論企業(yè)內(nèi)部審計

申艷霞

在我國，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日趨顯著，成為企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證。

一、內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對本部門、本企業(yè)的財務(wù)收支及其他相關(guān)的經(jīng)濟活動，按照一定的程序和方法，進行嚴(yán)格審核檢查、評價，以加強對本部門、本企業(yè)經(jīng)濟活動的管理和控制，以保護資金財產(chǎn)的安全，保證會計信息的真實，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計是在一個企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查企業(yè)內(nèi)部各項既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循，企業(yè)資源的利用是否合理有效以及經(jīng)營目標(biāo)是否達到。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為了保證經(jīng)營目標(biāo)的全面實現(xiàn)而制定并組織實施的對內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在著一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。一般來說，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查和評價是通過內(nèi)部審計來完成的。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

（一）監(jiān)督作用

經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。充滿競爭的市場經(jīng)濟不能缺少必要的市場監(jiān)督，政府審計、內(nèi)部審計以及社會審計形成了完善的市場監(jiān)督的體系。內(nèi)部審計的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應(yīng)包括評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，并及時提出積極、合理審計建議；審計的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護財經(jīng)法紀(jì)，還可以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和保護國家和本企業(yè)的利益。

（二）協(xié)調(diào)作用

企業(yè)內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中起著協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計可以客觀地從企業(yè)全局的角度進行分析和管理風(fēng)險，可以從企業(yè)的利益和實際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。企業(yè)各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。另外，企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及到企業(yè)各個部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機構(gòu)之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查， 利用專業(yè)知識和深諳企業(yè)內(nèi)部情況的優(yōu)勢，對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的對比分析，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計要立足于本企業(yè)的實際情況，圍繞企業(yè)發(fā)展重點，為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理上的薄弱環(huán)節(jié)、影響企業(yè)效益的重點領(lǐng)域展開重點審計。內(nèi)部審計應(yīng)利用對國家政策和企業(yè)內(nèi)部情況的熟知性，發(fā)揮參謀作用，做好領(lǐng)導(dǎo)的助手。

（四）經(jīng)濟評價作用

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟評價職能也顯得日益重要。企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)的計劃、預(yù)算、決策、實施方案的評價和鑒證，從而提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立檢查和評價，并對企業(yè)的經(jīng)營管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營決策依據(jù)的正確性。

四、實施和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的途徑與方法

（一）內(nèi)部審計應(yīng)在企業(yè)中找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立審計部門，在過去，內(nèi)部審計主要是以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計對企業(yè)監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督是審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性與否。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，監(jiān)督目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。因此內(nèi)部審計定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)要建立風(fēng)險管理機制

當(dāng)一個企業(yè)建立了風(fēng)險管理機制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計就是對企業(yè)風(fēng)險管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風(fēng)險管理的一種重要形式。內(nèi)部審計可以實施各種專項檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險管理的各個風(fēng)險控制點，評價預(yù)防風(fēng)險的各項工作是否到位、評價降低風(fēng)險的有關(guān)措施是否有效、評價風(fēng)險的變化程度等等，從而對進一步改進風(fēng)險管理提出意見。內(nèi)部審計還可以對已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險進行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險管理中的缺陷，如風(fēng)險管理責(zé)任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險防范資源不足等。

（三）企業(yè)要不斷地改進工作方法，提高審計工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計必須圍繞企業(yè)依法經(jīng)營、謀求企業(yè)效益最大化和股東合法權(quán)益這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計領(lǐng)域，切實通過加強監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價等審計手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營管理過程中的典型和經(jīng)驗，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、及時、準(zhǔn)確的評價，因此，在新的形勢下，要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。在企業(yè)進行信息化管理的建設(shè)過程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，利用審計軟件獲取所需要的數(shù)據(jù)并進行分析處理，以此提高工作效率和審計質(zhì)量。

（四）企業(yè)要努力創(chuàng)新，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益，樹立全新的內(nèi)部審計理念，及時將職能定位從原來的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重，使內(nèi)部審計更廣泛地滲透到企業(yè)的各項管理活動之中，不斷拓展強化內(nèi)部審計的評價、協(xié)調(diào)、參謀等服務(wù)職能。面對新的形勢和發(fā)展趨勢，企業(yè)只有建立一支與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的，具有高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計隊伍，才能起到有效防范風(fēng)險的作用。企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要掌握和了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運作狀況，還要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟的趨勢、行業(yè)的特點和技術(shù)的發(fā)展等。因此，一方面優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合，不能局限于財會專業(yè)，要吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計隊伍；另一方面還應(yīng)該重點培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。

（作者單位：河南電視臺）endprint