公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量影響的研究

王昕宇 季克華

（哈爾濱石油學院，黑龍江 哈爾濱 150000）

一、引言

會計信息是反映在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的語言，其基本目標是提供決策信息。真實的會計信息使利益相關(guān)者了解公司的經(jīng)營和財務(wù)狀況的真實情況。然而，在實際操作中，會計信息質(zhì)量會受到各種因素影響，使得會計信息失真，從而會誤導會計信息使用者，最終對公司的經(jīng)濟活動產(chǎn)生不利影響。

二、公司治理結(jié)構(gòu)理論及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）公司治理結(jié)構(gòu)理論

公司治理結(jié)構(gòu)，有狹義和廣義。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是鏈接和規(guī)范的股東，董事，經(jīng)理之間的責任，權(quán)利，制度安排李某關(guān)系，包括監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)和功能設(shè)置股權(quán)激勵和約束機制的管理董事會的董事會。廣泛的公司治理是指公司的法定控制和剩余索取權(quán)，文化和制度安排的分配。

關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的主要觀點有以下幾種：

觀點之一：互動作用說。庫克論和華延科認為，要理解公司治理結(jié)構(gòu)所包含的問題，首先必須回答公司治理是什么的問題。

觀點之二：制度安排說。柯林·梅耶、錢穎一認為，支配企業(yè)中有重要利益關(guān)系的若干團體的一套制度安排就是公司治理結(jié)構(gòu)。其中投資者、管理者、職工等都屬于是這些團體的一個組成部分，都有可能會因此而獲得一些經(jīng)濟利益。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)能夠利用這種制度安排，選擇出代理成本最低的一種。

觀點之三：組織結(jié)構(gòu)說。吳敬璉認為，公司治理結(jié)構(gòu)是由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的一種相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。

結(jié)合以上三種觀點不難發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范各方利益的制度安排以及由此形成的企業(yè)組織體制和運行機制，它解決的是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離而產(chǎn)生的委托一一代理問題。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外學者關(guān)于會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的研究成果很多，其中大多數(shù)都是通過分析上市公司董事會組織結(jié)構(gòu)等方面的治理水平對會計信息的質(zhì)量的影響入手的。早在上個世紀80年代，國外就開始對此進行了研究，在研究公司治理對會計信息質(zhì)量的影響時是從以下兩方面入手的，一是公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，二是董事會特征，其研究成果集中在股權(quán)制度集中程度與會計信息質(zhì)量的水平呈現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系，公司執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人員控制度、監(jiān)事會的規(guī)模水平、董事會規(guī)模水平與財務(wù)報告發(fā)生舞弊現(xiàn)象的可能性呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。

與發(fā)達國家取得的研究成績不同，我國在這方面的研究起步較晚，然而近年來經(jīng)過相關(guān)專家的不斷努力，我國在理論和實踐方面都取得了一些成績。1995年趙宇龍從上交所選取了123家上市公司作為樣本公司，研究了在一定時期內(nèi)公司未預期的盈余與公司股票非正常報酬率之間的關(guān)系。他分別采用了簡單模型和市場模型來衡量公司股票市場的未預期會計盈余情況和公司股票的非正常報酬率之間的變化的因果關(guān)系。研究結(jié)果顯示，這兩者之間存在著明顯的正相關(guān)關(guān)系，這不僅說明了公司會計盈余信息的披露具有信息含量，也表明公司盈余信息具有價值上的相關(guān)性。

三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷及對會計信息質(zhì)量的影響

（一）上市公司內(nèi)部治理現(xiàn)狀分析

中國的許多上市公司都是國有企業(yè)改制，與前重組，職責的政府和企業(yè)之間的分離，以及運行機制等方面來轉(zhuǎn)換了很大的改變，并且還建立了“三會四權(quán)”的公司治理結(jié)構(gòu)，但在內(nèi)部治理方面仍存在著不少問題。

（二）外部治理機制中有效信息需求主體的缺乏

會計供求信息是矛盾的兩方面，如果外部治理機制中缺乏有效的信息需求主體，就不能真正的立足于市場的真正需求，導致會計工程失去有效的監(jiān)督，影響會計信息的質(zhì)量。因此，積極培育市場需求占對身體的真正含義，是對會計信息失真的有效治理的客觀要求的必然選擇，也是成熟的市場經(jīng)濟。

（三）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷及其對會計信息質(zhì)量的影響

在公司的內(nèi)部治理，股東大會，監(jiān)事會和經(jīng)理層之間各負其責，協(xié)調(diào)運作，有效制衡的機制是完美的職責，上市公司為主體的國有產(chǎn)權(quán)，沒有產(chǎn)權(quán)，以及因為對方兼職董事和經(jīng)理無處不結(jié)果之間：（1）作為它的組成本身的校長股東大會是不是員工的真正的主人，因為整個人民的真正擁有人；（2）董事會內(nèi)部控制問題非常嚴重，編制和披露的會計信息是很難體現(xiàn)出主人的利益和要求，會計質(zhì)量信息不一定低。

四、完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高會計信息質(zhì)量的建議

上市公司，會計準則和受到嚴重威脅與質(zhì)量相關(guān)的信息披露制度，對上市公司會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重影響實施我們目前的治理結(jié)構(gòu)。因此，系統(tǒng)開始通過有效的改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部治理機制，并建立外部市場約束機制的一種手段，并不斷完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，可以提高上市公司會計信息開辟的質(zhì)量一條新路。

學者們普遍認為，一個健全的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)符合下列最低標準：保證公司的長期穩(wěn)定發(fā)展，公司的所有者，以確保操作人員的有效監(jiān)管，運營商可以確保公司擁有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán);有效使用業(yè)主，經(jīng)營者和行為約束和激勵員工的綜合整治，并充分發(fā)揮他們的積極性，同樣定位于資本市場的發(fā)展和投資者適應(yīng)和成熟的水平。

五、結(jié)論

公司治理結(jié)構(gòu)是一種商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的管理和控制制度體系，其對上市公司和證券市場的健康發(fā)展直接影響著穩(wěn)健。會計信息和公司治理結(jié)構(gòu)的質(zhì)量是密切相關(guān)的雙向互動。在公司法人治理結(jié)構(gòu)的形成和運作的過程中，會計信息起到了顯著作用。

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