某軍工企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)增值稅稅務(wù)籌劃

針對軍工企業(yè)集團(tuán)主營非應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)兼營應(yīng)稅產(chǎn)品的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，采用利用國家稅收優(yōu)惠政策，免征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，利用海關(guān)、稅務(wù)等多項(xiàng)政策，通過注冊區(qū)域，生產(chǎn)、采購等多種方式綜合運(yùn)用進(jìn)行實(shí)際籌劃和操作，減少進(jìn)項(xiàng)稅額，增加退稅額，降低企業(yè)生產(chǎn)成本和資金成本，提高企業(yè)競爭力和盈利能力。

一、增值稅相關(guān)規(guī)定對軍工企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的影響

某軍工企業(yè)集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入是以軍品為主，占到主營業(yè)務(wù)收入的90%，民品包括民用航空轉(zhuǎn)包產(chǎn)品為輔，占到主營業(yè)務(wù)收入約10%，按照國稅總局的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)軍品的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，銷項(xiàng)稅進(jìn)行免征。對軍民品混線生產(chǎn)的軍工企業(yè)按銷售比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的劃分和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)軍品在銷售過程中，開具的是普通發(fā)票；在采購過程中，大多數(shù)為同軍工系統(tǒng)內(nèi)工廠采購，取得的發(fā)票也為普通發(fā)票，取得增值稅發(fā)票的數(shù)量和金額占企業(yè)采購的少數(shù)，對免稅產(chǎn)品取得的少量進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)全額轉(zhuǎn)出，不作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)進(jìn)行抵扣。但因稅法沒有明確的界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額按免稅項(xiàng)目銷售額占全部銷售額的比例作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不得抵扣企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。這就意味著企業(yè)的免稅項(xiàng)目所占的比例越大，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的絕對值就越大，由此擠占應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額就越大，應(yīng)稅項(xiàng)目的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就越小，應(yīng)交增值稅額就越大。

二、設(shè)立轉(zhuǎn)包生產(chǎn)獨(dú)立法人的必要性

從20世紀(jì)90年代開始，世界航空工業(yè)全球化進(jìn)程加快、航空產(chǎn)品市場競爭加劇。而我國航空工業(yè)的整體水平較低。發(fā)展航空民機(jī)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，對注重發(fā)展國內(nèi)航空業(yè)務(wù)并力圖追趕國際先進(jìn)水平的企業(yè)來說，無疑是一條捷徑，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。

近年來市場需求的增加及軍工企業(yè)自身技術(shù)的優(yōu)勢為民用轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展帶來了機(jī)遇，集團(tuán)本部因軍品的飽滿度使民用轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)受設(shè)備、生產(chǎn)場地等條件的限制，已無法滿足其業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。發(fā)展國際民用航空產(chǎn)品轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，是將軍工企業(yè)集團(tuán)航空零部件研制水平、管理水平提高到國際水平的最佳途徑，也是公司加速航空主業(yè)發(fā)展的歷史選擇和必由之路。只有開展轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，我們才有機(jī)會(huì)與世界上諸多一流的機(jī)載設(shè)備公司開展合作，逐漸了解和搞清什么是國際先進(jìn)水平？我們的具體差距是什么？如何才能達(dá)到國際先進(jìn)水平？同時(shí)，可帶動(dòng)和促進(jìn)公司現(xiàn)有航空產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝、管理和信息化等方面水平的整體提高，對公司今后在日益激烈的國內(nèi)市場競爭中做強(qiáng)做大軍機(jī)業(yè)務(wù)、開拓國內(nèi)外民機(jī)業(yè)務(wù)、融入世界航空產(chǎn)業(yè)鏈、快速形成軍民航空產(chǎn)品“兩條腿”走路的新格局、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

三、在加工區(qū)設(shè)立子公司的業(yè)務(wù)處理及增值稅稅務(wù)籌劃

1.材料采購的業(yè)務(wù)處理及增值稅稅務(wù)籌劃。對直接采購進(jìn)口材料，轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的原材料和成件大部分為客戶指定品牌或供應(yīng)商，需從國外采購，在出口加工區(qū)設(shè)立子公司，由子公司直接與原材料或成件供應(yīng)商簽訂合同，材料可直接運(yùn)送至加工區(qū)，進(jìn)口國外原材料，享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，可憑合同、發(fā)票等資料在支付材料款時(shí)，由外匯賬戶直接支付，避免因購匯造成的匯率差；也可由人民幣賬戶購匯支付，方式靈活便捷，在材料進(jìn)口報(bào)關(guān)的手續(xù)上也簡化手續(xù)，提高效率。對部分零件的進(jìn)口材料采用了選取在加工區(qū)內(nèi)開設(shè)的外商獨(dú)資公司銷售商，這部分材料由加工區(qū)企業(yè)按照要求直接供應(yīng)，區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售產(chǎn)品免征增值稅，同樣減免了稅款，支付貨款時(shí)既可用外匯支付，也可選擇用人民幣結(jié)算，雙方協(xié)商確定即可，同時(shí)減少了運(yùn)輸環(huán)節(jié)的時(shí)間和費(fèi)用，客戶按照規(guī)格尺寸直接下料，服務(wù)到家，因配送方便，對部分材料給予了免去最小訂貨量的優(yōu)惠，既提高了公司的生產(chǎn)效率，又為公司在材料采購上節(jié)省了資金。

2.進(jìn)口設(shè)備和刀具等采購業(yè)務(wù)處理及增值稅稅務(wù)籌劃。充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，按照集團(tuán)對轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的規(guī)劃和對相關(guān)設(shè)備的布置，通過適航認(rèn)證，以轉(zhuǎn)包經(jīng)驗(yàn)，提升航空產(chǎn)品制造標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)勢，為大客機(jī)發(fā)展做好技術(shù)儲(chǔ)備，在民用操縱系統(tǒng)和作動(dòng)器領(lǐng)域，成為具有世界先進(jìn)水平的核心部件供應(yīng)商，融入國內(nèi)外航空產(chǎn)業(yè)鏈。在轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的布局和設(shè)備要求上基本以國際先進(jìn)的設(shè)備制造廠商的設(shè)備為主，國內(nèi)先進(jìn)的設(shè)備制造廠商的設(shè)備為輔，綜合考慮業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)展前景。對轉(zhuǎn)包生產(chǎn)所需刀具制定了采購原則和方案，對需從國外采購的設(shè)備和刀具直接由區(qū)內(nèi)企業(yè)直接進(jìn)行比價(jià)，確定供貨商，進(jìn)行采購，生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件從境外進(jìn)入加工區(qū)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。加工區(qū)企業(yè)直接從境外進(jìn)口，可從外匯賬戶對外支付，也可購匯對境外支付。加工區(qū)企業(yè)可從國外收回的貨款直接用原幣支付，免去購匯的環(huán)節(jié)。也可根據(jù)需要進(jìn)行購匯支付，選擇性更大。

3. 國產(chǎn)設(shè)備和刀具采購業(yè)務(wù)處理及增值稅稅務(wù)籌劃。對需從國內(nèi)采購的設(shè)備和刀具制定了不同的采購方案進(jìn)行比較。方案一：直接從國內(nèi)供應(yīng)商采購設(shè)備和刀具。集團(tuán)加工區(qū)企業(yè)國內(nèi)設(shè)備及刀具年采購量約為3000萬元，按直接從國內(nèi)供應(yīng)商采購，支付貨款（含稅價(jià)）3000萬元，因國內(nèi)大部分供應(yīng)商受業(yè)務(wù)范圍的限制，未進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)的資格評審，自身不具備對外貿(mào)易經(jīng)營許可資格，此項(xiàng)業(yè)務(wù)不退稅，視同內(nèi)銷。部分企業(yè)有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的資格，但因出口退稅手續(xù)繁瑣，對其業(yè)務(wù)流程不熟悉，無專業(yè)的人員辦理此業(yè)務(wù)，企業(yè)即使有進(jìn)出口業(yè)務(wù)資格，也不愿花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去學(xué)習(xí)和辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，以圖簡便。海關(guān)對運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單，國內(nèi)供應(yīng)商視同內(nèi)銷，不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。集團(tuán)加工區(qū)企業(yè)因享受出口區(qū)內(nèi)加工的出口產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅（17%）、消費(fèi)稅，從國內(nèi)購買的產(chǎn)品增值稅不得抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入成本，測算年采購成本為3000萬元。方案二：通過進(jìn)出口公司（子公司）代理從國內(nèi)供應(yīng)商采購設(shè)備或刀具流程。對國內(nèi)采購的設(shè)備和刀具等由加工區(qū)企業(yè)進(jìn)行市場調(diào)研、比價(jià)確定國內(nèi)供應(yīng)商，通過進(jìn)出口公司（HJ集團(tuán)子公司）進(jìn)行代理，由進(jìn)出口公司與國內(nèi)供應(yīng)商簽訂買賣合同，將國內(nèi)供應(yīng)商產(chǎn)品買進(jìn)，再由進(jìn)出口公司與加工區(qū)企業(yè)簽訂買賣合同，將產(chǎn)品出口到加工區(qū)，由進(jìn)出口公司享受國家稅收優(yōu)惠政策辦理出口退稅手續(xù)，將出口退稅額直接抵減加工區(qū)企業(yè)與進(jìn)出口公司的設(shè)備采購額，加工區(qū)企業(yè)支付進(jìn)出口公司的貨款為產(chǎn)品原售價(jià)扣減退稅額后金額，加上一定的代理費(fèi)。海關(guān)對運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），由進(jìn)出口公司辦理出口退稅手續(xù)。按年采購國內(nèi)設(shè)備和刀具3000萬元測算，出口退稅率按13%綜合稅率測算，通過進(jìn)出口公司代理退稅后，支付金額為2706萬元，節(jié)約稅費(fèi)約為294萬元。通過比較，可得出第二種方案為優(yōu)選方案。

4.外協(xié)產(chǎn)品的加工業(yè)務(wù)處理及增值稅稅務(wù)籌劃。加工區(qū)企業(yè)的轉(zhuǎn)包產(chǎn)品受特種工藝限制個(gè)別工序需返回集團(tuán)加工，或因部分工序原先在集團(tuán)生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)品外托的情況，這些因素需產(chǎn)品進(jìn)行出區(qū)。針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的策略。對確因受自身生產(chǎn)工序限制，產(chǎn)品的特種工藝需返回集團(tuán)進(jìn)行加工的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，采用對返回集團(tuán)的產(chǎn)品在海關(guān)進(jìn)行備案，予以保稅，產(chǎn)品出加工區(qū)進(jìn)入境內(nèi)區(qū)外，委托集團(tuán)公司進(jìn)行加工，并在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運(yùn)回加工區(qū)企業(yè)并最終復(fù)出口。加工區(qū)企業(yè)采購的設(shè)備為國際國內(nèi)高新設(shè)備，設(shè)備精度高，產(chǎn)品粗加工階段對這些機(jī)床的損害性較大。采用粗加工階段外托，精加工階段自行生產(chǎn)，核心技術(shù)自己掌握的策略。充分享受國家加工區(qū)內(nèi)企業(yè)之間加工產(chǎn)品不征收增值稅的優(yōu)惠政策，除對原先在區(qū)外集團(tuán)內(nèi)已考察并進(jìn)行加工的外協(xié)廠家，對加工區(qū)內(nèi)的制造企業(yè)對其生產(chǎn)能力、技術(shù)支持和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行考察評估，同等條件優(yōu)先考慮，確定新的加工區(qū)內(nèi)外協(xié)廠家，減少了加工區(qū)內(nèi)企業(yè)和加工區(qū)外企業(yè)之間業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)，在加工區(qū)內(nèi)減少了運(yùn)輸成本，技術(shù)人員的相互溝通更為暢通和便利，區(qū)內(nèi)受托的加工企業(yè)也珍惜相互協(xié)作的機(jī)會(huì)，對產(chǎn)品的價(jià)格上給予了很大程度的優(yōu)惠，顯示了相互合作和支持的誠意。同時(shí)支付的加工費(fèi)為無稅價(jià)，節(jié)約了企業(yè)的資金和成本，同時(shí)保證了生產(chǎn)的進(jìn)度和質(zhì)量要求。

5. 產(chǎn)品出口的業(yè)務(wù)處理及增值稅稅務(wù)籌劃。因轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的客戶為美國、英國等民用航空一級供應(yīng)商，從加工區(qū)出口的產(chǎn)品免征增值稅，不退稅，直接出口收匯，出口直接免稅避免因征收和退稅之間產(chǎn)生差異。同時(shí)，避免了以增值稅為稅基而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，減少了納稅成本和資金占用，提高企業(yè)收益。對貨款收入憑發(fā)票、合同等單據(jù)直接進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)的外匯賬戶，無需進(jìn)行結(jié)匯，外匯可保留原幣留存賬戶，收入全額留成，避免因結(jié)匯和購匯而產(chǎn)生的匯率差及手續(xù)費(fèi)，節(jié)約了資金成本。

稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資以及收益分配過程都會(huì)涉及稅收問題，稅務(wù)籌劃就是要正確選擇最佳組織形式、經(jīng)營模式、籌資結(jié)構(gòu)及投資方向等，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲得相關(guān)信息及國家稅收法規(guī)制度、會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)政策，熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本方法和基本技術(shù)，從稅務(wù)籌劃的各種備選方案中選擇最佳納稅方案。嚴(yán)格區(qū)分稅務(wù)籌劃與逃稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，在合法或不違法的條件下進(jìn)行，既不能越雷池一步，也不能死板硬套，更不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對稅法的研究以及對稅法變動(dòng)的預(yù)見性，及時(shí)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法規(guī)的動(dòng)態(tài)信息；準(zhǔn)確把握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及發(fā)展前景；進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)方案要可靠并具有可操作性；同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)作配合。

（作者單位：慶安集團(tuán)有限公司審計(jì)處）