戰(zhàn)略審計(jì)之于公司的必要性討論

馮麗琳

（上海交通大學(xué)，上海 200000）

隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性。在企業(yè)中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與完整性，隨后，安然事件使人們認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)審的職能又?jǐn)U大到對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，審計(jì)從最初的僅僅是監(jiān)督檢查的單一角色，發(fā)展到了對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)的多重管理角色的地步。

但是，外部環(huán)境也在不斷日新月異，因而上述審計(jì)的職能也有著拓展的需要，以滿足內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的需求。特別的一些大型的公司，日常意義上的審計(jì)已不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。因?yàn)殡S著公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，外部環(huán)境的日新月異，公司的戰(zhàn)略規(guī)劃越來(lái)越重要。

為適應(yīng)內(nèi)外部的這些變化，公司必須制定長(zhǎng)期、中期等戰(zhàn)略規(guī)劃。這些戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)與控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的各方面產(chǎn)生的重要而深遠(yuǎn)的影響。外部投資人他們關(guān)注公司是否能達(dá)到預(yù)期的效益，從而得到相應(yīng)的投資回報(bào)，同時(shí)，他們也關(guān)注公司日常的運(yùn)營(yíng)是否合規(guī)、低風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)，戰(zhàn)略審計(jì)的必要性不言而喻。尤其對(duì)于上市公司而言，2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”（以下稱(chēng)：指引）中“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)—發(fā)展戰(zhàn)略”明確指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑，建立戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。這就要求企業(yè)內(nèi)部要按照這些要求，對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督管理和評(píng)價(jià)，看其是否符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，是否能滿足企業(yè)的需求，滿足股東和企業(yè)所有者的要求進(jìn)行有效的運(yùn)營(yíng)。

基于上面所說(shuō)的，戰(zhàn)略審計(jì)的目標(biāo)也因此不同于傳統(tǒng)意義上的審計(jì)，它的側(cè)重點(diǎn)不再是查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，而是應(yīng)該側(cè)重于分析、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)企業(yè)的各項(xiàng)戰(zhàn)略政策、戰(zhàn)略目標(biāo)是否符合企業(yè)發(fā)張的中長(zhǎng)期利益，是否看重短期效益而導(dǎo)致企業(yè)處于運(yùn)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)中。由于戰(zhàn)略審計(jì)站的層次比較高，因此它更關(guān)注對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的影響，而不是短期的利益。

正是由于戰(zhàn)略重點(diǎn)關(guān)注的是全局性、長(zhǎng)期性和可行性，因此在審計(jì)時(shí)，它不同于傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，不能只看某個(gè)時(shí)點(diǎn)或者一段時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不能只是關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。這些只是一方面，戰(zhàn)略審計(jì)要著眼于企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略，關(guān)注這些戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的影響。因?yàn)橐粋€(gè)不明確的戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)企業(yè)造成的不良影響是不可估量的，錯(cuò)誤的戰(zhàn)略規(guī)劃或者未實(shí)施到位的戰(zhàn)略規(guī)劃都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中偏離正確的發(fā)展軌道，從而給企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)的不利影響，這種不利影響往往難以在短期內(nèi)挽回，即使可挽救，付出的代價(jià)也相當(dāng)巨大。由于這些戰(zhàn)略實(shí)行中的錯(cuò)誤在短期中可能難以察覺(jué)，或者短期來(lái)看對(duì)企業(yè)是有利的，因此企業(yè)往往在意識(shí)到時(shí)已經(jīng)無(wú)力回天。

最有名的一個(gè)例子當(dāng)屬柯達(dá)公司破產(chǎn)的案例。作為數(shù)碼相機(jī)的發(fā)明者，柯達(dá)可以說(shuō)的在數(shù)字成像行業(yè)邁出了極大的一步。但是這個(gè)數(shù)碼相機(jī)的發(fā)明者卻沒(méi)有用戰(zhàn)略的眼光看待這一變革性的發(fā)明，而是固步自封地認(rèn)為膠片的地位不可撼動(dòng)。在公司的戰(zhàn)略規(guī)劃中，數(shù)字產(chǎn)品的發(fā)展未引起足夠的重視，膠片還是在產(chǎn)品中占著主要地位。最終的結(jié)果大家也看到了，這個(gè)數(shù)碼相機(jī)的發(fā)明者先后被尼康、佳能超越，逐漸日薄西山，最終由于業(yè)績(jī)大幅滑坡不得不申請(qǐng)破產(chǎn)。

從這個(gè)例子中，我們可以看出，戰(zhàn)略審計(jì)的重要性不言而喻。因?yàn)橐坏┕镜膽?zhàn)略偏離了正常的軌道，內(nèi)部再怎么風(fēng)險(xiǎn)控制、優(yōu)化都難以挽回公司經(jīng)營(yíng)惡化的命運(yùn)。尤其是大公司，不像小公司那樣，船大更不容易掉頭。

因此，戰(zhàn)略審計(jì)的重要性在現(xiàn)階段已日益受到管理層的重視。筆者認(rèn)為，在實(shí)際操作中，戰(zhàn)略審計(jì)主要有以下關(guān)注點(diǎn)：

第一，公司當(dāng)前以及未來(lái)的使命、目標(biāo)、戰(zhàn)略和政策是什么？

公司的使命、目標(biāo)、戰(zhàn)略方案和政策在公司的日常經(jīng)營(yíng)管理中起著不可或缺的作用，缺少明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司等于是沒(méi)有了前進(jìn)的指明燈，不知道未來(lái)的發(fā)展方向，盲目前進(jìn)。

第二，公司當(dāng)前的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)政策、流程是否圍繞了上述戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)操作，是否有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并針對(duì)可能出現(xiàn)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)有對(duì)應(yīng)的防范措施。相關(guān)的流程是否可以在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再不斷完善、優(yōu)化，以使企業(yè)運(yùn)作更有效。

第三，當(dāng)前的直接環(huán)境（外部市場(chǎng)、客戶(hù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商等）中哪些關(guān)鍵因素影響公司？哪些是目前的威脅？哪些未來(lái)的威脅？哪些是目前的機(jī)會(huì)？哪些是未來(lái)的機(jī)會(huì)？

在上述中，公司針對(duì)這些外部環(huán)境，是否有在戰(zhàn)略考量下的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。是否可以按照SWOT分析法則，將公司和戰(zhàn)略相關(guān)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)等進(jìn)行識(shí)別，并采取措施，發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢(shì)，改善劣勢(shì)，為戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成進(jìn)行服務(wù)。

第四，公司是否有相應(yīng)的企業(yè)文化來(lái)指引員工，以及相應(yīng)的道德氛圍和規(guī)章去影響公司高層、管理人員、員工進(jìn)行合法的經(jīng)營(yíng)。

目前大部分公司都相當(dāng)注重企業(yè)文化的建設(shè)。和公司長(zhǎng)期發(fā)張相契合的企業(yè)文化可以把員工緊緊地團(tuán)結(jié)在一起，為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奮斗。在一個(gè)有著良好文化氛圍的企業(yè)里，員工的凝聚力通常都很強(qiáng)，而只有在這樣的文化氛圍中，才能制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)和政策并正確地實(shí)施。

第五，人力資源的發(fā)展和管理。任何一家公司里，人是相當(dāng)重要的一個(gè)因素。因?yàn)楣緝?nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是由員工來(lái)完成的。員工的素質(zhì)是否能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，員工是否能全部身心地投入到工作中，合適的崗位是否有合適的人員來(lái)做，等等，這些都是人力資源管理需要關(guān)注的內(nèi)容。可以這么說(shuō)，人力資源決定了戰(zhàn)略是否能成功制定并實(shí)現(xiàn)。

以上主要討論了戰(zhàn)略審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，實(shí)際在戰(zhàn)略審計(jì)中，需要關(guān)注的環(huán)節(jié)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，例如研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)等，但是筆者認(rèn)為，這些環(huán)節(jié)都是常規(guī)審計(jì)已經(jīng)注意的，并且大部分公司的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，為省篇幅，本處不再做闡述。

上市公司由于在公眾的監(jiān)督下，因此在日常經(jīng)營(yíng)管理上相對(duì)而言較一般公司要完善，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)明確自身的定位，清晰審計(jì)目標(biāo)，發(fā)揮原有審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于開(kāi)展戰(zhàn)略管理審計(jì)是十分關(guān)鍵的。特別是前文所提財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)提出的“指引”，更是對(duì)上市公司戰(zhàn)略的建立、執(zhí)行提出了更高的要求，而為適應(yīng)這樣的變化，遵循國(guó)家相應(yīng)部門(mén)的要求，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展對(duì)戰(zhàn)略的審計(jì)已成為趨勢(shì)，并且也越來(lái)越被公司管理層高度重視。

要成功開(kāi)展戰(zhàn)略管理審計(jì)，單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，公司其他業(yè)務(wù)部門(mén)的參與和配合是成功進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)的必要條件。因?yàn)樯婕暗綉?zhàn)略的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，都涉及到公司的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并不局限于對(duì)單一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而是通過(guò)一個(gè)更為廣闊的視角，站在全局的高度來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，而審計(jì)往往是進(jìn)行抽樣，且由于人員編制原因、人員專(zhuān)業(yè)能力原因，要全面地執(zhí)行一個(gè)完整的戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目對(duì)一些公司審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)相對(duì)有些苛求，這就需要董事會(huì)、管理層能提供強(qiáng)有力的支援，公司各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的人員進(jìn)行全力的配合，這樣才能將戰(zhàn)略審計(jì)真正開(kāi)展到實(shí)處。