重置成本法在機器設備評估中的作用

□文/馮丹 楊景海

（遼寧對外經貿學院會計學院遼寧·大連）

重置成本法在機器設備評估中的作用

□文/馮丹 楊景海

（遼寧對外經貿學院會計學院遼寧·大連）

機器設備評估較常見的方法有成本法、市場法和收益法等。本文以機器設備評估中常用的成本法下的重置成本法來研究機器設備評估，較全面地分析重置成本法的優(yōu)缺點。通過對機器設備的重置成本、成新率的確定來作為評估依據，體現重置成本法在機器設備評估中的作用，最后確定機器設備的價值。

重置成本法；機器設備評估

收錄日期：2014年6月17日

一、重置成本法概述

重置成本法，即在評估基準日的當天，重新購買購置或者構造要和被評估對象相同或者相類似的資產所需要的新的成本；即復原重置成本和更新重置成本兩類。復原重置成本包括評價對象和類似的材料、結構和標準的制造，評價目標函數，網絡等等；更新重置成本運用新型的材料及現在新型的建筑的設計、新型的規(guī)格等等。機器設備重置成本的費用分為構造和構建將會發(fā)生的直接成本、間接成本和資金成本。

（一）重置成本法的適用條件及范圍

1、適用條件。不能改變被評估的對象原來的使用用途，總體特征、內部的功能結構，并且一定要和需要重置的資產有比較性；如果要使用重置成本法，那么被評估的對象要一定是可再生及復制的；被評估對象要經得起時間的考驗，如果資產具有陳舊性，那么就不能使用這種方法。

2、適用范圍。繼續(xù)使用前提下，機器設備可以直接運用重置成本法評估，而且不需要大調整，那么該機器設備可以繼續(xù)續(xù)用。沒有單一設備盈利能力，在機器設備使用或將繼續(xù)延續(xù)的條件為了得到的評估結果進行適當的調整，也還可以用來評估的重置成本法。不能繼續(xù)使用的前提下，沒有市場參考機器設備，可根據重置成本法的評估思路，但必須在評估做項目成本的調整，以獲得非連續(xù)升值?？梢再I、，可以復制、可以再生和可重新配置，有形資產和無形資產的損失的專利和版權等。

（二）重置成本法的優(yōu)點、缺點

1、重置成本法的優(yōu)點。重置成本法每一項目的的評估計算表都有自己的標準，及標準的計算公式，這樣會使評估的時候有統(tǒng)一性和可比較性，并且使用重置成本法的公式都很簡單，評估的成新率可以由專家來提供，重置的價值可以通過市場提供。重置成本法在對實體性和經濟型的貶值考慮十分充分，并且重置成本法在科學性和可行性上都很嚴謹，對于小資產，確定新的成本，損耗的貶值，和個別參數的資料那么就可以輕松容易的評估，這種方法對資產評估的影響是很大的，比較適合沒有收益單向的資產，并且又很難找到評估的參照對象。

2、重置成本的缺點。重置成本法評估有一定局限性，因為在市場不太容易找到沒有收益的單項的資產，所以具有一定的局限性；首先重置成本法在計算時沒有用到陳舊性貶值和經濟性陳舊貶值，因為這兩個很難確定，機器設備的磨損也沒有考慮到，成新率的確定有很強的主觀性，專家在參考市場的價格時受到了市場發(fā)育、南北差異、時間的差異等的制約。用重置成本法評估時，會計的核算量很大，需要零資產，到一個單一的資產，然后向每個確定新成本和折舊成本，所以需要協(xié)調較多的人力、物力，既費時又費力，如果將重置成本和賬面原余額在當期的利潤的總額加入，那么對于未來的人力成本分配也將會進行相應的調整，而所有的這些將會導致會計信息失去真實的性質，并且有一定的主觀性，那么就失去的了本質原則。

二、重置成本法的運用

（一）把握好計價風險。機器設備的實際本質其實就是在某一特定的時間點上對企業(yè)本身的資產進行評估議價。評估計價要以評估基準日為基準，這也是很重要的。之所以要求評估價值都要以評估基準日當天的有效的價格為標準，是因為，只有明白并且正確地把握了評估基準日的當天的價格，才會清楚正確計算價格，也不會導致計算價格出現錯誤。因此，這就要求我們的評估工作人員在平時收集并且關注有關企業(yè)資產變化的時候一定要細心嚴格，要保護好相關的能反映各種關于價格的期刊和文稿的信息。

評估工作人員在企業(yè)做評估時，在評估期間，要經常與委托評估單位，尤其是負責機器設備的相關工作人員保持長久聯系，并且要聽取相關工作人員對于價格所提出的建議，要防止因為計算價格不得當而造成的價值之間過大的差異。對于委托評估的單位所提供給我們的機器設備價格的信息，不能完全的過分的信任和依賴，因為這些信息只能作為參考，因此一定要通過驗證和分析，最后根據評估的目的來決定是否運用。

（二）確定重置成本。在進行評估時候首先要確定評估對象的重置成本，假設要評估的對象是一臺完全新的機器設備，那么依據重置成本法的“替代性原則”，在進行評估的時候，根據標準重新購造付出成本的資產，因而受到的性能進行評估的對象的值應為重置成本進行評估，愿意支付的價格不會超過市場的價格。假設要評估的對象已被使用了，那么就應該從它的重置成本中減去評估對象的使用過程中自然的損耗、技術的提高或對外部環(huán)境所導致評估對象的貶值。所發(fā)生的合理和必要性的直接費用、間接費用和安裝調試所占用的資金成本都在重置成本內。

1、外購機器設備：采取的方法有價格指數功能價值法、外包設備重置成本等。并且外購機器設備的重置成本費用包括主設備本身的購買價格、運雜費以及安裝成本。對于機器設備的重置成本一般依據廠家、產品的規(guī)格、產品的型號等等來確定。

2、自制機器設備：標準的自制機器設備是按照國家所要求的標準比如材料、功能及型號等來確定的。非標準的自制機器設備則是企業(yè)根據自身的特點來確定規(guī)格的，不是按照國家的標準，所以是非保準。自制機器設備的重置成本分為期間費用和待攤費用，還有制造成本以及設備利潤和其他的必要費用等等。如果在評估的時候企業(yè)用賬面價值作為標準，那么就會漏掉期間費用，從而將會降低了機器設備評估時的價值，那么將會給企業(yè)帶來風險。

3、進口的機器設備：主要有國內運費、雜費、境外保險費、增值稅、消費稅等等，因此費用之間的差異在評估時要特別注意。

（三）確定綜合成新率

1、成新率的含義：機器設備新舊程度指標的反映就是成新率。成新率是有關機器設備重新評估的價格價值的大小的，而且有關重新估計價格是不是真實、合情、合理地反映機器設備的現行價值。成新率是不適合用相同的標準或者規(guī)定定理來決定的，而是必須根據不同的機器設備來具體確定不同的方法。

2、確定成新率

（1）確定實體性貶值率。實體性貶值率是機器設備制造后放置的損耗，及實際上的所下降的價值的程度，會在機器設備損耗和重置成本之間比較的。損耗是與放置和存放的時間及周邊所處的環(huán)境、生產條件相關的；另一方面，在設備使用的時候，或者說在服役的期間，工作負荷、維修保養(yǎng)情況不同，損耗的程度也不同。沒有使用過的新的實體性貶值率是零，相反，不能再次使用的則是百分之百。首先確定要被評估的機器設備的使用年限，可以查閱我國相關的規(guī)定材料，例如《企業(yè)固定資產折舊年限表》或者《機器設備參考壽命年限》等等來確定。

用公式來表示：貶值率=實際使用年限/機器設備正常使用年限（要以評估基準日基準，并結合收集的資料和現在查看的相結合），或者用技術測定的方法和年限的評估法來進行貶值率確定。

技術測定法是在現場用工程技術法對機器設備測定，內容就是機器的主要的性能指標，勘察一下機器設備現場運行情況，比如工作的質量、工作的效率、工作時的消耗、現在機器設備的負荷量、機器設備是否安全及對環(huán)境的損害等等一些指標。

年限成新率=尚可使用年限/（已使用年限+尚可使用年限）×100%

或者，年限成新率=（尚可使用年限/經濟使用年限）

實體性貶值=1-（技術測定成新率× 0.6+年限法成新率×0.4）×100%

（2）確定功能性貶值率。功能性貶值率是無形的損耗從而引起的價值的下降，表現在超額投資成本與超額運營成本上，主要是根據新型技術、新型的材質、新型的工藝不間斷的出現，這就使得一樣功能的制造成本的全新設備比過去會有所降低。評估人員可以根據自己過去的經驗和各種各樣的機器設備特點，以及設備的年限更新度來確定功能性貶值率。

公式：功能性貶值率=1-（機器設備的復原重置成本-機器設備的更新重置成本+超額運營成本）/機器設備的更新重置成本

（3）確定經濟性貶值率。市場上競爭越來越大、需求卻在不斷減少，生產能力的過剩、能源原材料等提高價格造成的成本的不斷提高，隨之而來的生產的產品價格卻沒有隨著提高；或者因為外部原因機器設備的被強制報廢等等，也會使機器設備的使用壽命縮短。

公式：經濟性貶值=1-（設備開工不足的實際的生產能力/機器設計的生產能力）×100%

（4）確定綜合成新率。綜合重新率= 1-實體性貶值-功能性貶值-技術性貶值

（5）機器設備評估價值的確定。機器設備評估價值=重置成本×綜合重新率

三、案例分析

甲企業(yè)于2002年11月30日委托某評估機構對進口機器設備進行評估。經評估人員調查討論決定使用重置成本法。

設備名稱：圖像設計系統(tǒng)；規(guī)格產地：STORK；設備產地：B國××廠家；啟用日期：2000年7月；賬面價值：13000，000.00元；賬面凈值：11000，000.00元。

CIF價=FOB價+國外運輸費+國外運輸保險費

重置現價=CIF價+稅率總價

評估價值=資金成本+重置現價

評估價值=重置全價×綜合成新率

（一）重置全價的估算。機器設備有關資料如表1所示。（表1）

1、FOB為50，000.00EUR（歐元）此價格是B國提供，按2002年11月30日折合成美元為560803.00USD。

2、CIF價=FOB+國外運輸費+國外運輸保險費=560803.00×（1+5.%）×（1+ 0.5%）×8.2767=591787.37元

進口設備重置現價=FOB+國外運輸費+國外運輸保險費+銀行財務費+外貿手續(xù)費+海關監(jiān)管手續(xù)費+商檢費+國內運雜費+安裝調試費

設備重置現價=（1+0.5%+1.6%+0.4% ×2+4%×2）×60803000.00×（1+5%）×（1+ 0.5%）×8.2767=656292.19

資金成本=（CIF×60%+銀行財務費+外貿手續(xù)費+海關監(jiān)管費+商檢費+國內運雜費）×6%×1/2×30%×6%×12/12+安裝調試費×6%×3/12=591787.37×30%×6%× 12/12+［591787.37×60%+591787.37×（1+ 0.5%+1.6%+0.4%×2+4%×2）］×6%×6/12+ 591787.37×3%×6%×3/12=10652.17+ 30340.94+266.3=41259.41

進口設備的重置全價=重置現價+資金成本=41259.41+656292.19=6975516元

（二）綜合成新率

1、確定實體性損耗率

（1）該設備使用壽命1 8年。

（2）使用年限3年。

（3）調整因數系數：各因數系數為原始制造量－1.05；設備時間利用率－1；維護保養(yǎng)－1.1；修理改造－1.1；故障情況－1.1；運行狀態(tài)－1.1；環(huán)境狀況－1.1。

調整的綜合值=1.05×1×1.1×1.1×4= 1.69。

（4）使用年限調整為+3/1.69=1.78

實體性貶值率=1.78/18×100%=9.9%

2、確定功能性損耗率。根據企業(yè)提供的資料，如表2所示。（表2）

（1）設備剩余年限13.5年；所得稅30%；評估當天外匯匯率為8.3767。

表1

表2

（2）舊設備月工資總和為24，000。

月差異額：24000-8000=16000元

年工資成本超值額：16000×12= 192000元

減所得稅（33%）：192000×30%= 576000元

稅后凈工資：192000-63000=129000元

資產剩余使用年限：13.5年

折現率：13.5年后的折現系數8.5547

功能性損耗額：129000×8.5547= 1103556.3元

功能性貶值率=功能性損耗/重置價格×100%=5050000/20000000×100%= 25.52%

3、確定綜合成新率

（1）經濟性貶值率=0%

（2）綜合成新率=實體性貶值率+功能性貶值率+經濟性貶值率=9.9%+25.52%+ 0%=35.42%（取整）

（3）綜合成新率=1-綜合損耗率=1-35.42%=64.58%

（三）評估價值確定。評估價值=重置全價×綜合成新率=6975516×64.58%= 4504788.00元（取整）

（四）案例小結。上述案例是運用重置成本法對該廠的設備進行評估的，案例分析中通過對評估的機器設備的各項指標的調查，然后用重置成本法通過對機器設備的重置成本的確定，成新率的確定最后評估出該機器設備的評估價值，體現了重置成本法在對實體性和經濟型的貶值考慮十分充分以及科學性。比較完整地體現出該機器設備的價值及評估目的。同時，也體現出重置成本法在機器設備評估中的作用。

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