關(guān)于實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的探討

常琳杰

國(guó)有商業(yè)銀行股改上市后，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，其所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)以及資本結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的重要部門(mén)，逐漸成為各方關(guān)注的重點(diǎn)。因此傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法已不適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是推進(jìn)公司治理的需要

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，核心內(nèi)容是推行公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)重要標(biāo)志。隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不得不將公司治理列為優(yōu)先審計(jì)的對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是—個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也只有把內(nèi)部審計(jì)納入到現(xiàn)代商業(yè)銀行制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能，才能充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的重要作用。公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了—個(gè)很好的平臺(tái)。所以?xún)?nèi)部審計(jì)必須抓住這一有利時(shí)機(jī)，充分利用這個(gè)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適應(yīng)商業(yè)銀行改革的需要，同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要

隨著近年來(lái)各商業(yè)銀行改革、改制工作的推進(jìn)，我國(guó)商業(yè)銀行紛紛走出國(guó)門(mén)，實(shí)現(xiàn)了境內(nèi)外融資上市，使得組織結(jié)構(gòu)越來(lái)越龐大，層次也越來(lái)越多，公司治理中的所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜。商業(yè)銀行管理層要在內(nèi)部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發(fā)展的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，必須完善內(nèi)控機(jī)制，確保管理規(guī)范化。而充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，是提高商業(yè)銀行管理水平的有效手段。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)在審計(jì)上的轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升商業(yè)銀行管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上的積極作用。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的立足點(diǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是—個(gè)必然，但如何轉(zhuǎn)型？轉(zhuǎn)向何方？必須有個(gè)明確的方向和立足點(diǎn)。

（一）要在服務(wù)中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)立足于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，具有很強(qiáng)的內(nèi)項(xiàng)性的監(jiān)督工作。內(nèi)審部門(mén)要強(qiáng)化服務(wù)，拓寬領(lǐng)域，牢固樹(shù)立“監(jiān)督寓于服務(wù)，防范勝于糾正”的工作理念。作為商業(yè)銀行管理當(dāng)局，最關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，行政指令是否得以貫徹執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)政策和分配方案是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)。所以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)的重點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)注績(jī)效和責(zé)任。站在出資人的角度，促進(jìn)以下屬各層次管理層為主要對(duì)象的審計(jì)問(wèn)責(zé)制和績(jī)效考評(píng)體制的建立和完善。

（二）要在創(chuàng)新中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

創(chuàng)新是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心，要從審計(jì)的理念、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的方法和技術(shù)等方面進(jìn)行全方位的創(chuàng)新。要以審計(jì)監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；要由財(cái)務(wù)控制審計(jì)為主向業(yè)務(wù)控制審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；要由事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，特別注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)；要使審計(jì)從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變；要讓以審計(jì)為主體的監(jiān)督向?qū)徲?jì)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變；審計(jì)的重點(diǎn)也將由單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、制度和流程缺陷審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；要從傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法向先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法轉(zhuǎn)變。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作是在繼續(xù)強(qiáng)化原有傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)一步延伸、拓展和提升。將內(nèi)部審計(jì)工作滲入到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，不僅要關(guān)注控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足于防范，做好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)審計(jì)，提出加強(qiáng)管理的合理性意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。要做好內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾個(gè)方面：

（一）更新傳統(tǒng)觀念，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)與理念

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行，因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來(lái)講必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實(shí)現(xiàn)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計(jì)只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開(kāi)展業(yè)績(jī)考核審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)，才能提高效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)為主向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)管理效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作就是要通過(guò)轉(zhuǎn)型來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）全面提高人員綜合素質(zhì)，樹(shù)立自身良好形象

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員只有從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，做好審計(jì)工作。一要增強(qiáng)學(xué)習(xí)力。面對(duì)目前商業(yè)銀行發(fā)展的新形勢(shì)，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入開(kāi)展創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的活動(dòng)，要重視對(duì)新的法律法規(guī)、政策以及新的制度的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用。二要提高工作能力。要樹(shù)立工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化的理念，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題的能力，要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性。隨著金融體制改革的不斷深入，各種矛盾日益復(fù)雜化，這就需要我們認(rèn)清形勢(shì)，關(guān)注熱點(diǎn)，把握重點(diǎn)，協(xié)調(diào)關(guān)系，提高應(yīng)變能力，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。樹(shù)立審計(jì)人員的自身形象，要注重在審計(jì)中做到：量力而行、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，嚴(yán)格處理處罰行為。嚴(yán)明審計(jì)工作紀(jì)律是樹(shù)立審計(jì)形象和提高工作質(zhì)量的保證。endprint

（三）明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍

實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，其基本含義是以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)措施的可行性和有效性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)樯虡I(yè)銀行內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，圍繞經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)心的問(wèn)題，以加強(qiáng)內(nèi)控管理、提高風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計(jì)質(zhì)量

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并按照風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行排序和確認(rèn)，充分收集和分析相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的資料，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，從而降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中，一般采取問(wèn)題導(dǎo)向型審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門(mén)的人員在審計(jì)過(guò)程中表述所關(guān)心的問(wèn)題；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明改進(jìn)的方法；將詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告直接送給第一線(xiàn)管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注重事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。

（五）改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)

信息化程度的不斷提高，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，采取現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；為了適應(yīng)商業(yè)銀行信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì)，審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的變革，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，要利用現(xiàn)代化的工具開(kāi)展審計(jì)工作，積極推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，要將計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力，把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭(zhēng)將審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。

（六）培養(yǎng)集體意識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要重視調(diào)動(dòng)每位審計(jì)人員的積極性，讓每位審計(jì)人員輪流當(dāng)主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學(xué)會(huì)換位思考，提高工作效率，增強(qiáng)同事間的凝聚力，激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的積極作用。此外，還要加強(qiáng)有效溝通，促進(jìn)相互理解。有效溝通是內(nèi)部審計(jì)日常工作的重要組成部分，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。有效地溝通交流，可化解誤會(huì)、消除矛盾和解決問(wèn)題。要提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，與被審計(jì)單位的溝通交流是關(guān)鍵。溝通既是內(nèi)部審計(jì)工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要方法。

（七）注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果

審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議體現(xiàn)了審計(jì)工作所賦予審計(jì)人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實(shí)中許多審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后沒(méi)有實(shí)施完善的后續(xù)審計(jì)工作，這使得內(nèi)審的目的或價(jià)值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題得不到糾正，有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信，損害了內(nèi)審人員的忠誠(chéng)度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作流于形式，失去了其真正的內(nèi)涵價(jià)值。只有注重后續(xù)審計(jì)，才會(huì)鞏固審計(jì)成果，真正起到審計(jì)的作用。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪(fǎng)的方式，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問(wèn)題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行鄭州審計(jì)分局）endprint