我國(guó)會(huì)計(jì)文化重構(gòu)研究

【摘 要】對(duì)會(huì)計(jì)文化的重構(gòu)對(duì)于優(yōu)化會(huì)計(jì)體系，創(chuàng)建和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建都將起到積極的作用。中國(guó)文化的傳統(tǒng)、現(xiàn)狀和未來(lái)將決定我國(guó)會(huì)計(jì)模式在文化方面的特征，應(yīng)對(duì)其有足夠的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造出具有民族特色的嶄新文化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和崛起營(yíng)造適宜的文化土壤。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)文化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德；重構(gòu)

一、以提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德為起始

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)文化的重要組成部分，是會(huì)計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范，并以一種無(wú)形的力量約束著會(huì)計(jì)人員的行為。我國(guó)目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還存在諸多問(wèn)題，己經(jīng)引起了各界的重視和不滿，因此，會(huì)計(jì)文化的重構(gòu)要以提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德為起始。

（1）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行業(yè)的自我約束過(guò)程。自律機(jī)制的實(shí)施彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)法制化的剛性不足，會(huì)計(jì)行為是各式各樣的，不可能全部以法律的形式進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于不需要或不適宜采用法律制度規(guī)范的會(huì)計(jì)行為就需要采用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律方式。通過(guò)法律制度的他律和會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律相結(jié)合形成了堅(jiān)固的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，從而在一定程度上解決由于剛性約束的局限和漏洞而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)行業(yè)敗德、失信行為。建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制，一方面，通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)，采取社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念進(jìn)行外部監(jiān)督和自我監(jiān)督。另一方面，建立會(huì)計(jì)行業(yè)的自律組織，制定相關(guān)措施，舉行各種活動(dòng)，為更好的執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德服務(wù)。我國(guó)通過(guò)會(huì)計(jì)行業(yè)組織進(jìn)行自律管理己經(jīng)取得了一定進(jìn)展，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律組織，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偉業(yè)的發(fā)展和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平做出了突出的貢獻(xiàn)。但是，由于建立比較晚，并受我國(guó)傳統(tǒng)文化的制約，欠缺政府部門(mén)的權(quán)威性，自律監(jiān)管還比較薄弱。因此，要借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)自律的研究和建設(shè)力度，有效實(shí)施自我管理。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。職業(yè)道德屬于思想領(lǐng)域的范疇，不能采取行政命令等生硬的辦法解決，而應(yīng)主要通過(guò)宣傳教育的途徑。通過(guò)的有計(jì)劃、有組織、有系統(tǒng)的道德教育活動(dòng)，促使會(huì)計(jì)人員正確履行會(huì)計(jì)職能，包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育等方面的內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不僅僅是讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)知會(huì)計(jì)職業(yè)道德及其規(guī)范，而且是使他們將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范逐步形成自身的思想觀念，并指導(dǎo)和約束自身的行為，提高職業(yè)道德自律能力，形成良好、穩(wěn)定的道德品質(zhì)，從而最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑，從層次上分為加強(qiáng)學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、后續(xù)教育和自我教育。第一，學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的第一個(gè)階段，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段。當(dāng)前我國(guó)學(xué)校的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育還存在著一些不容忽視的問(wèn)題，一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在多數(shù)學(xué)校并沒(méi)有引起應(yīng)有的重視，并沒(méi)有把道德教育作為重要的課程設(shè)置。另一方面，學(xué)校大多只重視對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)，而忽視職業(yè)道德教育。這些問(wèn)題的存在阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。因此，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重視程度，設(shè)置“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程，開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)相關(guān)活動(dòng)以及進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果的測(cè)評(píng)等措施建設(shè)良好的學(xué)校職業(yè)道德教育。第二，后續(xù)教育是對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對(duì)性、適應(yīng)性的、有組織的教育和培訓(xùn)。在全社會(huì)倡導(dǎo)終身教育的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來(lái)越受重視。相比較學(xué)校教育而言，后續(xù)教育更加有針對(duì)性，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。第三，自我教育是職業(yè)道德教育中的最高層次，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德學(xué)校教育和后續(xù)教育的升華，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)形成的過(guò)程。它決定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育水平的高低。加強(qiáng)自我教育首先要提高會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在積極參與后續(xù)培訓(xùn)之后，采取自我分析、自我批評(píng)等方法，將外部學(xué)習(xí)的成果最終轉(zhuǎn)化為自身的道德素質(zhì)。（3）建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是指在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及職業(yè)活動(dòng)的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定，是以法律制度的形式確定下來(lái)的對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的剛性約束。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，通過(guò)法律來(lái)對(duì)職業(yè)道德做出規(guī)定也是出于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)、維護(hù)以及防范和治理會(huì)計(jì)人員失信、敗德等會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的一種手段。最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要求，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，法制化建設(shè)的進(jìn)程，就要求制定會(huì)計(jì)法律制度來(lái)規(guī)范。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容的廣泛性，各種規(guī)范很難全面表述會(huì)計(jì)職業(yè)道德的全部?jī)?nèi)容，往往只能對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)特有的、被會(huì)計(jì)人員公認(rèn)的或當(dāng)前迫切需要遵守的一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德做出規(guī)范。在建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的過(guò)程中，還要切實(shí)考慮我國(guó)國(guó)情，根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的需要，借鑒國(guó)際上優(yōu)秀的道德規(guī)范，建立切實(shí)可行的、有效的職業(yè)道德規(guī)范，用法制的方式對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。

二、以建設(shè)“以人為本”的會(huì)計(jì)價(jià)值觀為核心

（1）會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的示范作用。會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者在會(huì)計(jì)群體共同價(jià)值觀的形成和維護(hù)中扮演著極為重要的角色。會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者不僅同其他會(huì)計(jì)個(gè)體一樣是會(huì)計(jì)文化的實(shí)踐者，而且由于其在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的特殊地位決定了其自身的文化素質(zhì)、作風(fēng)、思想道德和價(jià)值觀念對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)文化的主導(dǎo)作用，也決定了他們?cè)诮ㄔO(shè)以人為本的會(huì)計(jì)價(jià)值觀的過(guò)程中具有關(guān)鍵的作用。因此，在建設(shè)會(huì)計(jì)價(jià)值觀的過(guò)程中，一方面，會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者要給予足夠的重視，并親自組織開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)，培養(yǎng)模范人物并宣傳其優(yōu)秀的會(huì)計(jì)價(jià)值觀，建立獎(jiǎng)懲制度；另一方面，會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該以身作則，積極倡導(dǎo)以誠(chéng)信為榮，實(shí)事求是，堅(jiān)持原則，開(kāi)拓創(chuàng)新、公正廉潔和追求申越的理念，并以自己的實(shí)際行動(dòng)影響下屬，最終實(shí)現(xiàn)形成以人為本的會(huì)計(jì)價(jià)值觀的目標(biāo)。（2）模范人物的榜樣作用。模范人物是會(huì)計(jì)個(gè)體學(xué)習(xí)的榜樣并得到大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的敬重。如果說(shuō)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人主要由于擁有權(quán)力而被會(huì)計(jì)個(gè)體尊敬和追隨，那么模范人物是因?yàn)閮?yōu)秀的品質(zhì)、高尚的情操以及過(guò)人的能力等自身原因贏得其他會(huì)計(jì)人員的敬佩和效仿。在整個(gè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)和完善過(guò)程中，模范人物都起著決定性的作用。在他們身上體現(xiàn)出的會(huì)計(jì)價(jià)值觀也容易被其他會(huì)計(jì)人員接受。從某種意義上說(shuō)他們擁有更強(qiáng)的引導(dǎo)和示范作用。因此，在會(huì)計(jì)組織中要善于發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)這樣的模范人物，以模范人物強(qiáng)大的影響和引導(dǎo)力量推動(dòng)以人為本會(huì)計(jì)價(jià)值觀的形成。（3）會(huì)計(jì)個(gè)體價(jià)值觀的形成。會(huì)計(jì)個(gè)體是會(huì)計(jì)群體的組成要素，只有會(huì)計(jì)個(gè)體的價(jià)值觀趨向一致時(shí)才會(huì)形成會(huì)計(jì)群體的共同價(jià)值觀。對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體價(jià)值觀的重視體現(xiàn)了堅(jiān)持“以人為本”的思想。會(huì)計(jì)群體的共同價(jià)值觀是會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者所倡導(dǎo)的，先進(jìn)模范人物所具備的會(huì)計(jì)組織中的主流價(jià)值觀，因此，會(huì)計(jì)價(jià)值觀具備了較大的先進(jìn)性和時(shí)代性，具有一切積極的內(nèi)涵，會(huì)計(jì)個(gè)體價(jià)值觀具備這種會(huì)計(jì)價(jià)值觀，就能使會(huì)計(jì)人員思想道德、價(jià)值取向等精神方面進(jìn)而在行為上得到提升和進(jìn)步。在具體實(shí)施過(guò)程中，一方面通過(guò)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者和模范人物的無(wú)形影響；另一方面.以開(kāi)展各種活動(dòng)進(jìn)行宣傳和建立必要的規(guī)范約束。

三、以形成先進(jìn)的會(huì)計(jì)精神為歸宿

（1）先進(jìn)精神的宣傳教育。協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)精神作為一種山會(huì)計(jì)模范人物精神集中體現(xiàn)的先進(jìn)精神，不可能自發(fā)的產(chǎn)生，要讓會(huì)計(jì)人員接受而形成自己的意識(shí)必須通過(guò)各種上具和途徑進(jìn)行宣傳教育。首先，會(huì)計(jì)組織確立了塑造協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)精神的口標(biāo)之后，就要運(yùn)用高度概括、精練明了、便于理解、有感染力的朗朗上口的語(yǔ)言、口號(hào)等來(lái)表達(dá)。而且要在組織內(nèi)部保持語(yǔ)言、口號(hào)的相對(duì)穩(wěn)定性；其次，通過(guò)開(kāi)展各種討論、知識(shí)競(jìng)賽、先進(jìn)事例表彰和文娛體育活動(dòng)等，將會(huì)計(jì)組織所倡導(dǎo)的先進(jìn)的會(huì)計(jì)精神灌輸給會(huì)計(jì)人員，在組織內(nèi)部形成一個(gè)濃烈的輿論氛圍；第三，結(jié)合會(huì)計(jì)組織的實(shí)際，把先進(jìn)會(huì)計(jì)精神教育內(nèi)容形式的廣泛性，教育對(duì)象的針對(duì)性和教育手段的靈活性有機(jī)的結(jié)合在一起。（2）模范人物典型示范。一方面，模范人物的精神是被廣大會(huì)計(jì)人員認(rèn)可和效仿，作為一種非成文的規(guī)定每個(gè)成員都必須遵守，否則將受到其他會(huì)計(jì)人員的排斥。另一方面，會(huì)計(jì)模范人物的精神具有極強(qiáng)的引導(dǎo)力，將會(huì)計(jì)個(gè)體的精神導(dǎo)向符合本組織發(fā)展的方向，使其行動(dòng)圍繞會(huì)計(jì)組織口標(biāo)進(jìn)行。因此塑造協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)精神要重視模范人物的典型示范作用。首先，要在本組織樹(shù)立典型，并積極有效的宣傳模范人物的偉績(jī)，使會(huì)計(jì)精神通過(guò)模范人物的行為而形象化和具體化，增強(qiáng)先進(jìn)精神的感召力和吸引力。其次，號(hào)召?gòu)V大的會(huì)計(jì)人員向先進(jìn)的模范人物看齊，學(xué)習(xí)他們優(yōu)秀的精神，營(yíng)造一種爭(zhēng)當(dāng)先進(jìn)的良好氛圍，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員相互學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)更多的人積極上進(jìn)。再次，會(huì)計(jì)人員自己也要有意識(shí)的關(guān)注會(huì)計(jì)模范人物的言行，并積極效仿，領(lǐng)會(huì)其中蘊(yùn)含的先進(jìn)的會(huì)計(jì)精神，能動(dòng)的轉(zhuǎn)化和吸收，從而提高自身的精神境界和道德素養(yǎng)。（3）會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，率先垂范。協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)精神應(yīng)該是會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和本組織發(fā)展和完善的需要而提出并親自決定塑造的方式、途徑。會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者由于其特殊的地位并擁有權(quán)力，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員有著強(qiáng)迫性的、不可抗拒的影響力，并以強(qiáng)大的外部壓力的形式起作用。在這種影響下，會(huì)計(jì)人員必須服從和遵守。同時(shí)，我國(guó)傳統(tǒng)文化中的倫理觀念也從文化的角度使會(huì)計(jì)人員不自覺(jué)地服從會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者。因此，在塑造協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)精神的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則，在上作中以自己的實(shí)際行動(dòng)帶頭實(shí)踐自己所設(shè)計(jì)和倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)精神，將自己積極踐行先進(jìn)會(huì)計(jì)精神的理念傳達(dá)給下屬，以領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威影響會(huì)計(jì)人員有效、快速的接受和內(nèi)化先進(jìn)的會(huì)計(jì)精神。

四、充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建是一個(gè)沒(méi)有終點(diǎn)的持續(xù)不斷的過(guò)程

會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建必須是一個(gè)沒(méi)有終點(diǎn)的持續(xù)不斷的過(guò)程。盡管在一段特定的時(shí)間中，它可以呈相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，但是它不可能就此停滯不前。會(huì)計(jì)文化必須不斷克服自身的不足，不斷地豐富自己，通過(guò)新陳代謝實(shí)現(xiàn)向更高形態(tài)的飛躍。正因?yàn)闀?huì)計(jì)文化的構(gòu)建是個(gè)過(guò)程，它就必然一直處于矛盾運(yùn)動(dòng)之中，除去它與其他文化的矛盾之外，更有它自身內(nèi)部真與假、先進(jìn)與落后的種種矛盾。這就要求在任何時(shí)候都不可能將某種特定的會(huì)計(jì)文化神圣化、絕對(duì)化、惟一化。會(huì)計(jì)文化是否具有生命力，歸根結(jié)底就是看它是否能夠有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)文化只有在創(chuàng)新與繼承的交替中不斷發(fā)展，有對(duì)傳統(tǒng)的延續(xù)和繼承，也有對(duì)傳統(tǒng)的背叛與創(chuàng)新，才能使會(huì)計(jì)文化建設(shè)具有科學(xué)性，才能使會(huì)計(jì)文化沿著正確的方向前進(jìn)。同時(shí)，為保證會(huì)計(jì)文化建設(shè)有序進(jìn)行，應(yīng)確定會(huì)計(jì)文化建設(shè)的近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)，建立必要的制度和規(guī)劃。在規(guī)劃時(shí)既要體現(xiàn)超前意識(shí)，又要考慮具體情況和動(dòng)態(tài)性，力求符合客觀實(shí)際，選準(zhǔn)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的突破口，選擇最有代表性和最具影響的關(guān)鍵問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展，從而打開(kāi)局面，促進(jìn)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的深入開(kāi)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]韓傳模.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與自律機(jī)制研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999

[2]勞秦漢.論會(huì)計(jì)文化的最高層次——會(huì)計(jì)哲學(xué)觀[J].四川會(huì)計(jì).2006（8）

[3]張振.會(huì)計(jì)的文化特征差異[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2003（3）

[4]田昆儒，蘇亮.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng).2002（6）