內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀及對策淺析

王東

摘 要：理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究還是比較早的。但是，由于國內(nèi)外一些著名企業(yè)財務(wù)舞弊案例被公之于眾，使得人們對于單一外部審計的監(jiān)督作用產(chǎn)生質(zhì)疑，愈發(fā)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計制度。促使企業(yè)界對怎樣建立高質(zhì)量的、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，在對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的同時，能夠促進實現(xiàn)組織目標、增加組織價值給予更多的關(guān)注。因此，只有高度重視內(nèi)部審計質(zhì)量，控制活動，才能加速企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)屹立不倒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量;發(fā)展現(xiàn)狀;對策

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，各大企業(yè)都在追求價值最大化。所以，管理層和內(nèi)部審計人員必須要有重塑內(nèi)部審計模式的要求，并且都需要建立一個科學客觀的、以滿足利益相關(guān)者需要為基礎(chǔ)、以價值創(chuàng)造為導向、與公司目標相結(jié)合的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，以判斷內(nèi)部審計的真正價值。

一、淺談現(xiàn)代經(jīng)濟下內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）針對于內(nèi)部審計的認識不夠透徹

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，檢查會計記錄是表現(xiàn)其的方式之一，因此就形成了將內(nèi)部審計本質(zhì)界定為查賬的觀點，或者將內(nèi)部審計等同于會計檢查和會計稽核。隨著人們對內(nèi)部審計認識的深入，在查賬論的基礎(chǔ)之上又形成了監(jiān)督論，認為內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的一種形式。與監(jiān)督論相對應(yīng)存在的是評價論，認為內(nèi)部審計是獨立的評價活動。這些有關(guān)內(nèi)部審計本質(zhì)的觀點反映了人們對于內(nèi)部審計現(xiàn)象的認識程度在逐漸深化，并逐漸趨向內(nèi)部審計的本質(zhì)。

（二）內(nèi)部審計目標的形成不夠完善

內(nèi)部審計目標的確立對內(nèi)部審計活動的開展具有舉足輕重的作用，但是，很多內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有充分意識到這一問題，它們或者忽視了內(nèi)部審計目標的確立，或者對內(nèi)部審計目標體系的建立缺乏系統(tǒng)性。

（三）內(nèi)部審計對公司治理的優(yōu)化作用缺少認識

公司治理結(jié)構(gòu)的深化，以往將內(nèi)部審計目標定位于消除信息不對稱為企業(yè)經(jīng)營帶來的風險，已經(jīng)無法滿足企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營的需要。由于其過多的將精力投入在所有者上，無法對其他利益者的要求進行考量，勢必會影響到企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)過實踐與探索，人們意識到，公司治理的目標應(yīng)是維護所有利益相關(guān)人的利益，幫助其增加價值。

二、完善內(nèi)部審計質(zhì)量體系的政策建議

（一）重視發(fā)展審計人才戰(zhàn)略，加快公司內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

1、合理配備內(nèi)部審計人員。強化內(nèi)部審計人力資源管理是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)，獲得具備適當技能的專業(yè)人員是內(nèi)部審計部門進行革新首先必須解決的問題。內(nèi)部審計模式的變革導致了工作方式的變化和內(nèi)部審計責任的拓展，使內(nèi)部審計部門面臨著更迅速、更徹底和更具有成本效益性地開展工作的巨大壓力。面對這樣的情況，企業(yè)必須注重對內(nèi)部審計人員的管理。

2、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)在選拔適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計人員后，對人力資源的后續(xù)教育與培養(yǎng)更是保持內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)、保障內(nèi)部審計專業(yè)水平的必要措施。

（二）從內(nèi)部審計本質(zhì)出發(fā)，營造高質(zhì)量內(nèi)部審計需求環(huán)境

1、改變內(nèi)部審計觀念認識，樹立良好的內(nèi)部審計形象

有效的內(nèi)部審計活動為改善企業(yè)流程，提高經(jīng)營效率，樹立風險理念等產(chǎn)生重要的意義。但想達到這樣的效果，就需要企業(yè)的每位成員從根本上改變對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念，重視內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的決定性作用。但是改變?nèi)藗儗?nèi)部審計的認識是一個長期的工作，并要求其融入企業(yè)文化更是難上加難。

2、完善企業(yè)內(nèi)部控制，強化高質(zhì)量審計環(huán)境建設(shè)

高效的內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)組織目標的重要手段。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一種方式，又是對控制的再控制，它與內(nèi)部控制的聯(lián)系十分緊密。內(nèi)部審計制度的建立本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，內(nèi)部審計制度作為企業(yè)內(nèi)部控制的最后一道防線，其質(zhì)量必將受到內(nèi)部控制水平的制約，同時內(nèi)部審計制度對企業(yè)內(nèi)部控制起到舉足輕重的作用。

（三）深化內(nèi)部審計目標層次，構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部審計目標

內(nèi)部審計目標并不僅僅是由一些單個目標構(gòu)成的，而是由不同層次的審計目標構(gòu)建起來的。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部一個十分重要的職能部門必然具有一定的總體目標，而對于內(nèi)部審計所開展的各項審計活動也都應(yīng)該具有適合的具體審計目標。

為實現(xiàn)內(nèi)部審計的總體目標，需要內(nèi)部審計機構(gòu)開展多種審計項目，而依據(jù)內(nèi)部審計的總體目標，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該確立每個審計項目的目標體系。在每個審計項目的目標體系中也應(yīng)該包括總體目標和具體目標的不同層次，總體目標決定著審計項目的最終成果，而具體目標則指導審計目標的具體實施。

參考文獻：

[1]丁朝霞，“由挪用公款案引發(fā)的內(nèi)部控制的思考”，《中國內(nèi)部審計》，2011年第3期。

[2]李三喜、趙志新，“三泰公司任期經(jīng)營責任審計案例及分析”，《中國內(nèi)部審計》，2011年第3期。

[3]高養(yǎng)利，“從一起案例看內(nèi)部審計創(chuàng)新”，《中國內(nèi)部審計》，2011年第2期。

[4]中國社科院世界經(jīng)濟與政治所公司治理研究中心、甫瀚咨詢公司，“2010年中國上市公司100強公司治理評價”，《中國內(nèi)部審計》，2010年第8期。

[5]王微偉，“從上市公司年報審計探討表外事項的審計”，《中國內(nèi)部審計》，2010年第8期。

[6]康思奇，“中國糧油開展內(nèi)部審計工作的具體實踐”，《中國內(nèi)部審計》，2010年第6期。

[7]劉英明，“基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究”，《審計研究》，2005年第6期。

[8]張偉，“基于治理層次的內(nèi)部審計”，《審計研究》，2005年第5期。