我國中小企業(yè)稅收籌劃

中小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，在解決就業(yè)、維護(hù)社會(huì)和諧和促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中起著不可替代的作用。對于廣大中小企業(yè)來說，要在激烈的市場競爭中屹立不倒，除了強(qiáng)化自身的管理外，如何能最大限度地降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益對于廣大中小企業(yè)的生存有著決定性的意義。本文試著從中小企業(yè)開展稅收籌劃的重要意義、開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題和解決所面臨問題的途徑出發(fā)，探討目前我國的中小企業(yè)稅收籌劃。

一、我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題

（一）我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。在全國工業(yè)就業(yè)職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業(yè)，約占總數(shù)的73%。從以上數(shù)據(jù)我們不難得出推動(dòng)中小企業(yè)的健康發(fā)展對國民經(jīng)濟(jì)的繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力，尤其是在企業(yè)的收支情況和經(jīng)營管理水平不相上下的時(shí)候，如果中小企業(yè)管理者能認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對企業(yè)的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，這就使得企業(yè)能在激烈的市場競爭中取得領(lǐng)先地位，獲得相對的優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)開展稅收籌劃對實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。

（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

從目前來看，我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.從外部看

（1）稅收征管水平不高，服務(wù)意識(shí)有待加強(qiáng)

我國稅收征管體系與發(fā)達(dá)國家相比有存在一定的差距。這個(gè)差距一方面與征收機(jī)關(guān)征管在稅收征管中處于強(qiáng)勢以及部分稅收征收人員素質(zhì)有待提高等方面原因有關(guān)，另一方面也和部分地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎(jiǎng)懲進(jìn)行掛鉤，這就容易使得稅收機(jī)關(guān)和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當(dāng)。

（2）稅收法律體系建設(shè)和稅收宣傳較為滯后

近年來，我們國家的稅收法律體系建設(shè)正在不斷完善，但和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國目前稅法體系建設(shè)達(dá)不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調(diào)整，特別是在稅收法律法規(guī)中的部分規(guī)定沒有做出詳細(xì)具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對稅法的宣傳上，單純依靠部分專業(yè)的稅務(wù)雜志和其他報(bào)刊、電視媒體和稅務(wù)部門自己的網(wǎng)站進(jìn)行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關(guān)稅收法律法規(guī)調(diào)整的時(shí)候，不能及時(shí)將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的。

（3）稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)亟待規(guī)范

市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，使得理論知識(shí)往往不能實(shí)現(xiàn)和實(shí)際操作的無縫連接，面對復(fù)雜的涉稅事務(wù)，部分中小企業(yè)有時(shí)會(huì)出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介代理機(jī)構(gòu)來處理稅收事務(wù)。但是中介代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的局限性比較大。目前企業(yè)對稅務(wù)代理的需求主要是處理申報(bào)繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務(wù)，幾乎沒有為中小企業(yè)提供稅務(wù)籌劃。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示在中介機(jī)構(gòu)代理的項(xiàng)目中，單項(xiàng)代理約占70%，全面代理約占30%，而在單項(xiàng)代理上，納稅申報(bào)、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務(wù)占到14%。此外，稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)是以盈利為目標(biāo)的，不可能像企業(yè)中的雇員那樣對企業(yè)有全面的認(rèn)識(shí)不可能把全部的時(shí)間和精力放在一個(gè)企業(yè)上，而稅收籌劃是一項(xiàng)耗時(shí)耗精力的事情，沒有足夠的精力和時(shí)間去全盤考慮問題就無法保證在中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理質(zhì)量。因此，規(guī)范稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)，使企業(yè)能獲得高效、高質(zhì)量的稅務(wù)代服務(wù)不僅能維護(hù)征納稅雙方的利益，也有助于中小企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)。

2.從企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境看

（1）企業(yè)管理者對稅收籌劃和偷稅的認(rèn)識(shí)存在錯(cuò)誤

稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關(guān)法律法規(guī)許可的界限里，通過對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業(yè)的行為達(dá)到稅收法律法規(guī)中包括優(yōu)惠稅率、減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國家允許和鼓勵(lì)；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎(chǔ)上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國家法律法規(guī)不允許和絕對禁止的。

（2）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平無法滿足稅收籌劃的要求

目前，我國仍然有很多的中小企業(yè)沒有建立完整的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)人員多是兼職，有的雖然有完整的會(huì)計(jì)核算體系以及專職會(huì)計(jì)人員，但會(huì)計(jì)人員普遍年齡老化，知識(shí)構(gòu)成不能滿足企業(yè)稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，這就要求中小企業(yè)擁有完善的會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在知識(shí)構(gòu)成上能夠了解稅法法律法規(guī)的知識(shí)，同時(shí)還要求能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預(yù)測能力和財(cái)務(wù)分析能力。除開這些因素，財(cái)務(wù)管理水平的不足使得一部分中小企業(yè)中在會(huì)計(jì)核算中本來就錯(cuò)誤百出，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不夠真實(shí)，制約了中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。

（3）稅收籌劃沒有考慮企業(yè)實(shí)際狀況

隨著各種先進(jìn)管理理念的深入，現(xiàn)在已經(jīng)有一部分中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃對于企業(yè)的重要意義，也已經(jīng)開始利用企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復(fù)制階段，忽視了企業(yè)自身經(jīng)營的特點(diǎn)以及企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等， 只是簡單地把書本或者實(shí)際中一些大企業(yè)成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業(yè)上，這種沒有考慮企業(yè)實(shí)際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業(yè)形成真正有用的幫助，另一方面，又花費(fèi)了企業(yè)大量寶貴的資金，這種無用功必然導(dǎo)致中小企業(yè)的管理者對稅收籌劃失去信心，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的工作停滯甚至停止。

二、解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨問題的途徑

解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環(huán)境方面的措施

1.規(guī)范稅收征收管理

稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎(chǔ)上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實(shí)際的空談。規(guī)范稅收征收管理要做到以下幾個(gè)方面。

（1）提升稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系

稅務(wù)征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環(huán)境的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提升人員主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，端正服務(wù)態(tài)度，加深對中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大稅法的宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)，為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造了條件，引導(dǎo)其順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)為廣大中小企業(yè)著想，建立的便捷的服務(wù)渠道，提供以計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)為載體的遠(yuǎn)程信息互動(dòng)服務(wù)通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化便利的稅收服務(wù)體系，降低中小企業(yè)的納稅成本。此外，還應(yīng)當(dāng)改變地方政府對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)征管人員的考核指標(biāo)，建立一種符合實(shí)際、體現(xiàn)科學(xué)評價(jià)的指標(biāo)考核體系。

（2）嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求依法征收，嚴(yán)肅處理征管中的違法違規(guī)行為

一方面對征收人員要加強(qiáng)教育，提高依法征收意識(shí)，另一方面要加強(qiáng)對征收人員的監(jiān)督制約機(jī)制，通過設(shè)立舉報(bào)投訴信箱、聘請?zhí)匮O(jiān)察員、定期進(jìn)行接待開放日等多種形式加大廉政建設(shè)監(jiān)督力度。主管部門對于反映的問題一定要認(rèn)真對待，站在公正的角度處理相關(guān)問題。對事實(shí)確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務(wù)人員一定要依法予以嚴(yán)懲，取信于民，為依法征收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.規(guī)范我國的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)，提升從業(yè)人員的思想和道德水平

中小企業(yè)稅收籌劃的開展，離不開稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。通過稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，節(jié)省出寶貴的資金，使企業(yè)管理者全身心地投入到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中去，另一方面，也能實(shí)現(xiàn)在最短時(shí)間內(nèi)通過稅收籌劃來幫助中小企業(yè)取得發(fā)展。與依靠企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃相比，稅務(wù)代理中介能夠提供專門化的服務(wù)帶來更多的稅收籌劃方案。稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)在推動(dòng)中小企業(yè)廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國家能盡快規(guī)范稅務(wù)代理中介行業(yè)，對那些真心服務(wù)于企業(yè)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該支持，對那些以盈利為目的，以應(yīng)付為目的的中介代理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)教育，規(guī)范他們的行為，提高服務(wù)意識(shí)。同時(shí)，管理中介機(jī)構(gòu)的職能部分要加強(qiáng)監(jiān)督，定期組織中介從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德培訓(xùn)，提升從業(yè)人員思想和道德水平。

3.完善稅收法律立法體系，明確相關(guān)條款適用范圍

我國要完善稅收法律立法體系，根據(jù)國家宏觀調(diào)控政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。對相關(guān)法律法規(guī)中語言表達(dá)不清或適用不明確之處要進(jìn)行修正，避免模棱兩可的情況出現(xiàn)，避免由于認(rèn)識(shí)上的不同而導(dǎo)致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。為稅收籌劃提供可操作的法律法規(guī)空間。

（二）改善內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.中小企業(yè)管理者要能對企業(yè)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)

針對中小企業(yè)者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認(rèn)識(shí)的不到位，一方面政府有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)組織應(yīng)通過官方確認(rèn)的方式明確劃定稅務(wù)籌劃的概念、范疇，消除中小企業(yè)者在稅務(wù)籌劃概念上的錯(cuò)誤，將其引導(dǎo)到如何開展稅務(wù)籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)者了解他們之間的區(qū)別和不同，利用網(wǎng)絡(luò)、電視和報(bào)刊以及開展稅收宣傳月等活動(dòng)來最大限度宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強(qiáng)中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意識(shí)。

2.加快對稅收籌劃專業(yè)人才的吸收培養(yǎng)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

中小企業(yè)要通過走出去和引進(jìn)來相結(jié)合的方式，一方面制定激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)現(xiàn)有人員利用空余時(shí)間學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，還要制定出適合企業(yè)財(cái)物人員的培訓(xùn)計(jì)劃，積極參加稅收政策培訓(xùn)班，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃來吸納優(yōu)秀的稅收籌劃人才，提升企業(yè)人才檔次。同時(shí)，中小企業(yè)者還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身情況，及時(shí)完善好企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性。

3.結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，開展稅收籌劃工作

中小企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)差異和企業(yè)規(guī)模出發(fā)， 利用計(jì)算機(jī)建模等先進(jìn)手段制定出最適合企業(yè)自身特點(diǎn)的籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展和稅收法律法規(guī)的變化，做好方案實(shí)時(shí)更新工作，從而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法利益最大化。

三、總結(jié)

總之，稅收籌劃對中小企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展有著十分重要的意義，應(yīng)引起廣大中小企業(yè)管理者和國家相關(guān)部門的高度重視。雖然稅收籌劃較為復(fù)雜，對人員素質(zhì)有較高要求，但是，希望廣大中小企業(yè)管理者不應(yīng)該被困難所嚇倒，而應(yīng)在國家的正確指導(dǎo)下正確合理合法的利用這個(gè)經(jīng)濟(jì)手段，推動(dòng)自身的發(fā)展，進(jìn)一步發(fā)揮中小企業(yè)在維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展中的力量。

（作者單位：福建省光澤縣財(cái)政局）