關(guān)于健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制是發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上已經(jīng)成熟并得到廣泛應(yīng)用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，必須不斷健全內(nèi)部控制制度，抵御來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍瑥奈覈?guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)出發(fā)，分析存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決措施，以期對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的完善有所幫助。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：F123 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）01-0113-02

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的含義

現(xiàn)代企業(yè)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中代表企業(yè)組織的最先進(jìn)形式和未來(lái)主流發(fā)展趨勢(shì)的企業(yè)組織形式。所有者與經(jīng)營(yíng)者相分離，擁有現(xiàn)代技術(shù)、實(shí)施現(xiàn)代化的管理和企業(yè)規(guī)模呈擴(kuò)張化趨勢(shì)是現(xiàn)代化企業(yè)的四個(gè)最顯著的特點(diǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)的特征：

1.擁有投資者投入形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，成為獨(dú)立的享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任的法人。

2.公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算，照章納稅，對(duì)投資者承擔(dān)資本保值增值的受托責(zé)任。

3.投資者按投入企業(yè)資本，享有所有者的權(quán)益，并按照投入公司的財(cái)產(chǎn)對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。

4.按市場(chǎng)和社會(huì)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保護(hù)環(huán)境，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目的。

5.建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和職工的關(guān)系，形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理人員的相互制衡關(guān)系。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。美國(guó)反欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他成員去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了有效地保證經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性及對(duì)有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。我們清楚，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒閉、鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈及三鹿奶粉事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。

二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足。改革開放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放；然而，卻淡漠了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，尤其是實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制以后，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)害怕自己失去權(quán)力而不想實(shí)行內(nèi)部控制，總想自己說(shuō)了算，把國(guó)有企業(yè)多年來(lái)積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給丟掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)的在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)，沒(méi)有看到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和國(guó)際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。二是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不想實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制，怕自己失去了權(quán)力和威望，沒(méi)有看到內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2.企業(yè)內(nèi)部控制主體素質(zhì)不高。我國(guó)企業(yè)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，尤其是國(guó)有企業(yè)，受選人用人制度的約束，缺乏先進(jìn)的管理型人才，甚至還有不會(huì)使用計(jì)算機(jī)的管理人員。財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制工作的直接承擔(dān)者，有些財(cái)務(wù)人員由于個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)原因?qū)φ叻ㄒ?guī)理解有偏差，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理得不夠準(zhǔn)確，缺乏職業(yè)的預(yù)測(cè)和判斷性，導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息失真，有的財(cái)務(wù)人員滿足現(xiàn)狀，不認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，致使專業(yè)知識(shí)的更新跟不上政策、法規(guī)的變化，在知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的情況下缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)和競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，沒(méi)有主動(dòng)參與管理的想法，專業(yè)知識(shí)老化，無(wú)法滿足現(xiàn)代管理的需要，工作中也是得過(guò)且過(guò)。對(duì)工作敷衍了事，財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量直接影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.缺乏強(qiáng)制的監(jiān)管制度。目前有很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付上級(jí)文件規(guī)定，只停留在文字上，并沒(méi)有真正得到貫徹和落實(shí)，再好的制度和辦法缺少必要的監(jiān)管也很難得到落實(shí)。我國(guó)目前還沒(méi)有實(shí)行對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)制性監(jiān)督措施，尤其對(duì)中小企業(yè)，完全是企業(yè)自愿行為，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1.建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定規(guī)劃。重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好氛圍；合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。其次，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。管理信息約80%來(lái)源于會(huì)計(jì)資料，管理信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)程度。因此，在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表，協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。最后，各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂并執(zhí)行根據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及晉升等有關(guān)政策，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)增強(qiáng)原動(dòng)力。

2.采用信息技術(shù)進(jìn)行信息共享與交流。信息交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息；信息共享本身就是內(nèi)部控制的一種有效方式，也是節(jié)約企業(yè)成本和保障企業(yè)信息準(zhǔn)確及時(shí)的一種手段，有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序，并及時(shí)傳達(dá)到相關(guān)的人員。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理活動(dòng)，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。要對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)保持獨(dú)立性，配備稱職、得力的人員，并使他們得到適合的培訓(xùn)，而且應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到及時(shí)處理。要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)制度具有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)四項(xiàng)基本內(nèi)容。管理科學(xué)要求用現(xiàn)代化的管理思想、管理組織、管理方法、管理手段、管理人才來(lái)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)管理。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在我國(guó)已經(jīng)越來(lái)越受到關(guān)注和重視，是提高科學(xué)管理水平和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

（責(zé)任編輯：張娟）