簡述企業(yè)固定資產(chǎn)使用中的支出與固定資產(chǎn)處置

楊 華 黑龍江省寶泉嶺建筑安裝工程總公司

簡述企業(yè)固定資產(chǎn)使用中的支出與固定資產(chǎn)處置

楊 華 黑龍江省寶泉嶺建筑安裝工程總公司

這篇文章是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)固定資產(chǎn)的支出以及固定資產(chǎn)的后續(xù)處理辦法的研究和分析，提出一些可行性較強的意見，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)處理應(yīng)該資本化還是費用化進行討論，對其中出現(xiàn)的一些會計問題進行探索，找出相關(guān)的解決方法。

企業(yè)固定資產(chǎn)使用；支出；固定資產(chǎn)處置；會計核算；籌劃

在會計概念中，對企業(yè)固定資產(chǎn)的具體定義是：一種使用時間超過一個年度的有形資產(chǎn)。它的用途主要是在生產(chǎn)商品的活動中為其提供出租、經(jīng)營管理等支出。而固定資產(chǎn)后續(xù)的支出則是指的在修理上和改造方面的費用。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)的使用

企業(yè)固定資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中是極為重要的會計科目，它所存在的目的是維持企業(yè)正常的運營支出，所以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著至關(guān)重要的作用。加強對固定資產(chǎn)的管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)項目機構(gòu)，對固定資產(chǎn)支出項目進行重整是一項很有必要的會計工作，特別是在對固定資產(chǎn)的修理和改造活動中要進行重新的會計處理，才能夠使固定資產(chǎn)科目保持正常的會計運作，保障企業(yè)的正常會計運行。下面就對在對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的改革中需要列為重點改革的修理費用和更新改造支出進行深入的講解和分析。

1.更新改造。企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造可以從對固定資產(chǎn)的技術(shù)改造和自我更新兩個方面進行探討。用新的固定資產(chǎn)取締到期或者報廢的原有固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)自我更新的主要內(nèi)容；而在原來老舊的技術(shù)設(shè)備上植入高科技元素或者新的功能，能夠使現(xiàn)有設(shè)備得到重新利用，使生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠出現(xiàn)新的特征，如產(chǎn)品的質(zhì)量有所提高、資源消耗和成本費用相對減少、功能更加豐富多樣、性能更為強大等等，而進行的加工和改造。但是從通常對固定資產(chǎn)的更新改造狀況看來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，采用更新改造的方式對固定資產(chǎn)進行更新是必然的趨勢，在不浪費原有資產(chǎn)的情況下，降低了引起新設(shè)備所產(chǎn)生的費用，將這部分費用投入到對原有設(shè)備的改造上，既可以使原有的設(shè)備得到有效的利用，又可以使成本支出大大減少。在提高設(shè)備工作效率的同時也提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.修理支出。除了能夠?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進行更新改造以外，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行修理也是在固定資產(chǎn)的使用中所常見的問題。固定資產(chǎn)的修理可以按照修理的規(guī)模來進行劃分，即可以分為大規(guī)模修理和小規(guī)模修理兩種。大規(guī)模修理所呈現(xiàn)出來的特點是：設(shè)備老舊程度更高，需要修理的范圍較股廣，且需要支付的修理費用也相對較多，但是它也有著相對的優(yōu)點，即修理的次數(shù)相對較少，修理的間隔時間則要長一些。小規(guī)模的修理主要就是指的日常的維修，其維修設(shè)備相對于大規(guī)模維修的設(shè)配來講先進性相對較強，通常只需要更換零部件或者進行定期的維護檢查，使其能夠一直保持正常的運作等。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)支出的會計處置

在剛出臺不久的新會計準(zhǔn)則中有明確表示，在對固定資產(chǎn)的后續(xù)處理中，一定要遵循以下原則：在固定資產(chǎn)的成本確認(rèn)中，符合確認(rèn)條件的要計入成本中，還要把被替換掉的固定資產(chǎn)扣除掉，不符合確認(rèn)條件的則計入當(dāng)期損益。

就固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件問題，對固定資產(chǎn)的修理費用、改造費用和日常維護費用的會計記賬方式進行探討，給出正確處理這一模塊中固定資產(chǎn)支出的處理方式。

1.更新改造。在企業(yè)固定資產(chǎn)核算項目中，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行更新改造的部分，即關(guān)于使產(chǎn)品的質(zhì)量提高、品種更新豐富、功能更為齊全的方向改造的設(shè)備，在進行會計處理時，先確認(rèn)其價值，以資本化的形式進行會計處理。

在企業(yè)固定資產(chǎn)能夠進行資本化的會計處理時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

2.大規(guī)模修理。在進行定期檢查的過程中，企業(yè)固定資產(chǎn)也很有可能發(fā)生大規(guī)模的修理費用，有具體的數(shù)據(jù)以及證據(jù)表明該項固定資產(chǎn)確實符合計入固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本之中，不符合的應(yīng)當(dāng)以費用化的形式來進行處理，并計入損益內(nèi)科目。

通常情況下，大修理的支出會和固定資產(chǎn)的更新改造結(jié)合在一起進行處理，而這樣的修理方式，會無形之中降低了資產(chǎn)折舊和能耗，以及使生產(chǎn)成本也會有所下降、性能得到提高、產(chǎn)量增加，從而使企業(yè)的整體效率也得到提升，增加了經(jīng)濟效益，這也是符合固定資產(chǎn)的相關(guān)確認(rèn)條件的。在這種會計業(yè)務(wù)的處理中，這種大修理費用支出通常應(yīng)該以費用化的方式進行處理，當(dāng)然這里要除開符合國家相關(guān)確認(rèn)條件的情況。

3.小規(guī)模修理。企業(yè)固定資產(chǎn)日常修理不會增加資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，也不會提高資產(chǎn)的效率，其費用在發(fā)生時計入當(dāng)期費用。

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅法差異分析處理

1.差異。根據(jù)某法指出，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：第一，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；第二，租入固定資產(chǎn)的改建支出；第三，固定資產(chǎn)的大修理支出；第四，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

2.稅務(wù)處理與稅收籌劃。企業(yè)在發(fā)生相關(guān)后續(xù)支出時，可以利用50%這個臨界點，進行納稅籌劃。注意后續(xù)支出不要超過固定資產(chǎn)原值的50%，盡量使后續(xù)支出計入當(dāng)期損益在稅前扣除，后續(xù)支出確實超過固定資產(chǎn)原值的50%，則可考慮分年或分期實施的方案，這樣應(yīng)能取得比較明顯的稅收籌劃效果。

四、結(jié)束語

企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則判斷資本化與費用化的標(biāo)準(zhǔn)與原企業(yè)準(zhǔn)則明晰的標(biāo)準(zhǔn)已不一致，給了會計人員更多的職業(yè)判斷的機會，顯示了更注重實質(zhì)與原則的會計理念。我們在實務(wù)中，要掌握新準(zhǔn)則的要點，根據(jù)實質(zhì)性原則進行判斷。

[1]董素云.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)展對策探討[J].價值工程,2010,19:45-46.

[2]趙興明.高校國有固定資產(chǎn)使用效率問題研究[D].西南大學(xué),2012.