淺析企業(yè)稅務會計與財務會計的關系

摘要：從會計學科上看，科學界定企業(yè)稅務會計的概念，正確認識稅務會計與財務會計的共性和差異，探討完善企業(yè)稅務會計的必要性，對豐富稅法、會計理論和建立企業(yè)稅務會計學科都有著積極的理論與實踐意義。

關鍵詞：企業(yè)稅務；企業(yè)會計；稅務會計；財務會計

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0131-02

企業(yè)稅務會計是從財務會計中分離出來的，這本身就說明兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。它們同屬于會計學科體系，兩者相互補充，相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督。一、稅務會計與財務會計的共性

1.稅務會計以財務會計為基礎。稅務會計作為一項實質性工作不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎，其本身根植于財務會計之中。企業(yè)的稅務會計信息以財務會計信息為基礎，從各國稅務會計實踐看，大多先以會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調(diào)整。企業(yè)的財務會計系統(tǒng)建立了一套完備的財務活動的“數(shù)據(jù)庫”，這個“數(shù)據(jù)庫”為企業(yè)對外編制財務會計報告的基本“素材”。

2.具有相同的會計基本假設。主要表現(xiàn)在：

（1）兩者的會計主體假設相同。稅務會計主體是負有納稅義務的企業(yè)，也稱為納稅主體，一個特定的、相對獨立的經(jīng)營企業(yè)（即會計主體）都是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人，即稅務會計主體。

（2）兩者的持續(xù)經(jīng)營假設相同。持續(xù)經(jīng)營假設是指假定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)正常地經(jīng)營下去，在可預見的未來，不會破產(chǎn)和清算，在此基礎上設計核算程序和處理方法。顯然，稅務會計和財務會計都需要此種會計基本假設。

（3）兩者的會計分期假設相同。會計分期假設是指將主體持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干個相等的期間，并分期納稅和提供納稅信息。由于會計分期假設，在稅務會計上產(chǎn)生了納稅年度和年度會計核算兩個概念，其實它們也是一致的。

（4）兩者的貨幣計量假設相同。貨幣計量假設是指稅務會汁在核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、反映和監(jiān)督企業(yè)的稅務活動。顯然，稅務會計和財務會計具有相同的貨幣計量假設。

3.核算基本原理與方法相同。兩者都統(tǒng)一于會計核算的原理和核算的方法之中。兩者都必須通過設置賬戶、編制憑證，運用借、貸的復式記賬方法來登記賬簿，據(jù)以充分反映每筆經(jīng)濟業(yè)務的真實性和正確性。

稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上，企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。

二、稅務會計與財務會計的差異

1.核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的可用貨幣計量的涉稅事項，包括從企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，如購銷環(huán)節(jié)形成的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，財產(chǎn)行為環(huán)節(jié)形成的房產(chǎn)稅、印花稅，利潤分配環(huán)節(jié)形成的所得稅等；而財務會計核算對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項交易或事項，即企業(yè)全部的資金運動。

2.核算依據(jù)不同。稅務會計核算的依據(jù)是現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，企業(yè)的涉稅經(jīng)濟行為必須受其制約，按照稅收規(guī)定進行會計處理，不得任意選擇或更改。而財務會計核算的依據(jù)是會計準則和企業(yè)會計制度，核算方法具有一定的可選性。如在壞賬準備的計提上，現(xiàn)行企業(yè)會計制度都規(guī)定了若干種方法可供選擇，而稅法規(guī)定只能按余額百分比法計提壞賬準備。此外，當財務會計制度與稅法規(guī)定不一致時，應以稅法規(guī)定為準繩，由稅務會計進行必要的納稅調(diào)整。

3.核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供納稅方面的信息，便于稅務部門征稅；財務會計的目的是客觀地向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報；財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

4。核算基礎不同。最主要的差別是收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性不同。稅務會計為權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并用，即使稅務會計中體現(xiàn)權責發(fā)生制，也與財務會計處理方法有較大差異。稅務會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，操作簡便，可防范納稅人偷逃稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收入費用恰當配比，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

5.核算程序不同。財務會計規(guī)范化的程序是“會汁憑證——會計賬簿—會計報表”的順序，憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。稅務會計按此也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。另外，稅務法規(guī)中強調(diào)“會計所得”與“應稅所得”的不同，在會計所得的基礎上調(diào)整為應稅所得，是稅務會計的主要內(nèi)容。

6.穩(wěn)健態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。

7.重要程度不同。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃等進行專門核算，而財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異也成為稅務會計單獨設立的前提條件。此外，稅務會計對貨幣時間價值的核算不同，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。三、建立與發(fā)展企業(yè)稅務會計的必要性

目前我國的稅務會計還只是財務會計的一部分，隨著我國正式加入世貿(mào)組織，社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及經(jīng)濟管理模式、財務會計方法、稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，設立企業(yè)稅務會計已經(jīng)刻不容緩。其必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）協(xié)調(diào)制度差異的需要

20世紀90年代以來，隨著我國稅收和會計制度改革的逐步深入，特別是從1994年和21世紀開始的稅制改革，使我國稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異，如會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規(guī)定，會計利潤必須進行必要的調(diào)整后才能作為應納稅所得額。因此，有必要建立專門的企業(yè)稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。

（二）尋求合理納稅的需要

稅收是一項政策性、業(yè)務性較強的工作，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其新政策、新法規(guī)出臺又較頻繁，但是目前企業(yè)辦理納稅申報等涉稅事宜的辦稅人員，一般還身兼其他的財務崗位的職能，這就使他們?nèi)狈ρ芯亢蛯W習稅收政策和法律制度，工作稍有疏漏，會給企業(yè)造成不必要的損失。因此，建立企業(yè)稅務會計。由精通稅務和財會等專業(yè)知識，并具有較高的政策水平和綜合分析能力的人員來擔任，這樣可以對企業(yè)稅務活動進行合理籌劃，尋求最小合理納稅，從而減少納稅錯誤，充分發(fā)揮稅務會計的融資作用，以實現(xiàn)股東權益最大化的目標。

（三）解決稅務爭議的需要

企業(yè)在履行納稅義務的過程中，對某一納稅事項有時有兩個以上合理的選擇，由于征納雙方對稅法理解的差異等原因，稅務征收管理部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方意圖的分歧就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅務爭議，但程序復雜，耗費精力，且時效性差。建立企業(yè)稅務會計，由稅務會計與稅務部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護了國家利益又使納稅人的合法權益得到保護。

（四）自行納稅申報的需要

我國實施新稅制以來，稅收征管改革日益深入，納稅人自行申報納稅制度是現(xiàn)代稅收管理的一個基本特征，自行申報納稅制度意味著從計算應納稅額、履行申報手續(xù)，到辦理繳稅事宜均成為納稅人自行承擔的法律責任，而稅務部門的執(zhí)法尺度和處罰標準卻日益嚴格、規(guī)范。因此，有必要建立企業(yè)稅務會計，及時根據(jù)稅務部門要求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，計算、申報、繳納稅款，正確合法地處理有關涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。

（五）加強企業(yè)管理的需要

對企業(yè)來說，稅收法律制度在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、規(guī)范性和嚴密性，將稅務會計從財務會計中分離出來，企業(yè)可根據(jù)自身特點在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序與方法，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計處理，財務會計人員也可把主要精力放在加強管理上，減少不必要的、煩瑣的會計核算工作；通過研究稅收法律制度，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取一些有針對性措施來加強其經(jīng)營管理、財務管理和納稅管理，以保證企業(yè)依法納稅的準確性。

（六）發(fā)展會計學科的需要

在傳統(tǒng)財政決定財務、財務決定會計的體制下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、程序與方法作出必要的解釋。隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經(jīng)形成其相對獨立的體系，但這并不意味著財務會計對財政、稅收的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支即稅務會計。它要求所有的財務和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識。把兩者有機地結合起來，這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。

（責任編輯：陳麗敏）