對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境審計(jì)的分析與建議

宋婷

對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境審計(jì)的分析與建議

宋婷

在環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重要的今天，環(huán)境審計(jì)推廣與實(shí)施的意義也越來(lái)越大。而我國(guó)的環(huán)境審計(jì)還局限在政府審計(jì)部門對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)與國(guó)有企業(yè)的審計(jì)，上市公司的環(huán)境審計(jì)并未推廣，人們也沒(méi)有要求上市公司公布其對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響的意識(shí)。此外，環(huán)境審計(jì)的形式也十分單一，大多數(shù)仍為合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有融入環(huán)境審計(jì)中。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與依據(jù)也需完善。

上市公司；環(huán)境審計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

一、環(huán)境審計(jì)的重要性

近年來(lái)，世界各國(guó)對(duì)環(huán)境的治理與保護(hù)表現(xiàn)得更加積極，環(huán)境審計(jì)也被賦予了高度的期望與重視。2012年9月，亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)第四次研討會(huì)的開展使得我們對(duì)環(huán)境審計(jì)的推廣與實(shí)施更加的關(guān)注。

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的定義，美國(guó)環(huán)保局表示，“環(huán)境審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他法定機(jī)構(gòu)對(duì)適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查。”在我國(guó)，結(jié)合眾多學(xué)者們各自給出的定義，可看出他們普遍認(rèn)可“環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)?！笨偟膩?lái)說(shuō)，我們可以認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)是對(duì)于被審計(jì)單位環(huán)境受托責(zé)任履行情況的一種鑒證行為，是審計(jì)的一種類型。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1.環(huán)境審計(jì)并未在上市公司中推廣

根據(jù)有關(guān)資料表示，上市公司對(duì)于環(huán)境審計(jì)十分的不重視。以經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快且環(huán)境意識(shí)較強(qiáng)的北京市的上市公司為例來(lái)分析。北京市目前共有128家上市公司，這其中含有4家電力企業(yè)，1家鋼鐵企業(yè)和2家石油企業(yè)，根據(jù)環(huán)境審計(jì)的根本意義，這7家企業(yè)是完全符合需要進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的，但實(shí)際情況是7家企業(yè)在2010年的財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有一家出具了環(huán)境審計(jì)報(bào)告，也沒(méi)有對(duì)環(huán)境審計(jì)作出任何說(shuō)明。同時(shí)在這128家上市公司中隨機(jī)抽取50家公司2010年的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有一家公司出具了環(huán)境審計(jì)報(bào)告?？傮w上分析，大多數(shù)上市公司并沒(méi)有公布其環(huán)境狀況的意識(shí)，證監(jiān)會(huì)和民眾也沒(méi)有要求上市公司公布其對(duì)環(huán)境的影響。只有不到30%的上市公司會(huì)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并在其中提及企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，但提及的內(nèi)容也僅限于企業(yè)收到的環(huán)保補(bǔ)貼，企業(yè)投入的環(huán)保經(jīng)費(fèi)以及其他環(huán)境罰款或是獎(jiǎng)勵(lì)等。由此可看出，我國(guó)企業(yè)與民眾的環(huán)保意識(shí)，環(huán)境審計(jì)意識(shí)非常薄弱。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)并沒(méi)有得到廣泛推廣。

另外，還有一個(gè)重要的原因在于目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)還局限于政府環(huán)境審計(jì)，民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少辦理相關(guān)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。而且我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)又僅僅只對(duì)國(guó)家環(huán)保項(xiàng)目、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)工程和重點(diǎn)區(qū)域污染治理項(xiàng)目進(jìn)行審查。所以導(dǎo)致了在我國(guó)環(huán)境審計(jì)的意識(shí)以及上市公司與廣大民眾的環(huán)境意識(shí)都不夠。

2.目前的環(huán)境審計(jì)僅限于合規(guī)性審計(jì)

當(dāng)前，一般上市公司在涉及環(huán)境審計(jì)時(shí)，僅僅只對(duì)公司關(guān)于環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)是十分狹隘的，有效的環(huán)境審計(jì)要求上市公司不僅進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，更要對(duì)公司的環(huán)境保護(hù)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)公司環(huán)保政策的有效性、合理性，并對(duì)其改進(jìn)提出建議促使其環(huán)保更有效率，讓公司在進(jìn)行一定的環(huán)保投入時(shí)可以得到更大的產(chǎn)出。

3.環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的匱乏

現(xiàn)今，我國(guó)對(duì)企業(yè)的環(huán)境法規(guī)有《環(huán)境保護(hù)法》和相關(guān)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。這些環(huán)境法規(guī)對(duì)各企業(yè)的要求不完整、不具體，而且對(duì)于企業(yè)違反環(huán)境相關(guān)法規(guī)的懲罰力度不高，企業(yè)違規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了所交的罰金，因此這些法規(guī)對(duì)企業(yè)的約束力度較弱。

4.環(huán)境審計(jì)專業(yè)性要求太高，實(shí)施起來(lái)難點(diǎn)重重

環(huán)境審計(jì)與其他領(lǐng)域的審計(jì)相比，專業(yè)性的要求非常高，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。目前的審計(jì)人員大多為財(cái)會(huì)專業(yè)出身，從事環(huán)境審計(jì)的人員本來(lái)就相對(duì)稀少，而能夠達(dá)到專業(yè)要求的更是少之又少。而環(huán)境審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中需要評(píng)價(jià)與改進(jìn)被審計(jì)單位的環(huán)保體系，且環(huán)境的檢測(cè)又是一項(xiàng)非常精細(xì)與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，必須交由專業(yè)人員去做，正是這種專業(yè)技能的高要求與專業(yè)人員的稀缺讓現(xiàn)實(shí)中的環(huán)境審計(jì)實(shí)施起來(lái)困難重重。

三、對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境審計(jì)的建議

1.增強(qiáng)民眾的重視度，積極推廣環(huán)境審計(jì)

由于證監(jiān)會(huì)與民眾不要求與關(guān)注公司公布其對(duì)環(huán)境的影響，導(dǎo)致了上市公司并不積極對(duì)待環(huán)境審計(jì)。想讓環(huán)境審計(jì)在我國(guó)真正的實(shí)行與推廣，首先必須普及環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)與國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、廣大民眾的身體健康起到的積極監(jiān)督與改善的作用。與此同時(shí)，還可以配合使用相關(guān)的激勵(lì)政策鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

2.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)

由前可知，環(huán)境審計(jì)是一種專業(yè)性非常強(qiáng)的審計(jì)。為了更好地實(shí)施環(huán)境審計(jì)，我們必須加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，打造具有專業(yè)環(huán)境管理知識(shí)的審計(jì)人員，并在事務(wù)所中加強(qiáng)各部門間的溝通，使得我國(guó)現(xiàn)存的一些專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員可以有效流通，相互交流環(huán)境審計(jì)的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。此外，可選擇與環(huán)保部門聯(lián)手進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，使得事務(wù)所的專業(yè)審計(jì)人員與環(huán)保部門的專業(yè)環(huán)保人才綜合在一起打造復(fù)合型的審計(jì)小組，或是在事務(wù)所審計(jì)時(shí)利用專家的工作。

3.完善環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律依據(jù)

雖然從總體上說(shuō)我國(guó)目前已有20多部關(guān)于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的法規(guī)和400多項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，但是并沒(méi)有直接將公司環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境法規(guī)結(jié)合起來(lái)的操作準(zhǔn)則，公司環(huán)境審計(jì)的依據(jù)仍然很少，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在著差距，所以我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步完善環(huán)境審計(jì)的相關(guān)法規(guī)。可以在相關(guān)的環(huán)境法規(guī)中加入相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，使得環(huán)境審計(jì)與環(huán)境保護(hù)法規(guī)直接對(duì)應(yīng)起來(lái)，使環(huán)境審計(jì)依據(jù)更加明確清晰。此外，還可以建設(shè)相關(guān)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

4.完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度

我國(guó)環(huán)境審計(jì)無(wú)法推廣的一個(gè)重要原因還在于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)尚未建立規(guī)范的準(zhǔn)則，各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告不具有統(tǒng)一性與可比性。為了有效推廣環(huán)境審計(jì)，必須推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的完善，使其核算更加精確與有效，信息披露更加完整。

5.在環(huán)境審計(jì)中增加績(jī)效審計(jì)

目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)大多局限于合規(guī)性審計(jì)，要使環(huán)境審計(jì)真正有效的督促與改善企業(yè)的環(huán)保意識(shí)與體系，必須將績(jī)效審計(jì)融入到環(huán)境審計(jì)之中。國(guó)際審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)向我們證實(shí)了將環(huán)境審計(jì)中的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展才是提高審計(jì)效率的途徑。

[1]邢劍鋒.2012亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)第四次研討會(huì)綜述.審計(jì)研究，2013第3期.

[2]黃道國(guó)，邵云帆.多元環(huán)境審計(jì)工作格局構(gòu)建研究.審計(jì)研究，2011第3期.

[3]楊肅昌，蘆海燕，周一虹.區(qū)域性環(huán)境審計(jì)研究:文獻(xiàn)綜述與建議.審計(jì)研究，2013第2期.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）