XBRL對我國稅收征管的影響

●孫靜 王亞軍

XBRL對我國稅收征管的影響

●孫靜 王亞軍

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是基于XML（eXtensible Markup Language，可擴展標記語言）發(fā)展而來的一種國際通行的電子財務報告專用語言，其目的是為了規(guī)范財務報告信息披露和轉換的標準，增加企業(yè)財務信息的透明度，以解決傳統(tǒng)電子財務報告在轉換和利用上的低效率問題。XBRL報告依據(jù)其獨特的優(yōu)勢，自誕生以來備受國內(nèi)外廣泛關注。本文就XBRL的特點，結合我國目前的稅收征管現(xiàn)狀，對XBRL在我國稅務機關稅收征管中的應用做了初步分析，分別探討了XBRL報告對我國稅收征管模式、納稅評估、稅務稽查等的影響。

隨著網(wǎng)絡技術和經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財務會計報告已不能滿足財務信息使用者的需求。企業(yè)財務會計丑聞頻出，更是凸顯了對包含更多、更可靠信息并且能夠容易被監(jiān)管者、投資者和其他利益相關者應用的有效財務報告需求的緊迫性。目前，作為一種電子財務報告格式的信息技術，可擴展商業(yè)報告語言XBRL最有希望用于構建精確、高效、可用性強的電子財務報告數(shù)據(jù)。XBRL的構思最初是由美國注冊會計師Charles Hoffman提出，1998年4月份他以可擴展標記語言XML（eX-tensible Markup Language）作為標準創(chuàng)建了可轉換電子財務報告的原型。此后，XBRL技術不斷完善，正迅速成為全球范圍內(nèi)財務信息報告的規(guī)范標準，2000年4月，XBRL國際組織成立。美國證券交易委員會于2005年2月允許上市公司自愿報送XBRL財務報表，并于同年9月啟動了基于XBRL格式的基金信息披露項目。2007年11月新加坡公司監(jiān)管局要求新加坡境內(nèi)所有公開發(fā)行及非公開發(fā)行公司采用XBRL報送2007年4月30日及以后日期披露的財務報告。隨后，荷蘭實施了標準財務報告項目（SBR），要求企業(yè)只需要編報一份XBRL報表來滿足各部門的數(shù)據(jù)需求。2013年1月1日起，SBR成為荷蘭企業(yè)和個人進行所得稅申報的唯一合法形式，從2014年起，將增值稅納稅申報的格式也統(tǒng)一規(guī)定為XBRL格式，并規(guī)定其他稅務年度決算從2015年起使用XBRL。英國則在XBRL的基礎上開創(chuàng)了iXBRL新技術，并將其運用到英國皇家稅務海關總署的納稅申報項目中，取得了良好效果。XBRL在世界范圍內(nèi)稅收征管中的應用進入了新階段。我國對XBRL的應用始于2002年5月中國證監(jiān)會將XBRL選定為電子化披露的格式標準。2008年11月，財政部牽頭組織銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署、稅務總局等部門聯(lián)合成立了XBRL中國地區(qū)組織，開啟了部門協(xié)作推進XBRL應用實施的新階段，但是XBRL尚未在我國稅收征管中正式運用。我國稅收征管信息化水平仍舊比較低，稅源監(jiān)控乏力，涉稅信息采集不充分，社會信息共享機制不健全，有必要進一步探討XBRL對我國稅收征管模式、納稅評估和稅收稽查等的影響，以期為XBRL在我國稅收征管中的應用奠定理論基礎。

一、XBRL的特點

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是建立在一套標準體系之上，通過特定的詞匯和規(guī)范的語法將財務報告的內(nèi)容和結構轉換成計算機可讀的語言，以用于財務報告儲存、轉換和傳遞。相對于傳統(tǒng)電子財務報告，基于XBRL技術的財務報告具有以下特點及優(yōu)勢：

第一，XBRL可自動轉換為其他格式，避免重復錄入。XBRL可以根據(jù)國際財務報告準則（IFRS）對信息披露的要求，定義企業(yè)財務報告的通用元素，并將報告內(nèi)容分解成單個的信息元素，運用統(tǒng)一規(guī)范的詞語和語法對信息元素進行標記，實現(xiàn)技術層面的標準化，最后在業(yè)務層面標準化的基礎上，通過XBRL應用軟件，就可以把XBRL財務報告轉換成使用者所要求的任何格式，并且能夠實現(xiàn)智能化處理。

第二，一套XBRL報告可同時滿足多方面需要，減少重復編報。由于XBRL技術既實現(xiàn)了業(yè)務層面標準化，對財務報告通用信息在基礎性分類標準中進行統(tǒng)一定義，又具有可擴展性，在不影響原有內(nèi)容使用的基礎上，根據(jù)不同需求在基礎性分類標準上對報告內(nèi)容進行擴展定義。這就使得XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，使用者根據(jù)需求選擇所需部分，從而大幅度減輕企業(yè)編報負擔。

第三，XBRL構成了不同系統(tǒng)間進行信息交換的橋梁，實現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換。XBRL以XML為基礎，采用純文本和規(guī)范的格式對信息元素進行標記，所有信息系統(tǒng)都可以對其進行處理；同時，由于XBRL實現(xiàn)了業(yè)務層面的標準化，不同計算機系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會出現(xiàn)同一個數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況。因此，XBRL可以實現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換，成為改善企業(yè)內(nèi)部信息溝通，促進部門間信息共享的得力工具。

二、XBRL對稅收征管模式的影響

在2004年確立的“34字模式”的基礎上，我國稅收征管模式出現(xiàn)了一些新變化，表現(xiàn)為以納稅人自主申報納稅為前提，以促進稅法遵從為目標，以風險管理為導向，依托專業(yè)、信息化管理方式，優(yōu)化服務，加強評估，集約稽查，依法征收。但是，截至目前，稅收征管的瓶頸在于在于涉稅信息采集不充分，各主體之間存在信息不對稱性。因此，為適應經(jīng)濟發(fā)展需要，保障國家的財政收入，迫切需要提高現(xiàn)行稅收征管信息化和現(xiàn)代化水平，以進一步完善現(xiàn)行稅收征管模式。XBRL財務報告順應時代對高質(zhì)量財務信息的需求而生，能夠有效解決以上問題。另外，荷蘭、英國等國外XBRL財務報告在稅收征管中的經(jīng)驗顯示，XBRL財務報告的獨特優(yōu)勢將為改善現(xiàn)行稅收征管模式帶來積極影響。

首先，XBRL能夠有效提高納稅人信息透明度，強化納稅人自主申報納稅意識，提高納稅遵從度。在現(xiàn)行稅收征管環(huán)境下，納稅人自主申報納稅意識淡薄，同時由于信息不對稱，納稅人存在僥幸心理，有意逃避稅收監(jiān)管。而XBRL實現(xiàn)了技術和業(yè)務層面的雙標準化，運用特定的詞語和規(guī)范的語言對財務信息元素進行統(tǒng)一、標準化定義，同一數(shù)據(jù)有相同的定義，且不能隨意篡改。這有效提高了企業(yè)透明度，減少企業(yè)隱瞞、篡改財務信息的機會，有利于企業(yè)在公平的稅收環(huán)境中自覺提高納稅意識和納稅遵從度，有效減少稅務部門與納稅人之間的博弈成本。

其次，XBRL的跨系統(tǒng)信息交換機制有利于加強稅源監(jiān)控力度。我國現(xiàn)行稅收征管模式下，稅務部門取得的納稅人信息來源渠道單一，主要是納稅人自主申報納稅所呈遞的靜態(tài)財務資料，稅務機關缺乏對納稅人動態(tài)財務變化的監(jiān)控。同時從第三方所采集的信息不足，嚴重影響了對稅源的有效監(jiān)管。XBRL對財務報告通用信息元素進行統(tǒng)一標記，并實現(xiàn)了業(yè)務層面的標準化，從而使企業(yè)財務信息能夠在不同部門、不同系統(tǒng)之間進行轉換和傳遞，為完善社會信息共享機制提供了技術支持，有利于涉稅信息的充分采集，提高稅收征管部門對稅源監(jiān)管。

第三，XBRL的運用將充分發(fā)揮以計算機為依托的作用，促進稅收征管信息化。現(xiàn)行稅收征管模式下，稅務部門在計算機開發(fā)應用上存在滯后性：一是計算機的配置更新存在滯后性，難以滿足稅收征管工作的需求。二是現(xiàn)有技術對使用者的要求較高，管理人員對前端技術的應用具有滯后性。三是利用計算機提供數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析的作用沒有充分發(fā)揮，存在一定的技術浪費。針對以上問題，XBRL包含了財務報告內(nèi)含的業(yè)務邏輯關系信息，并且對通用元素進行了統(tǒng)一定義，因此在相應軟件支持下，計算機能夠自動對XBRL財務報告進行包括企業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析、行業(yè)對比分析等處理。從而降低對操作人員的技術要求，減少稅收征管部門的人力投入，降低稅收征管成本，促進稅收征管信息化水平提高。

三、XBRL對納稅評估的影響

納稅評估是稅務機關依據(jù)納稅人、扣繳義務人的納稅申報資料及各種涉稅信息，運用數(shù)據(jù)信息對比分析方法，對納稅人納稅情況的真實性和準確性作出定性、定量判斷，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人納稅行為錯誤的一種稅收管理行為。它是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，從2005年開始，我國稅務機關開始陸續(xù)開展納稅評估工作，但效果均不理想，其根源在于無法充分掌握真實的涉稅信息，沒有建立起大數(shù)據(jù)庫。我國納稅評估獲取涉稅信息所依賴的CTAIS系統(tǒng)信息更新滯后，而當前也尚未建立起完善的第三方信息共享機制，稅收征管部門獲取社會信息受限制，所采集到的涉稅信息不完整、不規(guī)范，納稅評估質(zhì)量受到制約。為此，XBRL作為一種能夠及時、全面地跨系統(tǒng)共享財務信息的計算機網(wǎng)絡平臺，將有助于改善現(xiàn)有納稅評估信息采集不充分的現(xiàn)狀，提高納稅評估質(zhì)量。

（一）有助于規(guī)范納稅行為，提高納稅申報質(zhì)量

XBRL實現(xiàn)了技術層面和業(yè)務層面的標準化，不同計算機系統(tǒng)可以在一致的概念上處理XBRL數(shù)據(jù)，有效促進部門間的信息共享，減少信息不對稱性，使稅務機關及時、充分了解納稅人財務信息的變化，提高納稅人納稅遵從度，進而提高納稅申報質(zhì)量。

（二）實現(xiàn)格式自動轉換，深挖內(nèi)部信息數(shù)據(jù)

一方面XBRL將財務信息顆?；?，并且包含了列報順序和層級關系等格式信息，能夠將不同格式文件進行自動轉化，減少了重復錄入和編報，有利于稅務部門深入挖掘企業(yè)申報數(shù)據(jù)以外的內(nèi)部涉稅信息。另一方面XBRL實現(xiàn)了業(yè)務層面的標準化，為信息在不同系統(tǒng)之間進行交換建立了橋梁，稅務機關可以在此基礎上建立完善的數(shù)據(jù)共享和傳遞機制，充分利用XBRL技術規(guī)范涉稅數(shù)據(jù)，明確信息交換內(nèi)容，統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口標準，滿足納稅評估的需求。

（三）依靠XBRL跨系統(tǒng)信息交換功能，實現(xiàn)外部數(shù)據(jù)共享

XBRL格式轉換和跨系統(tǒng)、跨部門傳遞信息的功能，在技術層面上有利于實現(xiàn)稅務機關與其他各部門的信息共享，有效促進了第三方數(shù)據(jù)共享與傳導機制的構建，實現(xiàn)最大限度地獲取涉稅信息，為納稅評估工作的高效運行打下堅實基礎。

四、XBRL對稅務稽查的影響

稅務稽查是稅收征管工作的重要組成部分，稅務稽查的力度和效率對納稅人依法進行納稅申報，提高稅收征管效率具有重要影響?？茖W的稅務稽查工作應基于納稅評估選案結果進行，是對納稅人納稅情況的深入調(diào)查。獲取完備的納稅人財務數(shù)據(jù)和其他涉稅信息是開展稅務稽查的基礎。目前市場上會計軟件種類繁多，數(shù)據(jù)接口標準不統(tǒng)一，如何獲取統(tǒng)一的標準化財務數(shù)據(jù)，成為決定稅務稽查工作能否有效開展的關鍵因素。傳統(tǒng)財務軟件僅就技術層面實現(xiàn)了標準化，而對業(yè)務層面缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，這使得計算機系統(tǒng)無法自動對財務信息進行識別和轉換，從而限制了稅務稽查預警機制的有效利用，降低了稅務稽查效率。而XBRL的全面應用，將從根本上解決上述問題。XBRL根據(jù)國際財務報告準則（IFRS），將財務報告內(nèi)容顆?；?、標準化，統(tǒng)一了數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)了計算機對相關數(shù)據(jù)的自動采集。另外，XBRL不僅包含了財務報告的信息元素，而且描述了元素間的業(yè)務邏輯關系，使得稅務稽查系統(tǒng)能夠自動識別財務報告各信息要素之間的關系，促進稽查模型自動進行深入分析，從而有利于稅務機關快速準確地鎖定涉稅疑點。

總之，XBRL財務報告憑借其標準化的數(shù)據(jù)內(nèi)容和可轉換的數(shù)據(jù)格式，解決了稅務稽查在涉稅信息采集以及稽查系統(tǒng)應用方面的低效率，有利于降低稅務稽查成本，能夠有效提高稅務稽查效率。

可擴展財務報告語言XBRL以XML為基礎，采用純文本和規(guī)范的格式對信息元素進行標記，實現(xiàn)了技術層面和業(yè)務層面的雙標準化，使得財務報告可以按照使用者需要的格式進行自動轉換，減少了重復錄入和編報，并且實現(xiàn)了跨系統(tǒng)信息傳遞。XBRL的全面應用，將有利于我國現(xiàn)行稅收征管模式運行和完善，提高企業(yè)的透明度，增強納稅人自主申報納稅的意識，改善社會信息的傳遞機制，降低信息不對稱性，為及時、準確采集充分的涉稅信息提供技術支持，從而提高了納稅評估和稅務稽查的效率。

但同時，由于XBRL發(fā)展歷史短暫，國內(nèi)外對XBRL的研究還僅停留在理論層面，實際應用經(jīng)驗比較缺乏，在財務信息標記和格式轉換上尚存在一些潛在的技術問題。這些尚未解決的技術問題和經(jīng)驗的缺乏將會增加XBRL文檔輸出錯誤信息的風險。因此，將XBRL有效運用到我國稅收征管中，提高稅收征管水平，尚需要結合我國實際情況做進一步研究?！?/p>

中南財經(jīng)政法大學）