會計信息失真的原因分析及治理路徑

【摘 要】會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一。會計信息失真形成的原因呈現(xiàn)多樣性與復雜性。本文在分析了會計信息失真原因的基礎上提出了防止信息失真增強會計信息真實性的方法和措施。

【關鍵詞】會計信息；失真；原因；治理

會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件，而當前會計信息失真問題普遍存在，其危害不可小覷。造成會計信息失真的原因是多方面的，因而其治理路徑也是多重的。

一、會計信息失真現(xiàn)狀及危害

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告、或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息在財務活動、管理活動、決策活動中具有重要的作用，決策管理者可通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動，控制目前的經(jīng)濟活動，預測未來的經(jīng)濟活動，從而做出相應的決策。但是當前由于種種原因，一些人鉆法律法規(guī)、準則、制度的空子，造假賬、編假報表，假賬泛濫、使得會計信息失真成為一個十分突出的問題。目前會計信息失真的主要表現(xiàn)形式為會計核算資料失真主要表現(xiàn)為資產(chǎn)記價失真、往來款項失真、收入失真、成本失真、經(jīng)營成果失真，這在一定意義上已超出了會計范疇而演變成了一種較嚴重的社會問題。會計信息失真會誤導投資者和債權人做出錯誤的判斷和決策，會造成國家稅收和國有資產(chǎn)的流失，會致使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構的財務風險，會降低會計人員的責任心和使命感，助長腐敗行為等。因此必須高度重視、認真研究并及時治理會計信息失真問題。

二、會計信息失真的原因探析

（1）社會環(huán)境的影響。在市場經(jīng)濟體制建立和完善的過程中，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，而各種利益關系尚未理順，相關的制度法規(guī)尚未健全，社會經(jīng)濟生活中存在著無序和不健康因素，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。局部政策調(diào)整變化問題，也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。目前社會造假風氣比較嚴重，且一些造假者實現(xiàn)了他們的利益，影響一些會計人員或經(jīng)營者提供虛假會計信息。（2）會計制度不完善。目前，我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模，還未見完善。一是會計法規(guī)制度不相協(xié)調(diào)，法規(guī)制度實施不配套，法規(guī)體系還不夠規(guī)范科學等。二是會計準則及制度的內(nèi)容有的缺乏可操作性。如企業(yè)負責人如何對會計數(shù)據(jù)的真實性合法性負責規(guī)定不夠明確，對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，可操作性不強。三是會計準則具有剩余選擇權等特征，其規(guī)范的不完整性和會計確認方式的多樣性使得企業(yè)可根據(jù)自身利益有目的地選擇會計政策和方法，為會計信息失真的產(chǎn)生提供了空間，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法等。四是具有時滯性，其內(nèi)容常落后于會計實踐的發(fā)展，當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)。（3）監(jiān)督機制不健全。一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，一方面企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性，經(jīng)營者出于利益考慮片面強調(diào)搞活經(jīng)營，削弱會計監(jiān)督。另一方面，雖然建立了內(nèi)部審計機構，但其存在是企業(yè)不得已而為，因而受排斥，且其成員與企業(yè)之間存在著依附關系，其個人利益與企業(yè)利益息息相關，加上害怕領導的猜忌，往往采取明哲保身的工作態(tài)度，很難站在獨立公正的立場來行使職能。二是外部監(jiān)督，主管部門為了權衡本部門的利益，對所屬企業(yè)采取保護主義，監(jiān)督弱化；財政、稅務、審計等部門各自為政，不能聯(lián)合監(jiān)督，且執(zhí)法尺度不一，常忽略會計核算監(jiān)督，且不能形成全面的經(jīng)常性監(jiān)督。（4）法規(guī)執(zhí)行、查處不嚴。當前對現(xiàn)有法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行不力，如對會計法規(guī)的宣傳教育不深入，執(zhí)法不嚴，對會計造假行為的處罰力度不夠，在大檢查中一直是“自查從寬”的政策，對違法違紀問題，檢查難，處理更難，人情網(wǎng)往往使問題簡單化，大部分會計信息失真的責任主體大多只承擔行政處罰和刑事處罰，并未受到相應的法律制裁，因而助長了單位和個人的僥幸心理，致使法規(guī)起不到應有的威懾作用。（5）企業(yè)負責人及會計人員的自身原因。企業(yè)負責人方面，一些企業(yè)負責人缺乏道德操守，導致造假行為頻現(xiàn)，加上為追求自身利益最大化，往往利用會計通過對財務報告中反映業(yè)績的數(shù)據(jù)進行人為加工，或?qū)崿F(xiàn)偷稅、漏稅、以及拖延納稅，或虛夸經(jīng)營業(yè)績，或達到爭取銀行貸款的目的，或達到發(fā)行股票并以此向社會“圈錢”的目的。會計人員方面，整體的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分會計人員把會計當作謀生的手段，缺乏必要的敬業(yè)精神，因此任意進行所謂的“技術處理”；總體學歷偏低，部分會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，使確認計量的結果偏離實際，對復雜的會計業(yè)務很難較好地進行處理，導致會計信息失真。

三、會計信息失真的治理路徑

（1）完善會計準則及會計制度。一是盡快完善相關法規(guī)，并使其具有可操作性。要由多方利益關系的主體參加制定、修訂會計準則及會計制度，以使其所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合；盡量減少會計準則中可供選擇的會計政策和方法，以縮小其可供選擇的空間范圍；根據(jù)會計自身的發(fā)展速度和新情況新問題，對現(xiàn)有會計法規(guī)及時進行更新，且相關法規(guī)的修改和制定時應迅速全面的推廣實施。三是細化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款。一方面是針對企業(yè)的懲處條款，使企業(yè)因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而使其不愿造假。另一方面是針對經(jīng)營者的懲處條款，使其受到的懲罰超過通過會計信息失真所能獲得的邊際利益，從面使其沒有造假動機。（2）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員素質(zhì)，是杜絕會計信息失真的重要保證。一方面，會計人員要加強學習，除了要具備扎實的專業(yè)知識外.還要學習財會專業(yè)的法律法規(guī)、國家有關方針政策，為提供真實、準確、完整、及時、公平的會計信息奠定業(yè)務基礎，同時企業(yè)要抓好在職會計人員的后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，滿足日益增長的工作要求。另一方面，會計人員要樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，認識會計工作的重要性、嚴肅性，堅決按照黨和國家的財經(jīng)紀律和有關規(guī)章制度辦事、核算，在履行職責時堅持原則、嚴守法紀、廉潔奉公、不謀私利，自覺維護國家利益、整體利益和長遠利益，確保會計資料的合法、真實、準確。此外，要選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強，遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作，且不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會計隊伍。（3）加強內(nèi)外部監(jiān)管，加大執(zhí)法、處罰力度。有效的內(nèi)外部監(jiān)督可使財會人員受到約束，從而防范不實會計信息的形成。一方面，強化公司內(nèi)部監(jiān)督機制，使監(jiān)事會人員責、權、利獨立，以發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)對外提供和披露及準確的會計信息的作用。另一方面，強化外部監(jiān)督機制，各監(jiān)管部門應處理好各部門之間的關系，合理分工，各盡其職，作到合理、有效監(jiān)督；發(fā)揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用，建立一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍，強化注冊會計師審計過程中客觀、公正、廉潔、實事求是的執(zhí)法原則，保證會計信息質(zhì)量。同時，加大執(zhí)法、懲處力度，對那些有法不依，知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴、違法必究，使其為其行為擔負起相應的法律責任，為提高會計信息的真實性提供法律保障。（4）建立健全財務、會計人員管理機制。一是切實建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，徹底消除市場的政府行為。二是強化單位負責人的會計責任，單位負責人是決策者和最高管理者，理應對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。三是要開展會計基礎規(guī)范的活動，財政部門、業(yè)務主管部門定期進行檢查。四是根據(jù)企業(yè)實際情況建立健全符合自身特點的企業(yè)財務管理辦法、會計核算制度和內(nèi)部控制制度，保證經(jīng)營活動置于規(guī)章制度的約束之下。五是改革會計管理體制，可實行委派制，并明確會計人員的權利和責任，以消除會計人員的后顧之憂，為會計人員營造良好的環(huán)境，使其切實保證會計信息的質(zhì)量。

參 考 文 獻

[1]張俊民.《會計監(jiān)管》.立信會計出版社，2000

[2]楊周南，張瑞君.《會計信息系統(tǒng)》.經(jīng)濟出版社，2000

[3]薛祖云.《會計信息市場與市場管制》.暨南大學出版社，2002