企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善

張瑾

摘要：隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小型企業(yè)如若要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須著眼于加強(qiáng)內(nèi)部控制，為規(guī)范企業(yè)日常的運(yùn)行，建立并完善內(nèi)部控制制度尤為重要，成為了企業(yè)提高自身運(yùn)營(yíng)效率的有效手段，是于經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要決策。本文分析我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問(wèn)題。旨在為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善總結(jié)有效對(duì)策，為各企業(yè)管理內(nèi)部提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度 建立與完善 發(fā)展

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，我國(guó)中小型企業(yè)對(duì)企業(yè)的管理越來(lái)越重視，其中，企業(yè)內(nèi)部控制在管理內(nèi)容中占據(jù)非常重要的地位。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及 相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制不僅能夠確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)免受風(fēng)險(xiǎn)，且有利于為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料提供有力保障，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確性及合法性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性運(yùn)作。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，是企業(yè)逐漸增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要依據(jù)，以適應(yīng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際上的發(fā)展趨勢(shì)。

一、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問(wèn)題

（一）企業(yè)高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

受經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)內(nèi)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的雙重影響，目前，我國(guó)中小型企業(yè)高層管理者幾乎均是由國(guó)家直接選舉并任命，因此高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱。我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，過(guò)于重視日常經(jīng)營(yíng)狀況，從而忽視了企業(yè)的管理，由此體現(xiàn)了我國(guó)中小型企業(yè)存在一個(gè)較為明顯的問(wèn)題，即高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)不高。據(jù)調(diào)查，我國(guó)國(guó)內(nèi)將近40%的中小型企業(yè)至今未建立與發(fā)展、管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，難以優(yōu)化內(nèi)部控制。此外，部分中小型企業(yè)雖已建立了內(nèi)部控制制度，但未能嚴(yán)格按照制度執(zhí)行管理，內(nèi)部控制制度如同擺設(shè)，究其原因，實(shí)屬高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)?；仡櫺苑治觯瑖?guó)內(nèi)少數(shù)中小型企業(yè)高層管理者出現(xiàn)工作意識(shí)薄弱、控制力度不到位的情況，導(dǎo)致企業(yè)物資采購(gòu)出現(xiàn)短缺、物資保管出現(xiàn)積壓等問(wèn)題，制約了企業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成影響。

（二）管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

我國(guó)中小型企業(yè)中多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行投資之前沒有對(duì)投資項(xiàng)目作全面分析，僅依靠個(gè)人判斷而實(shí)施，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，因此，投資將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。其次，因國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)于我國(guó)未推行對(duì)外開放之前長(zhǎng)期生存于低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，致使其一旦實(shí)行對(duì)外開放后需面臨國(guó)際一體化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，加之國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響，我國(guó)中小型企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)存在的弊端便隨之顯露出來(lái)。

（三）企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的不完善

雖然我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制借鑒了英美模式，但至今尚未獲取令人滿意的治理結(jié)果。在我國(guó)國(guó)內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)間仍舊處于對(duì)立，互相分離的狀態(tài)，令現(xiàn)代企業(yè)模式有別于過(guò)去，主要體現(xiàn)在三點(diǎn)：其一，企業(yè)所有者往往高薪聘請(qǐng)高層管理者掌控企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理，而將自己從管理中抽身出來(lái)，因此，普遍存在經(jīng)營(yíng)者意在提高經(jīng)濟(jì)效益而忽視內(nèi)部治理機(jī)制的完善。其二，大股東在企業(yè)中占據(jù)了主要領(lǐng)導(dǎo)、決策地位，一味重視自身利益而忽視了其他小股東的利益，導(dǎo)致利益劃分不清。其三，企業(yè)各董事的定位、職權(quán)劃分不清，監(jiān)督力度不強(qiáng)，致使企業(yè)的發(fā)展受到影響。

（四）尚未健全績(jī)效考核機(jī)制

目前，我國(guó)中小型企業(yè)實(shí)行的績(jī)效考核機(jī)制多數(shù)只是走馬觀花，重視走形式而忽視了績(jī)效考核機(jī)制與內(nèi)部控制制度相結(jié)合的重要意義，績(jī)效考核機(jī)制需根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置，才能科學(xué)且合理的對(duì)考核進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制的不健全主要體現(xiàn)在缺乏統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，形式各異的考核標(biāo)準(zhǔn)阻礙了管理者對(duì)績(jī)效作出正確評(píng)價(jià)，從而影響了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、舉措

（一）企業(yè)文化的建立以“以人為本”為先導(dǎo)

文化建設(shè)在企業(yè)人員管理中具有促進(jìn)作用，企業(yè)高層管理者應(yīng)逐步摒棄硬式管理，以“以人為本”為文化建設(shè)先導(dǎo)，從員工主體角度出發(fā)，了解員工的真實(shí)想法，如對(duì)本職工作的感想、對(duì)企業(yè)管理的看法。其次，在企業(yè)中應(yīng)大力宣傳內(nèi)部控制制度的重要意義，提高員工積極、主動(dòng)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的意識(shí)，使其養(yǎng)成自覺履行工作義務(wù)與職責(zé)的良好習(xí)慣，為企業(yè)的發(fā)展奠定保障。再者，企業(yè)應(yīng)盡可能定期為員工的繼續(xù)教育創(chuàng)設(shè)條件，如開展集體培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)不僅滿足員工對(duì)理論、技能的學(xué)習(xí)需求，也由此提升了員工的向心力及企業(yè)的凝聚力，從而促進(jìn)員工間互相配合、和諧上進(jìn)，共同完成工作內(nèi)容。為不斷加強(qiáng)員工內(nèi)部控制制度的意識(shí)，提倡企業(yè)向員工分發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)，為順利執(zhí)行內(nèi)部控制制度奠定保障。此外，從員工主體角度出發(fā)，重視員工工作體會(huì)，定期開展人才交流會(huì)，管理者從交流會(huì)上獲悉員工對(duì)工作的體會(huì)，同時(shí)提倡員工間進(jìn)行工作交流，互述個(gè)人工作體會(huì)，以便于增進(jìn)彼此間的感情，同心協(xié)力為企業(yè)的發(fā)展共同努力。

（二）推行現(xiàn)代企業(yè)制度完善企業(yè)治理

現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)于人的行為舉止具有較高約束力，因我國(guó)中小型企業(yè)的治理機(jī)制需適應(yīng)內(nèi)部控制制度，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)治理機(jī)制需符合實(shí)際，便于實(shí)行。現(xiàn)代企業(yè)制度旨在提高高層管理者的治理水平，例如根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況為日常經(jīng)營(yíng)設(shè)置資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及成本費(fèi)用管理等財(cái)務(wù)事項(xiàng)，與之管理對(duì)號(hào)入座能促使管理者條理清晰的整理會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息資料的合理性及準(zhǔn)確性。再者，會(huì)計(jì)作為一個(gè)內(nèi)控信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督是不可或缺的環(huán)節(jié)，因此，內(nèi)部控制制度中納入這一制度，便于確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理合理、合規(guī)。為實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的實(shí)際意義，企業(yè)指定專職人員對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)糾正管理者出現(xiàn)的違規(guī)行為，糾正方法包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員、建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；涉及良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施。endprint

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

回顧性分析，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開放的起步相對(duì)于國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平發(fā)達(dá)的國(guó)家較晚，在內(nèi)部控制中不可避免與其存在一定落差并需面對(duì)國(guó)際上的風(fēng)險(xiǎn)，但因企業(yè)高層管理者的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱，從而難以推動(dòng)我國(guó)企業(yè)提高發(fā)展水平。我國(guó)中小型企業(yè)為在國(guó)際間尋求持續(xù)性發(fā)展，立足于競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，管理者必須定期識(shí)別與評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化為各個(gè)單元風(fēng)險(xiǎn)，并與各項(xiàng)工作對(duì)號(hào)入座，分析工作中哪一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)最為突出，從而為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)探討相應(yīng)的管控措施。建議企業(yè)為風(fēng)險(xiǎn)管理組件風(fēng)險(xiǎn)控制部門，指定專人負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估，或者將這風(fēng)險(xiǎn)管控工作由企業(yè)各部門共同執(zhí)行，同時(shí)為各部門制定相應(yīng)控制機(jī)制，利于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制制度間的結(jié)合，從而推動(dòng)內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用。

（四）內(nèi)部控制體系的建立與完善

建立富有科學(xué)性、合理性的內(nèi)部控制體系旨在對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行考核與評(píng)定，這是順利實(shí)施內(nèi)部控制制度的有力保障。它要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)期利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。內(nèi)部控制體系是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制的主要依據(jù)，企業(yè)高層管理者實(shí)施內(nèi)部控制需根據(jù)企業(yè)內(nèi)部具體情況落實(shí)與之相對(duì)應(yīng)的管理控制制度，與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員采用內(nèi)部控制體系定期對(duì)高層管理者實(shí)施的管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析其中存在的不足之處，及時(shí)糾正其不合理、不科學(xué)的管理制度。因此，內(nèi)部控制體系一旦落實(shí)后，為體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)意義，需企業(yè)高層管理者與內(nèi)部審計(jì)人員的共同協(xié)作，我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)控才能面向優(yōu)化。

總之，我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行分析，采取有效的對(duì)策，優(yōu)化內(nèi)部控制力求提升我國(guó)中小型企業(yè)在國(guó)際上的發(fā)展水平，拉近與西方先進(jìn)國(guó)家的差距。因此，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)中小型企業(yè)更加有序、高效發(fā)展，需持續(xù)性完善企業(yè)內(nèi)部控制，從而促進(jìn)各部門間的配合，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

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