對于經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)管理研究

李國紅

摘 要：固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位一項重要的經(jīng)濟資源，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是各項活動開展的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算，對于事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：目前事業(yè)單位；經(jīng)營活動；固定資產(chǎn)折舊；會計核算方法

一、目前事業(yè)單位經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)的核算方法

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》以下簡稱《制度》的規(guī)定，事業(yè)單位事業(yè)活動用固定資產(chǎn)和經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)的賬務處理方法基本一致：首先按照確定的固定資產(chǎn)成本增加固定資產(chǎn)，然后按照實際支付的金額分別列入"事業(yè)支出"或者"經(jīng)營支出并根據(jù)計算出的應計提折舊的金額按月計提折舊。

例 1 ：某事業(yè)單位購入一臺機器設(shè)備，價值 360 000 元，運輸費、安裝調(diào)試費等共計 2400元，款項通過銀行存款支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收投入使用。經(jīng)計算，該項固定資產(chǎn)每月應計提折舊 3020元。

按照《制度》的規(guī)定，若該設(shè)備為事業(yè)活動所用，購入時需做如下會計分錄：①確認固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 362400 ；貸 ：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn) 362400。②將固定資產(chǎn)成本列支：借 ：事業(yè)支出 362400 ；貸：銀行存款 362400。自購入該設(shè)備的第二個月起每月計提折舊時 ：借：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn) 3020；貸：累計折舊 3020。若該設(shè)備為經(jīng)營活動所用，則將購入時的第二筆分錄改為：借 ：經(jīng)營支出 362400 ；貸：銀行存款 362400?！吨贫取返纳鲜鲆?guī)定是為了兼顧事業(yè)單位預算管理和財務管理的雙重需要：為適應預算管理的要求，使事業(yè)單位支出同其預算口徑相一致，事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)時采用收付實現(xiàn)制原則，將其成本一次性計入當期支出，以保證預算結(jié)余的真實；同時，又要考慮事業(yè)單位財務管理的要求，反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度所發(fā)生的價值消起情況，為事業(yè)單位內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持，故此采用"虛提"折舊的方式，即在計提折舊時只是沖減其所對應的非流動資產(chǎn)基金，而非計入當期支出。

二、事業(yè)單位經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)核算方法的改進

筆者以為，若上述固定資產(chǎn)為事業(yè)活動所用，那么這種處理方法沒什么問題，但如果上述固定資產(chǎn)為經(jīng)營活動所用，則這樣處理就顯得不甚妥當?！妒聵I(yè)單位會計準則》第九條規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制 ；部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定"。也就是說，事業(yè)單位的有些經(jīng)濟業(yè)務是可以采用權(quán)責發(fā)生制進行核算的。

盡管《事業(yè)單位會計準則》對于事業(yè)單位究竟有哪些經(jīng)濟業(yè)務需要采用權(quán)責發(fā)生制進行核算沒有做出明確說明，但根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》第二十二條的要求事業(yè)單位的經(jīng)營支出應當與經(jīng)營收入配比"。眾所周知，會計學中所謂的配比是指將某一個會計期間的收入與費用進行相互配合和相互比較，借以計算確定該會計期間的損益，因為只有合理地配比會計期間的收入和費用，才能比較正確地計算和反映這一期間的經(jīng)營成果。實行權(quán)責發(fā)生制則是貫徹配比原則的最基本要求，而上例中購入經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)時將其戚本一次性列入了經(jīng)營支出，明顯采用的是收付實現(xiàn)制。

為了使事業(yè)單位的經(jīng)營支出能夠與經(jīng)營收入相配比，筆者建議增設(shè)一個"長期待攤費用"科目，用來核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的，分攤期限在 1年以上的各項費用，如購入經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出、對經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)進行改擴建和修繕所發(fā)生的支出、融資租人經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)所支付的租賃費等費用。引人"長期待攤費用"這一科目之后，事業(yè)單位經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)的核算方法就會發(fā)生相應的變化。

1.購入經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)。假設(shè)例1中所購的固定資產(chǎn)為經(jīng)營活動所用，那么經(jīng)過改進后購入時所做的兩筆會計分錄變?yōu)椋孩俅_認固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)362400； 貸：非流動資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn) 362400。②確認長期待攤費用：借：長期待攤費用 362400；貸：銀行存款362400" 。

自購入該設(shè)備的第二個月起每月計提折舊時：①借：經(jīng)營支出3020；貸：累計折舊3020。②借：非流動資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)3020；貸：長期待攤費用3020。

2.對經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)進行改建、擴建和修繕。引人"長期待攤費用"這一科目之后，事業(yè)單位對經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)進行改建、擴建和修繕的賬務處理也會隨之發(fā)生變化。

例2.某事業(yè)單位對一項經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)進行改擴建，改擴建之前該項固定資產(chǎn)的賬面余額為1335000元，已計提折舊400500元。在改擴建過程中以銀行存款支付工程款300000元。目前，改擴建工作已經(jīng)完成，固定資產(chǎn)已經(jīng)通過驗收交付使用。

該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時：借：在建工程934500；貸：非流動資產(chǎn)基金---在建工程934500。同時，借：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)934500，累計折舊400500；貸：固定資產(chǎn)1335000。②支付工程款時：借：長期待攤費用300000；貸：銀行存款300000。同時，借：在建工程300000；貸：非流動資產(chǎn)基金----在建工程300000。③固定資產(chǎn)通過驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)1234500；貸：非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)1234500。同時，借：非流動資產(chǎn)基金一一在建工程1234500；貸：在建工程1234500。

固定資產(chǎn)在完成改擴建之后，其重新確定的成本為 1234500元，與此同時，由于在進行改擴建之前已經(jīng)計提的折舊額同時也已經(jīng)攤銷，所以該項新形成的固定資產(chǎn)所對應的長期待攤費用也是1234500元（1335000-400500+300 000）。按照規(guī)定，該項固定資產(chǎn)應當按照重新確定的成本以及根據(jù)實際情況重新確定的折舊年限，重新計算出每月的折舊額，并從固定資產(chǎn)交付使用后的第2個月開始計提折舊。每月計提折舊時，同時編制如下兩筆會計分錄：①借：經(jīng)營支出；貸：累計折舊；②借：非流動資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)；貸：長期待攤費用。

3.融資租入經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)。融資租入經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)時，無論是應在以后各期支付的租賃費還是租人時就已經(jīng)支付的安裝、調(diào)試費，都不宜在支付時直接列入經(jīng)營支出，而是應該作為長期待攤費用，待計提固定資產(chǎn)折舊時按照權(quán)責發(fā)生制原則分次列入經(jīng)營支出。

參考文獻：

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