽查耐心細致認真核對顯效

    劉志耕

    案例

    某稅務(wù)稽查組至甲公司進行例行檢查,據(jù)甲公司被檢查年度的會計報表反映,公司全年實現(xiàn)銷售收入雖達到了2.95億元,但賬面上實現(xiàn)的營業(yè)利潤僅為486萬元,且其中還包括投資收益325萬元,可見,甲公司當年度自營銷售僅是微利161萬元,因此,有無隱瞞計稅所得額自然成為檢查重點。然而,對近3億元銷售額的企業(yè)要查出一些企業(yè)所得稅匯算清繳方面的問題自然不是難事,進點甲公司后,稽查組也很快從賬面上發(fā)現(xiàn)甲公司扣除了不應扣除(包括計提的壞賬準備)和超標準扣除的費用、納稅調(diào)整的視同銷售收入以及多結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本等問題,這幾個方面的問題就核增計稅所得額193萬元,應補繳所得稅48.28萬元,稽查組人員都覺得可以交差了。

    但是,在復核和匯總檢查情況時,又發(fā)現(xiàn)一異常情況。盡管甲公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》(財政部第33號令),但其所得稅申報表上填報的利潤總額卻比會計報表上的少27.4萬元,稽查組趙組長分析這很可能是因為申報表多填列了收入抵減額或者是少填列了收入額,并決定逐項核實申報表的填報內(nèi)容。非常順利的是,稽查人員很快發(fā)現(xiàn),在申報表的“利潤總額計算”大項中的“資產(chǎn)減值損失”一欄正好填列著“27.4萬元”,再核實27.4萬元的來源發(fā)現(xiàn),原來是甲公司不僅仍按照會計制度的規(guī)定計提了5‰的壞賬準備(甲公司實際執(zhí)行的是會計準則)還將此壞賬準備填列到了“資產(chǎn)減值損失”一欄,從而少申報了企業(yè)所得稅。至此,本次檢查已核增計稅所得額220.4萬元,大家都認為至此檢查完全可以結(jié)束了。但趙組長覺得,甲公司在填報所得稅申報表時犯此低級錯誤,即使不是故意也很可能是因為填報的水平過低,認為很有必要對所得稅申報表進行全面復核。

    果不其然,不一會兒又發(fā)現(xiàn)了問題,在所得稅申報表上,“利潤總額計算”大項中的“投資收益”一欄填列的數(shù)據(jù)雖為325萬元,但在“應納稅所得額計算”大項中的“免稅收入”一欄填列的數(shù)據(jù)卻為461萬元,進一步檢查發(fā)現(xiàn),兩欄數(shù)據(jù)除去均包含的19萬元國債利息收入外,實際反映的長期股權(quán)投資收益分別為306萬元和442萬元,相差136萬元,由于僅從“306”、“442”及差額“136”這三個數(shù)據(jù)之間根本分析不出任何關(guān)聯(lián)及有價值的線索,趙組長不得不追查至長期股權(quán)投資及投資收益的有關(guān)明細賬戶。結(jié)果查明,甲公司共有兩個長期股權(quán)投資單位,被檢查年度從其中一家分回稅后收益442萬元(系高新技術(shù)企業(yè),已交納15%的企業(yè)所得稅計78萬元,稅前收益為520萬元),而對另一家則按照權(quán)益法核算的規(guī)定分擔了136萬元的虧損。

    在查明上述情況后,終于弄清楚甲公司在所得稅申報表上對與投資收益有關(guān)的兩欄所填列數(shù)據(jù)的來龍去脈。在“利潤總額計算”大項“投資收益”一欄中的325萬元,其來源是520+19-78-136=325(萬元),而在“應納稅所得額計算”大項“免稅收入”一欄中的461萬元,其來源是520+19-78=461(萬元)。從兩個不同的計算過程可以看出甲公司填報這兩欄數(shù)據(jù)時有著不同的思路:325萬元是甲公司從企業(yè)會計準則角度對被檢查年度確認的所有投資的凈收益額(盈虧相抵后),很顯然,此收益額與所得稅申報表對該欄的填報要求存在差異,因為稅法不認可其按照企業(yè)會計準則規(guī)定的權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損失136萬元,由此可見,此136萬元應該調(diào)增計稅所得額。而461萬元雖是甲公司從高新技術(shù)企業(yè)收到的稅后凈利潤及國債利息之和,但此數(shù)據(jù)與所得稅申報表對該欄的填報要求沒有差異。

    最終,本次檢查共調(diào)增計稅所得額356.4萬元,甲公司應補繳企業(yè)所得稅合計89.1萬元,同時,甲公司也受到了應有的處罰。

    分析

    上述案例暴露了所得稅匯算清繳和所得稅檢查中存在的兩大問題:

    一是揭示了一大誤區(qū)。一些稅務(wù)稽查人員及企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)所得稅匯算清繳往往都有這樣的誤區(qū),即企業(yè)填報在所得稅申報表上的利潤總額應該與會計報表上填報的利潤總額一致。從上述案例可以看出,對企業(yè)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資損失,盡管《企業(yè)會計準則》認可,但稅法不僅不認可,而且在所得稅申報表上填報企業(yè)利潤總額時,對其中的投資收益只能按照稅法規(guī)定填報企業(yè)實際收到的投資收益額,而對于虧損額,只能是填報稅法允許扣除的企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資虧損,不應扣除企業(yè)對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的持有期間的虧損,所以,企業(yè)會計報表所反映的利潤總額與所得稅申報表上填報的利潤總額就不可能一致。由此可見,不管是稅務(wù)稽查人員還是企業(yè)財務(wù)人員,都要熟悉和掌握企業(yè)會計報表與所得稅申報表對利潤總額的填報存在哪些不一致的情形,防止因?qū)λ枚惿陥蟊淼奶顖箦e誤給企業(yè)帶來不必要的納稅風險。所以,在今后的納稅檢查或納稅申報中,如果出現(xiàn)類似于上述應該不一致的情形,而此時企業(yè)會計報表與所得稅申報表上填報的利潤額偏偏一致,則應該仔細分析和查找企業(yè)對應該不一致情形的處理是否正確。

    二是暴露了一大弱點。在匯算清繳的檢查中,一些稽查人員為了盡快發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅調(diào)整方面的一些問題,想抄近路走捷徑,往往是到企業(yè)后打開賬本就查,急功近利,而忽視了必須先對所得稅申報表進行必要的核對檢查的基礎(chǔ)工作,該問題不僅是一些稽查人員對檢查工作缺乏條理的表現(xiàn),而且也說明了一些稽查人員不懂檢查方法和檢查程序。稽查人員需知道,隨著稅法越來越完善,所得稅年度申報表的填報已越來越復雜,所以,進行所得稅匯算清繳,在檢查企業(yè)會計賬簿前,不僅應先對所得稅申報表主表與附表、附表與附表之間對應邏輯關(guān)系進行復核和檢查,而且還應該完成對所得稅申報表主表和各類附表與各會計賬簿記錄對應關(guān)系的核對和檢查,這些都是對所得稅納稅申報表檢查時必須完成的基礎(chǔ)工作,否則,往往會由于企業(yè)有意或無意的錯誤而造成重大問題的遺漏。在上述案例中,如果稽查人員一開始就按照規(guī)范的程序?qū)嵤秃撕蜋z查,不僅很快就能發(fā)現(xiàn)問題,而且也不容易出現(xiàn)遺留,否則,就很可能發(fā)現(xiàn)不了上述案例中存在的兩大問題,好在稽查組趙組長不僅具有很強的責任心,而且檢查檢驗豐富,從而沒有將兩大問題遺漏。

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