會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制研究

趙俊童 姚保強(qiáng)

會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制研究

趙俊童 姚保強(qiáng)

本文在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制制度構(gòu)建進(jìn)行了深入探討，借助XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系，賦予內(nèi)部控制體系五個(gè)組成要素新的內(nèi)容，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制。

信息化；會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制

近年來，會(huì)計(jì)信息化在我國企業(yè)中得到了充分應(yīng)用，大大提高了會(huì)計(jì)工作工作效率，但是由于會(huì)計(jì)信息化實(shí)施時(shí)間并不長，與會(huì)計(jì)信息化配套的內(nèi)部控制建設(shè)還處在不斷探索之中，因此會(huì)計(jì)信息化在給會(huì)計(jì)工作帶來高效的同時(shí)，也帶來了一系列新問題。如何使內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下充分發(fā)揮作用，已成為當(dāng)前企業(yè)面臨的迫切需要解決的問題。此外，理論界對會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制的研究，尚處在不斷探索階段，有待于進(jìn)一步深化。因此，構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下合理的內(nèi)部控制體系，既有理論價(jià)值，又有現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

隨著會(huì)計(jì)信息化的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部控制的問題發(fā)生了視角的變化，逐漸演變?yōu)闀?huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制問題，理論界對此進(jìn)行了不斷的摸索和探討。于淵靖認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化對內(nèi)部控制造成了五個(gè)方面的影響，分析了信息化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題，認(rèn)為應(yīng)該把信息作為解決問題的關(guān)鍵因素，從系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)入手來完善內(nèi)部控制系統(tǒng)；申國玲認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境加大了企業(yè)內(nèi)部控制面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)該從防范風(fēng)險(xiǎn)入手優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化下的內(nèi)部控制；張秀雯對會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行了深入剖析，揭示了會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，最后從內(nèi)部控制五個(gè)基本要素入手，提出了優(yōu)化措施。張珺認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制不再具有傳統(tǒng)的信息化特征，而是具有程序化和集成化的典型特征，進(jìn)而分析了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題，最后提出企業(yè)必須結(jié)合內(nèi)部控制的新特點(diǎn)，加強(qiáng)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和重新設(shè)計(jì)，建立合理的內(nèi)部控制體系；齊彥秋總結(jié)了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)，深入分析內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了信息化環(huán)境下企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則；李敏對會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，指出現(xiàn)行內(nèi)部控制制度在形式和內(nèi)容上存在的問題，最終圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)等提出完善措施；李曉麗從不同角度分析了會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制的改變，認(rèn)為此環(huán)境下的內(nèi)部控制存在操作不夠規(guī)范、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制問題，建議強(qiáng)化系統(tǒng)開發(fā)和控制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化下的組織和人員控制；錢勇飛認(rèn)為傳統(tǒng)內(nèi)部控制不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求，建議從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織控制、管理控制等方面完善；劉洪海分析了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的動(dòng)因，提出內(nèi)部控制應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制管理、管理機(jī)制優(yōu)化幾個(gè)方面有針對性的改進(jìn)；何娟綜合分析了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化，建議從內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部控制功能和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制方面進(jìn)行完善；白麗敏認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化使內(nèi)部控制受到了影響，企業(yè)應(yīng)該建立良好的控制活動(dòng)、優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境、完善自身的組織控制結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

從筆者目前掌握的近三年的資料來看，學(xué)術(shù)界對于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的研究主要集中在會(huì)計(jì)信息化實(shí)施對內(nèi)部控制帶來的影響，并進(jìn)行了許多有益的探討。但是很多文獻(xiàn)主要從理論方面進(jìn)行探討，圍繞會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響展開，對企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面的研究比較少，以往的研究關(guān)注的是理論層面，缺乏操作可行性，相關(guān)的研究還有待系統(tǒng)化。在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化廣泛應(yīng)用的大背景下，基于現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀滯后，與當(dāng)前需求脫節(jié)的現(xiàn)狀，關(guān)注未來發(fā)展趨勢，積極探索和構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制體系顯得尤為必要。

二、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建的必要性

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理人員共同實(shí)施的，為提高經(jīng)營效率、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等而進(jìn)行的一個(gè)組織合作過程。實(shí)施內(nèi)部控制的目的是為了更有效地保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行，減少造成資產(chǎn)損失的安全隱患，有效促進(jìn)資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)管五部分組成。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化：如配備人員發(fā)生的變化：會(huì)計(jì)部門人員不再是單純的財(cái)務(wù)專業(yè)人員，還需要配備系統(tǒng)管理員和操作人員；會(huì)計(jì)處理程序的變化：會(huì)計(jì)處理程序不再是傳統(tǒng)的憑證、賬簿到報(bào)表的處理程序，在會(huì)計(jì)信息化下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算組織程序幾乎失去了意義；要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制等。會(huì)計(jì)信息化的廣泛應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大變化，而控制環(huán)境是控制系統(tǒng)其他部分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，為使內(nèi)部控制在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為必要。

（二）會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1.優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制是五個(gè)要素組成的有機(jī)整體?？刂骗h(huán)境的變化，直接會(huì)影響其他要素發(fā)揮作用；良好的控制環(huán)境，有利于內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮效能。因此，要努力營造良好的控制環(huán)境。國家應(yīng)通過法規(guī)的形式規(guī)定會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，加大對會(huì)計(jì)信息化舞弊的處罰，引導(dǎo)企業(yè)積極、主動(dòng)地實(shí)施內(nèi)部控制制度；其次，加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力培養(yǎng)；要對系統(tǒng)操作人員進(jìn)行系統(tǒng)操作培訓(xùn)，掌握系統(tǒng)的日常維護(hù)和升級(jí)方法，熟悉系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的程序、授權(quán)，嚴(yán)格遵守系統(tǒng)的授權(quán)審批等程序，保證系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、安全性。最后，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，操作人員面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜，面臨的問題更加多樣，內(nèi)部控制的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，為使內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效能，企業(yè)需要建立起與會(huì)計(jì)信息化相適應(yīng)的各種規(guī)章制度。通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的分工以及崗位職責(zé)的劃分來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化下的內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)化

會(huì)計(jì)信息化是一把雙刃劍，信息化給會(huì)計(jì)工作帶來變革的同時(shí)，也使企業(yè)內(nèi)部控制面臨更多風(fēng)險(xiǎn)。因此，信息化后企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和評(píng)估，降低發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。加強(qiáng)理論研究，借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適應(yīng)我國國情的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系，借助XBRL技術(shù)規(guī)范對企業(yè)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行評(píng)測并提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，以便及時(shí)識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。借助XBRL技術(shù)規(guī)范，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，及時(shí)采取對策，進(jìn)一步有效降低風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

3.控制活動(dòng)優(yōu)化

XBRL技術(shù)作用的發(fā)揮，強(qiáng)化了運(yùn)行程序控制而非人的手工控制，而運(yùn)行程序控制是內(nèi)置于系統(tǒng)之中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。因此，企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的好壞，直接影響XBRL技術(shù)作用的發(fā)揮。為使XBRL技術(shù)發(fā)揮最大作用，企業(yè)必須重視信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為信息流動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；同時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身情況，重新梳理業(yè)務(wù)流程，使各業(yè)務(wù)流程之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一；此外，為保證控制活動(dòng)有序、有效的進(jìn)行，還必須加強(qiáng)“授權(quán)控制”，強(qiáng)化人員牽制制度，從源頭上保證控制活動(dòng)的有效進(jìn)行。

4.信息與溝通優(yōu)化

企業(yè)是否能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息的有效溝通，取決于企業(yè)是否有一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息與溝通的范圍擴(kuò)大，在企業(yè)內(nèi)、外部形成了一個(gè)巨大的信息傳遞網(wǎng)，為促進(jìn)信息的有效溝通，企業(yè)要重新梳理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息提供者與信息使用者間的信息匹配，搭建信息在不同信息使用者之間共享的信息平臺(tái)，促進(jìn)兩者之間的有效溝通；同時(shí)，結(jié)合信息使用者反饋，及時(shí)對信息輸出進(jìn)行修正，使信息與溝通呈現(xiàn)良性循環(huán)。

5.優(yōu)化監(jiān)控

在信息化環(huán)境下，為促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制進(jìn)行事中監(jiān)督，普遍的方法是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員要加大監(jiān)督范圍，運(yùn)用技術(shù)手段對應(yīng)用XBRL信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)估和鑒證，通過對數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程進(jìn)行監(jiān)控，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性；同時(shí)對XBRL生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的恰當(dāng)性和合規(guī)性進(jìn)行檢驗(yàn)，最終實(shí)現(xiàn)對實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控與動(dòng)態(tài)審計(jì)。通過對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行全過程的持續(xù)監(jiān)控可有效預(yù)防舞弊的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息化發(fā)展是大勢所趨，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的基本途徑。因此，為發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，盡快使之與內(nèi)部控制建設(shè)相配套，只有兩者有效配合，才能進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，保障財(cái)產(chǎn)安全等方面的積極作用。

課題名稱：

本文系2013年安徽省人文社會(huì)科學(xué)一般研究項(xiàng)目“基于會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制研究”（編號(hào)：SK2013B067）的階段性成果。

[1]呂宏，李昌振.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究.財(cái)會(huì)通訊，2013.7.

[2]劉雪晶，祁雙云.會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究.會(huì)計(jì)之友，2012.7.

[3]陳玉主.會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制問題探討.財(cái)會(huì)研究，2012,10.

（作者單位：安徽工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）