期貨會計若干問題分析

摘要：在分析目前的期貨市場以及期貨會計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，論述期貨交易會計處理的若干問題，并針對這些問題做出相應(yīng)的建議，以期促進我國期貨市場的規(guī)范、持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：期貨；會計；金融市場

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0137-02一、危機余波下我國的期貨市場

次貸危機與歐洲債券危機漸漸淡出我國社會各界的談?wù)撛掝}，盡管如此，它們的影響并沒有消失。相反，隨著時間的流逝，在危機時被擱置或是暫時控制的問題日益突顯，2012年9月26日，上證綜合指數(shù)于年內(nèi)首次跌破2000點，股市一片蕭條；而滬深300指數(shù)在我國財政及貨幣政策引導(dǎo)下，年初雖然一路高歌卻難以為繼，自本年第二季度后期持續(xù)走低。

在金融市場中，期貨市場與現(xiàn)貨市場相輔相成，它們共同構(gòu)成了現(xiàn)代金融市場中不可或缺的一部分，在這其中，現(xiàn)貨市場對期貨市場起決定性的作用，而期貨市場對現(xiàn)貨市場則有極大的影響作用。1988年我國七屆人大提出建立期貨市場的初衷也是通過糧食的期貨市場反作用于現(xiàn)貨市場，從而穩(wěn)定糧食價格。

期貨市場有規(guī)避風(fēng)險與套期保值功能。結(jié)合當(dāng)前時代背景，我國企業(yè)正迫切需要期貨這兩大功能，以期在經(jīng)濟低谷期保存企業(yè)的經(jīng)濟實力，穩(wěn)中求進。對期貨交易的深入了解已是現(xiàn)代企業(yè)不可回避的問題，而為此服務(wù)的期貨會計被越來越多的學(xué)者專家所關(guān)注。

但是，目前我國期貨會計發(fā)展水平遠遠遜色于國外發(fā)達國家，給使用期貨市場的企業(yè)在交易中造成了不小的阻力，并且迄今為止，我國尚未有一套完整規(guī)范的《期貨會計準(zhǔn)則》，這嚴(yán)重阻礙了我國期貨會計的發(fā)展。二、期貨市場與期貨會計

1.期貨市場

期貨是金融衍生工具中的重要組成部分，對于期貨市場的定義沒有爭議，即指進行期貨交易的場所。廣義上指代期貨交易所、結(jié)算的證券公司或結(jié)算所、經(jīng)紀(jì)公司和期貨交易員，狹義則指交易所。我國期貨交易醞釀于1988年的第七次全國人大，正式運行時間為1990年10月，至今22年，其中經(jīng)歷了許多階段，盡管當(dāng)前我國期貨交易所成交數(shù)額大幅度飆升，但不意味著我國期貨市場發(fā)展迅速，僅就單品種而言還遠遠遜色于歐美國家，加之滬深300指數(shù)自2012年第2季度后一直呈現(xiàn)下降趨勢，因此筆者認(rèn)為，我國期貨市場發(fā)展相較世界水平而言是較為緩慢的。

2.期貨會計

對于期貨會計的定義大致觀點可歸納為：“以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、核算、記錄和報告等方式，提供期貨交易各主體的財務(wù)情況、營業(yè)成果的信息，并全面介入交易主體內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動的一項經(jīng)濟管理活動?！睂Υ斯P者持有不同見解，這一定義限制了期貨會計的工作性質(zhì)，就期貨而言屬于企業(yè)投資或籌資活動，帶有很強的不確定性，這與會計工作的性質(zhì)有些許相悖，當(dāng)然期貨會計作為會計的分流之一，的確與基本的會計工作保持了很高的一致性，因此筆者在原定義的基礎(chǔ)上加以補充，為期貨會計重新定義為：“以貨幣為主要計量單位，直接參與企業(yè)期貨交易活動或?qū)ζ髽I(yè)期貨交易提出方向性建議，同時通過核算、記錄報告等方式，提供期貨交易各主體的財務(wù)情況、營業(yè)成果的信息，為企業(yè)內(nèi)部決策者使用的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動?！边@一定義在肯定原定義的基礎(chǔ)上指出了期貨會計工作的范圍不僅限于日常的記錄監(jiān)控活動，還應(yīng)該包括直接參與企業(yè)期貨買賣決策行為，同時強調(diào)期貨會計的服務(wù)對象主要為自身會計主體，這樣可以使得期貨會計在工作中能發(fā)揮出期貨市場套期保值、規(guī)避風(fēng)險和價值發(fā)現(xiàn)等作用.從而更好地為會計主體合理地運用期貨市場的功能。三、我國期貨會計所面臨的問題

（一）關(guān)于期貨市場的缺陷的討論

1.對期貨市場的認(rèn)識存在誤區(qū)

期貨市場除了套期保值、規(guī)避風(fēng)險和價值發(fā)現(xiàn)等功能外，還有一個備受批判的功能，這個功能就是投機套利，簡稱投機。自我國期貨市場正式運行以來，投機一直是社會各界批判的重點，本來批判投機并沒有錯誤，但是過于批判投機而導(dǎo)致人們對期貨市場出現(xiàn)偏見，而且在經(jīng)濟危機的影響下沒有正確地指出期貨市場如套期保值和規(guī)避風(fēng)險等正面功能，加之期貨的高風(fēng)險，從而致使一些投資者對期貨市場抱有恐懼心理。

2.現(xiàn)今期貨市場上可交易品種數(shù)量偏少

現(xiàn)今我國期貨市場可交易品種遠遠少于歐美地區(qū)，而且長年不變，不否認(rèn)國人謹(jǐn)慎的態(tài)度有一定的影響。但長此以往將嚴(yán)重制約我國期貨市場和期貨會計的發(fā)展。《期貨交易管理暫行條例》中明確規(guī)定期貨品種上市的審批由中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)，然而因各種因素影響，使證監(jiān)會沒有完全地行使這一職能，這一狀況也側(cè)面反映出了我國期貨缺乏規(guī)范的法制化程序，還有待完善。

3.監(jiān)管與信息披露的不足

在我國證券市場中有一個至今仍然被人討論的案例，即“銀廣夏”事件。對于同屬金融市場中的期貨市場而言，“銀廣夏”事件也映射出期貨市場監(jiān)管力度不足，監(jiān)管不足的直接后果就是企業(yè)信息披露不全面，而信息不全面的條件下，會計工作能正確運行的可能性可想而知。

（二）在期貨核算中采用公允價值運用的疑問

期貨業(yè)務(wù)中的套期保值分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資。在公允價值套期中，各項損益及利得皆列入公允價值變動損益科目核算，而公允價值亦在現(xiàn)今期貨會計核算中被廣泛的運用，對此筆者抱有一定的疑問。

首先公允價值的定義為：進行交易的雙方以充分地了解市場價格為前提條件，出于自愿在公平的情況下所協(xié)定的價格，簡而言之，即買賣雙方的價格便是市場價格。又有規(guī)定：以金融工具初始確認(rèn)的價格為期貨確認(rèn)公允價值的主要依據(jù)。由此筆者提出質(zhì)疑，在公允價值核算下其本質(zhì)目的是以市場定價取締人的定價，但現(xiàn)實的矛盾是，市場的定價需經(jīng)過人為的認(rèn)可。這就造成了很大程度的混亂，鑒于監(jiān)管的不足，期貨的公允價值在人為的影響下能夠向買方或賣方有利的價位變動。退一步分析，當(dāng)前會計準(zhǔn)則規(guī)定。在沒有進行期貨交易的情況下，企業(yè)現(xiàn)有期貨仍按公允價值進行計量，那么將導(dǎo)致企業(yè)的利得或損失不能準(zhǔn)確計算，這直接導(dǎo)致了期貨會計在結(jié)算時將不確定的公允價值作為報表數(shù)據(jù)的直接依據(jù)，這將導(dǎo)致報表使用者在分析企業(yè)各項數(shù)據(jù)時得出錯誤的結(jié)論，高估或低估企業(yè)實力。

（三）無確定規(guī)范的《期貨會計準(zhǔn)則》

我國尚無規(guī)范的《期貨會計準(zhǔn)則》作為依據(jù)處理期貨交易中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。目前，我國期貨會計工作主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以及分別于1997年和2000年頒布的《商品期貨交易財務(wù)管理暫行條、《商品期貨交易會計處理暫行規(guī)定》，這些條例和規(guī)定皆不能稱為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的期貨會計準(zhǔn)則，因此也不難理解當(dāng)前對期貨會計的定義與財務(wù)會計的定義如此相似。沒有規(guī)范的準(zhǔn)則，不僅使企業(yè)設(shè)立期貨會計造成相當(dāng)程度的困惑，還給期貨會計的工作帶來極大的不便。

（四）審計工作難以開展

南以上問題很自然地引出審計的問題。期貨市場交易復(fù)雜多變.其不確定收益、套利、套期保值等使得審計的難度大幅度提高，期貨會計與財務(wù)會計的工作既有聯(lián)系又有很大的區(qū)別。E文提到，財務(wù)會計所適用的會計準(zhǔn)則以及制度并不全部為期貨會計所適用，如現(xiàn)行財務(wù)報表就無法客觀全面地反映期貨交易的全部數(shù)據(jù)，而無法反映的數(shù)據(jù)則被稱之為表外數(shù)據(jù)，這部分?jǐn)?shù)據(jù)使得一些用心不良的期貨會計有的放矢，而這些表外數(shù)據(jù)是否應(yīng)列入報表，是全部列入還是部分列入，列入后如何核算反映，這在我國期貨會計中均無有相關(guān)的經(jīng)驗；另外，原本就龐大的會計工作使得期貨會計的審計工作顯得更加煩瑣；再者，我國期貨會計審計標(biāo)準(zhǔn)亦是完全套用財務(wù)會計準(zhǔn)則。上述因素都對審計工作造成了極大的困惑，同時對審計工作者的素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。四、期貨會計存在問題的解決途徑探討（一）幾種缺陷的討論

1.誤區(qū)的消除

要消除誤區(qū)就必須讓企業(yè)決策者充分了解期貨市場的功能，明確期貨會計的作用。鑒于此，開展期貨會計培訓(xùn)以及社會各界學(xué)者對期貨市場正面功能的肯定至關(guān)重要。凡事有度.過之不及，我們在批判投機的危害的同時更應(yīng)提出以期貨套期保值取締投機套利的思想，這樣才能正確地引導(dǎo)企業(yè)走出誤區(qū).并且為我國期8578c371af8b2fb86d80d08bdf1c993d貨市場的秩序穩(wěn)定與期貨會計的發(fā)展做出貢獻。

2.擴大市場，嚴(yán)格監(jiān)管

要提高期貨市場的可交易品種數(shù)量必須制定嚴(yán)格高效的上市規(guī)章，而加大監(jiān)管力度則能為期貨的上市提供可靠的保證。我國期貨市場長期受限于可交易品種，是制約其發(fā)展的主要原因之一，而嚴(yán)格的監(jiān)管將保證期貨信息的通暢，使買賣雙方能在信息公平對等的情況下進行交易。歐美地區(qū)的市場之所以較我國活躍的原因亦是品種繁多，監(jiān)管制度嚴(yán)格，信息披露全面，懲戒制度嚴(yán)厲。這不僅需要政府部門早日制定相關(guān)法律條文，也需要執(zhí)行部門絕對地執(zhí)行與交易人的認(rèn)真遵守。

（二）公允價值的討論

1.公允價值自身的矛盾

公允價值在會計中的運用原本就備受爭議，各方學(xué)者圍繞公允價值的討論至今沒有結(jié)果，美國IASB機構(gòu)確認(rèn)的制度中確實肯定了公允價值的運用，然而實踐過程中按公允價值核算卻與會計原則中部分原則相悖，這里不做過多分析。

2.期貨會計中的公允價值

綜上所述，筆者給公允價值定義賦予一個特征，即不確定性。相信期貨收益的不確定性為眾人所認(rèn)可接受，那么期貨會計人員以本身就不確定的公允價值去核算收益不能確定的期貨，結(jié)果可想而知，此問題不限于在我國存在，如何協(xié)調(diào)這一矛盾當(dāng)今世界尚無任何條例可借鑒。

（三）盡早制定合規(guī)的《期貨會計準(zhǔn)則》和《期貨審計準(zhǔn)則》

對于《期貨會計準(zhǔn)則》的制定。首先要明確期貨會計與一般財務(wù)會計人員得工作性質(zhì)與范圍的異同，其次在借鑒世界或歐美《期貨會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，依據(jù)我國自身國情斟酌衡量，最后在各高等院校開設(shè)以期貨會計為獨立的學(xué)科的專業(yè)，鼓勵全國高等學(xué)府的會計人才積極學(xué)習(xí)研究這¨學(xué)科。財務(wù)會計所列示的報表數(shù)據(jù)一般為企業(yè)內(nèi)部和外部信息需求者使用，而期貨會計列示的數(shù)據(jù)應(yīng)該主要為企業(yè)內(nèi)部投資決策者和記錄的財務(wù)會計使用，而期貨會計與財務(wù)會計的工作亦有相同之處，因此在制定《期貨會計準(zhǔn)則》時也要與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等條例相結(jié)合。對《期貨審計準(zhǔn)則》的制定也必須以《期貨會計準(zhǔn)則》為基石，明確審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險間的固有聯(lián)系，吸納他國成功的經(jīng)驗，同時重視人才的教育，把理論與務(wù)實工作結(jié)合起來。

（責(zé)任編輯：張娟）