基于反傾銷應(yīng)訴的企業(yè)內(nèi)部控制研究

張昌文 ，王立群 ，袁 磊

（1.北京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院, 北京 100083；2.中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長沙 410004）

基于反傾銷應(yīng)訴的企業(yè)內(nèi)部控制研究

張昌文1，2，王立群1，袁 磊2

（1.北京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院, 北京 100083；2.中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長沙 410004）

一直以來，我國出口企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查呈愈演愈烈之勢，而我國企業(yè)普遍存在 “應(yīng)訴率”“勝訴率”雙低和最終裁定的反傾銷稅率較高的問題。企業(yè)出現(xiàn)“兩低”、“一高”的主要原因在于內(nèi)部控制制度不健全，缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，控制程序和內(nèi)部監(jiān)督不到位，不能有效實(shí)施信息溝通。因此，從反傾銷應(yīng)訴的視角研究企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，是提高出口企業(yè)反傾銷訴訟的應(yīng)訴率和勝訴率的根本途徑。

反傾銷；應(yīng)訴；內(nèi)部控制；研究

2011年12月我國迎來加入世界貿(mào)易組織（WTO）十周年紀(jì)念，在這十幾年中，我國企業(yè)不但順利應(yīng)對了入世的“沖擊”，更在“引進(jìn)來”的同時(shí)逐步實(shí)現(xiàn)“走出去”，進(jìn)軍國際市場。商務(wù)部世貿(mào)司副司長鄂德峰表示，現(xiàn)在不是我們談“與狼共舞”的問題，越來越多的國家談的是“與龍共舞”的問題。十幾年來，部分外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展超出了當(dāng)初的預(yù)期，當(dāng)然也仍然存在一些問題，尤其以遭受國外反傾銷最為嚴(yán)重。再加上2008年金融危機(jī)引發(fā)了全球性的貿(mào)易保護(hù)，各國對華發(fā)起的反傾銷調(diào)查呈現(xiàn)愈演愈烈之勢。不斷增長的反傾銷指控嚴(yán)重阻滯了我國出口企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，我國企業(yè)要求在自由競爭體系中保護(hù)自身合法利益的愿望日益迫切。

據(jù)WTO數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年1月1日至2011年12月31日，我國企業(yè)累計(jì)遭受反傾銷調(diào)查853起，平均每年超過50起，且逐年增加。除美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家（經(jīng)濟(jì)體）之外，印度、阿根廷等發(fā)展中國家也頻頻對我國發(fā)起反傾銷調(diào)查。此外，從我國出口企業(yè)遭受反傾銷調(diào)查的商品類別來看，依舊主要集中在化學(xué)原料及化學(xué)制品、塑橡膠及其制品、紡織材料及其制品、賤金屬及其制品、機(jī)電設(shè)備以及家具、膠合板等。尋根溯源，我國出口企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制制度是敗訴的根本原因。

由于傾銷的認(rèn)定需要滿足三個(gè)條件：產(chǎn)品低于正常價(jià)格或公允價(jià)格銷售、這種低價(jià)銷售已經(jīng)給進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成損害（包括實(shí)質(zhì)性損害、實(shí)質(zhì)性威脅和實(shí)質(zhì)性阻礙）、損害與低價(jià)銷售存在因果關(guān)系。根據(jù)歐美反傾銷調(diào)查的基本程序，立案后其商務(wù)部就傾銷、損害及因果關(guān)系展開調(diào)查，而調(diào)查內(nèi)容（包括書面調(diào)查和實(shí)地調(diào)查）主要針對企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)涉及的生產(chǎn)要素的投入和產(chǎn)出。因此，企業(yè)在調(diào)查中所做的抗辯舉證能否為調(diào)查當(dāng)局采信，企業(yè)能否最終勝訴，不單取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是否規(guī)范，還取決于企業(yè)在填寫調(diào)查問卷時(shí)提供的各類財(cái)務(wù)報(bào)表或各種財(cái)務(wù)明細(xì)資料是否真實(shí)和完整，而這些正是企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)和內(nèi)容。因此，企業(yè)內(nèi)部控制在反傾銷應(yīng)訴中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。[1]

一、我國企業(yè)遭遇反傾銷的現(xiàn)狀

自2001年12月11日我國正式加入世貿(mào)組織以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的程度日益加深。同時(shí)，我國遭遇的貿(mào)易摩擦也呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢。特別是國際金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，世界各國紛紛出臺措施保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)，貿(mào)易保護(hù)主義不斷升溫。我國已經(jīng)成為貿(mào)易保護(hù)主義的主要對象國和受害國。更加值得注意的是，我國與新興經(jīng)濟(jì)體之間的貿(mào)易摩擦也在悄然間不斷增多。

圖1顯示從1995-2011年的17年間，全球發(fā)起的反傾銷調(diào)查數(shù)達(dá)4010起，同期我國遭遇的反傾銷立案調(diào)查數(shù)量也高達(dá)853起。但自2001年起2011年全球發(fā)起的反傾銷調(diào)查數(shù)有所下降，從372起降至155起，然而同期比較，我國遭遇反傾銷調(diào)查數(shù)卻一直在上升，雖然在2010年和2011年數(shù)量有所下降，分別為43起和49起，但總的來說還是呈上升趨勢。

圖2顯示國外對華反傾銷調(diào)查數(shù)占其全球反傾銷發(fā)起總數(shù)的比重從1995年的12.7%上升到2011年的35.6% ，并于2009年達(dá)到最高，為36.8%。如此快的增長趨勢，不僅說明我國已成為全球反傾銷的主要目標(biāo)國，也使我國成為了反傾銷的“最大受害國”，嚴(yán)重影響了我國的出口貿(mào)易。

圖3、圖4顯示了與近幾年國際實(shí)施最終反傾銷措施數(shù)的連年下降相比較，我國被實(shí)施的最終反傾銷措施數(shù)及所占比重則是連年上升。

圖1 1995～2011年國際反傾銷調(diào)查案件統(tǒng)計(jì)

圖2 1995～2011年國外對華反傾銷數(shù)占世界比重

圖3 1995～2011年國際實(shí)施最終反傾銷措施數(shù)統(tǒng)計(jì)

圖4 1995～2011年中國被實(shí)施的最終反傾銷措施數(shù)占世界比重

二、內(nèi)部控制在反傾銷應(yīng)訴中的作用分析

1.健全的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)和完整

在反傾銷調(diào)查中，被調(diào)查企業(yè)需要提供有關(guān)公司基本資料：公司注冊資本、行業(yè)類別、股東情況等；是否被采取過反傾銷調(diào)查或其他關(guān)稅措施或非關(guān)稅措施；公司被調(diào)查產(chǎn)品近幾年生產(chǎn)和銷售數(shù)據(jù)，如定價(jià)、現(xiàn)金折扣、運(yùn)輸費(fèi)用等各種財(cái)務(wù)明細(xì)資料；被調(diào)查產(chǎn)品在起訴國的銷售資料，如出廠價(jià)、到岸價(jià)以及其他的費(fèi)用等。而健全的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)在生產(chǎn)過程中詳細(xì)記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，不遺漏重要的會計(jì)數(shù)據(jù)，使得各項(xiàng)資料（如領(lǐng)料單、入庫單等）能及時(shí)匯集到會計(jì)部門，并通過審核，保證其的真實(shí)性、完整性；此外，良好的內(nèi)部控制制度也保證企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正在銷售和收款各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的虛假會計(jì)信息，保證企業(yè)有良好的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大大提高了會計(jì)信息的真實(shí)性及時(shí)效性。

2.健全的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)快速、準(zhǔn)確地填答調(diào)查問卷

填寫調(diào)查問卷是反傾銷應(yīng)訴中最主要的環(huán)節(jié)，也是起訴國開展反傾銷調(diào)查的第一步。一般來說，問卷的填寫期限為問卷發(fā)出之日起40天內(nèi)（普通程序），若得到市場經(jīng)濟(jì)地位認(rèn)可，則調(diào)查問卷中有關(guān)市場經(jīng)濟(jì)地位部分的提交期限可適當(dāng)追加，或者在抽樣調(diào)查對象選擇后37天內(nèi)（如要求進(jìn)行抽樣調(diào)查）完成。因此，問卷的填寫時(shí)間都很短，這對于規(guī)模比較大或產(chǎn)品種類繁多的企業(yè)而言，時(shí)間緊迫。此時(shí)，健全的內(nèi)部控制體系就能發(fā)揮重大的作用。首先，內(nèi)控制度良好的企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)可以為調(diào)查問卷中相關(guān)內(nèi)容的填列提供直接依據(jù)，如被調(diào)查產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表、存貨明細(xì)表等指標(biāo)；其次，良好的內(nèi)部控制也是快速填列調(diào)查問卷和準(zhǔn)備相關(guān)資料的重要保證。例如，進(jìn)行日常檢查、核對和差異分析的資料可以直接用來提供相關(guān)的數(shù)據(jù)，對于生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算等的執(zhí)行分析，可以對問卷中所要求的未來預(yù)測提供良好的基礎(chǔ)。

3.健全的內(nèi)部控制有利于“市場經(jīng)濟(jì)地位”的獲取

市場經(jīng)濟(jì)地位的獲取也是反傾銷勝訴的關(guān)鍵之一。按照市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，歐盟承認(rèn)市場經(jīng)濟(jì)地位的五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中就有兩項(xiàng)針對會計(jì)要求，如第二、三條分別規(guī)定“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計(jì)賬簿，該賬簿需按國際通用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性”、“產(chǎn)品成本和企業(yè)資本狀況,特別是在資產(chǎn)折舊、易貨貿(mào)易、債務(wù)補(bǔ)償或減免等方面,沒有受到非市場經(jīng)濟(jì)體系的干擾或優(yōu)惠”。

反傾銷調(diào)查中被訴企業(yè)在填寫調(diào)查問卷中的會計(jì)問題時(shí)，需要從國際會計(jì)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行必要的陳述和抗辯，歐盟調(diào)查當(dāng)局也會在以后的調(diào)查過程中專門進(jìn)行實(shí)地核查會計(jì)信息系統(tǒng)和成本數(shù)據(jù)，以便確認(rèn)是否給予其市場經(jīng)濟(jì)地位。由此可見，企業(yè)是否采用國際會計(jì)準(zhǔn)則、能不能提供完整和規(guī)范的會計(jì)資料將被歐盟調(diào)查當(dāng)局作為反傾銷中的一個(gè)重要因素來考慮。這些會計(jì)資料，正是維護(hù)我國企業(yè)“市場經(jīng)濟(jì)地位”的重要依據(jù)。

健全的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)有效的信息溝通、控制程序和內(nèi)部監(jiān)督，這有利于促使企業(yè)按國際通用準(zhǔn)則要求建立會計(jì)賬簿，使有關(guān)會計(jì)核算信息符合國際標(biāo)準(zhǔn),提高企業(yè)會計(jì)信息的可采性，從而使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中處于有利地位。

4.健全的內(nèi)部控制有利于提高反傾銷工作效率，縮短調(diào)查時(shí)間

當(dāng)企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查時(shí)，不僅需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收集和利用被調(diào)查產(chǎn)品在進(jìn)口國進(jìn)口數(shù)量、銷售數(shù)量、價(jià)格、庫存、市場占有率以及成本費(fèi)用等，而且需要提供自身的基本信息和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，如銷售費(fèi)用動(dòng)態(tài)參數(shù)、存貨明細(xì)表、各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表等。健全的內(nèi)部控制通過自身良好的崗位分工，使得會計(jì)部門在填列反傾銷調(diào)查問卷時(shí)能及時(shí)、迅速提供可采的會計(jì)信息，大大縮短調(diào)查問卷的填寫時(shí)間，保障企業(yè)不遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，在應(yīng)訴過程中，良好的內(nèi)部控制也能調(diào)查期內(nèi)涉案產(chǎn)品有關(guān)銷售、成本、價(jià)格及出口數(shù)量等直接提供依據(jù)。無論從生產(chǎn)、銷售等部門，還是到總經(jīng)理或普通員工，內(nèi)部控制都形成了完整的責(zé)任鏈，使得反傾銷應(yīng)訴調(diào)查工作有條不紊的進(jìn)行，從而提高了反傾銷應(yīng)訴工作效率，縮短調(diào)查時(shí)間。

三、從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀看反傾銷敗訴的原因

1. 應(yīng)訴企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞決定了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能夠得到切實(shí)有效的執(zhí)行。但是，盲目追求利益最大化使得企業(yè)高層忽略了內(nèi)部控制的建設(shè)，即便有的意識到了內(nèi)部控制的重要性，但也僅僅將其當(dāng)做某個(gè)管理部門或財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，認(rèn)為企業(yè)高層只需要偶爾對下級部門的請示文件簽個(gè)字蓋個(gè)章就足矣；其次，由于企業(yè)的經(jīng)營管理者在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過程中常常給自己留下一些操作空間及制度設(shè)計(jì)本身的缺陷等原因，內(nèi)部控制不能滿足企業(yè)外部投資者的需求；第三，雖然我國的現(xiàn)代企業(yè)制度改革進(jìn)行了多年，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、治理機(jī)制、分配方式等發(fā)生了根本的變化，但企業(yè)一直沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這對于應(yīng)訴反傾銷都是非常不利的。[2]

2.應(yīng)訴企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估；企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。然而，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件限制和歷史原因,我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)間不長，很多企業(yè)還沒有真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，導(dǎo)致了企業(yè)對內(nèi)部控制市場風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，也未能按要求確立正確的控制目標(biāo)，加大了企業(yè)傾銷的指控。再者，大多數(shù)企業(yè)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理、自主創(chuàng)新、社會效益、科學(xué)技術(shù)等方面內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)存在的隱患，在遭遇反傾銷時(shí)，許多企業(yè)并不是選擇積極主動(dòng)去應(yīng)訴，而是消極面對，不僅不能及時(shí)提供有效的會計(jì)信息，反而逃避調(diào)查，這樣，不僅使得企業(yè)被處以高額的反傾銷稅，還有可能導(dǎo)致接二連三的反傾銷調(diào)查。這種不正確的心態(tài)與管理層缺乏正確的風(fēng)險(xiǎn)理念不無關(guān)系。

3. 應(yīng)訴企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

實(shí)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，能使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，并且通過不斷的改進(jìn)，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，使會計(jì)行為合理合規(guī)，讓企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中處于有利地位。然而目前我國不少的企業(yè)，特別是中小企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視,企業(yè)的管理者常常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮。另外，內(nèi)部審計(jì)也未形成制度化，不少企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，也未配置專職（或兼職）的內(nèi)部審計(jì)人員，即便有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，但其獨(dú)立性受到嚴(yán)重的限制，仍然不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)并未要求對所有企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，導(dǎo)致大部分企業(yè)缺乏自行委托審計(jì)的動(dòng)力，由此而導(dǎo)致企業(yè)缺乏外部監(jiān)督的力量來驗(yàn)證其內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量和效果。因此，不論內(nèi)部還是外部，審計(jì)都不能為企業(yè)實(shí)施監(jiān)督作用。被訴企業(yè)的會計(jì)賬簿不能根據(jù)國際計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，加大了反傾銷應(yīng)訴中的敗訴率。

4. 應(yīng)訴企業(yè)不積極應(yīng)對反傾銷調(diào)查

反傾銷調(diào)查分為三個(gè)部分：第一步是填列調(diào)查問卷； 第二步是反傾銷程序啟動(dòng)后, 反傾銷當(dāng)局要按程序組織聽證會, 給投訴者與應(yīng)訴者一次與調(diào)查官員直接見面，申訴抗辯的機(jī)會；第三步是調(diào)查傾銷與損害的事實(shí)是否存在。由于大多數(shù)應(yīng)訴企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，在面臨反傾銷調(diào)查時(shí)，不能及時(shí)填列反傾銷調(diào)查問卷、提供有效的會計(jì)信息，不能積極配合國外反傾銷調(diào)查，不是一味的躲避、接受處罰,就是放棄固有的行業(yè), 改換經(jīng)營方向, 這對于我國出口企業(yè)來說是非常不利的,

四、基于反傾銷應(yīng)訴的企業(yè)內(nèi)部控制完善對策

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，夯實(shí)應(yīng)訴的基礎(chǔ)

控制環(huán)境是反傾銷應(yīng)訴內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，其好壞直接決定了內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果。建立健全的反傾銷應(yīng)訴下內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。（1）加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識。管理層作為企業(yè)的靈魂人物，其任何的決策都影響著企業(yè)的發(fā)展，尤其是當(dāng)企業(yè)面臨反傾銷調(diào)查時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)配合調(diào)查。同時(shí)，在日常經(jīng)營管理中，管理層也應(yīng)該多關(guān)注國內(nèi)外相關(guān)的法律法規(guī)，樹立對反傾銷正確、理性的認(rèn)識。(2)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)、完善治理機(jī)制。完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于完善內(nèi)部控制環(huán)境。在我國，企業(yè)既沒有給管理者以充分的控制風(fēng)險(xiǎn)激勵(lì)又沒能對管理者形成有效的約束和制衡。而良好的企業(yè)文化有助于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在企業(yè)日常管理中應(yīng)加強(qiáng)對員工及管理層的法制教育，尤其是樹立風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識，建立符合企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)文化，激勵(lì)員工將企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度轉(zhuǎn)化為自覺行為，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。（3）制定合理有效的人力資源政策。在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源政策直接影響每個(gè)員工的表現(xiàn)和業(yè)績。良好的人力資源政策和實(shí)務(wù)，能保證執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品性。人力資源政策涉及人力資源的流動(dòng)、蓄積、配置、考核等具體環(huán)節(jié)，進(jìn)而關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)施效果和效率。有利于企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)人力資源政策應(yīng)當(dāng)時(shí)刻注意提高員工的專業(yè)素質(zhì)，不僅要做好日常經(jīng)營活動(dòng)中的員工培訓(xùn)工作，更要加強(qiáng)其在反傾銷等特殊情況下的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識。由于反傾銷調(diào)查中最重要的一環(huán)就是調(diào)查問卷的填寫，而填寫的會計(jì)信息資料來源于各部門各崗位，如果在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)中就已加強(qiáng)對員工的督促，那么其編制的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就大大提高，使得企業(yè)能夠及時(shí)、快速的提交反傾銷調(diào)查問卷，從而加快反傾銷調(diào)查的工作效率，縮短調(diào)查時(shí)間。[3-4]

2.加強(qiáng)企業(yè)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)評估意識，積極組織抗辯

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。這就要求企業(yè)能根據(jù)其自身的戰(zhàn)略目標(biāo)制定合理的經(jīng)營、成本以及資源管理計(jì)劃，對各崗各位進(jìn)行職能分離，降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對出口產(chǎn)品及出口市場進(jìn)行反傾銷風(fēng)險(xiǎn)評估，合理定價(jià)，隨時(shí)根據(jù)進(jìn)口國同類產(chǎn)品的銷售數(shù)量及價(jià)格的變動(dòng)來調(diào)整出口策略，當(dāng)企業(yè)遭遇反傾銷指控時(shí)，積極組織抗辯。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，有效進(jìn)行應(yīng)訴

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督也就是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的的作用，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制環(huán)境和控制活動(dòng)的有效性，監(jiān)督企業(yè)政策的貫徹、執(zhí)行及信息反饋等，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，從而在遭遇反傾銷調(diào)查時(shí)，提高應(yīng)訴的有效性。

4. 規(guī)范內(nèi)部控制程序，積極應(yīng)訴反傾銷

采取反傾銷措施需具備以下三個(gè)條件：①確定某一進(jìn)口產(chǎn)品存在傾銷，即一國產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國市場；②由此對該進(jìn)口國國內(nèi)已建立的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或者產(chǎn)生實(shí)質(zhì)損害的威脅，或者對國內(nèi)建立相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性阻礙。③傾銷與損害之間存在因果關(guān)系。換言之，當(dāng)企業(yè)有足夠充分的事實(shí)證明以上三個(gè)條件中有一條不成立，那么傾銷事實(shí)就不存在，企業(yè)也就不必面臨被征收高額反傾銷稅的局面。這就要求企業(yè)加快完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，在反傾銷調(diào)查中，調(diào)查機(jī)關(guān)通常應(yīng)為每一家應(yīng)訴企業(yè)確定各自的傾銷幅度并征收反傾銷稅，這些應(yīng)訴企業(yè)得到的傾銷幅度被稱為分別稅率，分別稅率通常低于不參加應(yīng)訴企業(yè)得到的稅率。因此，積極應(yīng)訴反傾銷有利于企業(yè)在日后被征收反傾銷稅時(shí)獲得較低的稅率，減少損失。此時(shí)政府和行業(yè)協(xié)會也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)及橋梁紐帶作用，通過法律、宣傳及教育手段督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，組織企業(yè)積極應(yīng)訴。

五、結(jié)語

在反傾銷應(yīng)訴過程中，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的好壞直接影響著企業(yè)的應(yīng)訴率和勝訴率。建立健全的內(nèi)部控制體系，關(guān)鍵在于在目前內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)以及管理層對反傾銷的認(rèn)識，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作,并制定出合理有效的人力資源政策。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部控制程序，盡可能減少乃至避免遭遇反傾銷調(diào)查。另外，一旦遭遇國外反傾銷調(diào)查，應(yīng)配合行業(yè)協(xié)會積極應(yīng)訴，以奪取抗辯的勝利。

[1] 閆明杰.基于反傾銷的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[J].財(cái)會通訊(理財(cái)版), 2007，(11):44.

[2] 孫芳城,楊興龍.基于企業(yè)內(nèi)部控制的反傾銷應(yīng)對策略:以廈華為例[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2009,(10):36-37.

[3] 劉愛東,趙金玲.我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制研究——理論框架與研究構(gòu)思[J].會計(jì)研究,2010,(12):24-28.

[4] 孫鳳英.論反傾銷會計(jì)應(yīng)訴的“度”[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2012,(3):48-51.

A Study of the Internal Control of Enterprise Based on Responding to Antidumping Suits

ZHANG Chang-wen1,2, WANG Li-qun1, YUAN Lei2

(1. School of Economics and Management, Beijing Forestry University, Beijing 100083, China; 2. School of Business, Central South University of Forestry &Technology, Changsha 410004, Hunan, China)

Chinese export enterprises facing anti-dumping investigation have been getting worse, while a prevalence of the problem of Chinese enterprises that the “respondent rate” and “winning rate” are both lower and the fi nal determination antidumping duty is higher. This situation is largely due to imperfect of the internal control system, the lack of good internal control environment and risk consciousness, being not in place internal oversight and control procedures and Ineffective information communication. Therefore, the fundamental way which improves the “respondent rate” and “winning rate” of anti-dumping lawsuit is to research into the internal control from the point of anti-dumping response, strengthen the internal controls and raise the quality of accounting information.

anti-dumping; responding; internal control; research

F239.45

A

1673-9272(2013)06-0041-05

2013-10-15

湖南省教育廳研究項(xiàng)目：“湖南省出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的會計(jì)舉證問題研究：（編號：08C912）。

張昌文（1966-），男，湖南攸縣人，中南林業(yè)科技大學(xué)副教授，北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)踐。

王立群（1963-），女，黑龍江阿城人，北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：資源環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)。

[本文編校：羅 列]