零售業(yè)常用促銷方式分析及籌劃

（廣東行政職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟管理系 廣東廣州510630）

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國外新興零售業(yè)的進入，我國的百貨商場遭遇了巨大的挑戰(zhàn)，如零售巨頭沃爾瑪、樂購、家樂福等，以及便利店巨頭7-eleven等。企業(yè)若想在激烈的競爭中獨占鰲頭，就需要采用不同的營銷形式，保持市場占有率及持續(xù)的發(fā)展。筆者以目前全球最大的保健及美容產(chǎn)品零售商和香水及化妝品零售商——屈臣氏為研究對象，來分析各種促銷方式的會計和稅務(wù)處理及對利潤的影響。

一、系統(tǒng)化促銷

屈臣氏屬和記黃埔有限公司旗下屈臣氏集團之保健及美容品牌。屈臣氏集團乃全球最大的保健及美容產(chǎn)品零售商和全球最大的香水及化妝品零售商，34個市場、1 800多個城市共擁有19個零售品牌及逾8 400間零售商店，并雇用超過98 000名員工。屈臣氏的成功發(fā)展主要歸結(jié)為四點：價格組合策略；品類選擇；促銷方式多樣化；渠道擺放。

屈臣氏根據(jù)國人秉持“經(jīng)濟實惠”的購買習(xí)慣，實施“加1 元多一件”、“全線七折”、“買一送一”、“積分兌換”、“滿減”等促銷力度大的優(yōu)惠策略，吸引顧客眼球。此外，屈臣氏更注重消費者心理，比如，新奇刺激的活動對具有小資情結(jié)的年輕人更具有吸引力，屈臣氏推出“60秒瘋狂搶購”，抽獎獲得者可以在賣場對指定的貨架商品進行“掃蕩”，60秒內(nèi)拿到的商品都屬于獲獎?wù)撸@樣的方式讓消費者因體驗新鮮刺激而津津樂道。它的多樣化促銷模式給消費者帶來了購物的刺激和樂趣，使消費者產(chǎn)生了巨大購買沖動和購買行為，而其促銷手段對屈臣氏有著很好的廣告宣傳效應(yīng)，大大節(jié)省了宣傳的開支。由于不同的促銷方式所適用的稅收政策不同，故將稅收因素考慮在內(nèi)，以優(yōu)化營銷方案。

二、各種促銷的會計與稅務(wù)處理

例：屈臣氏某產(chǎn)品，價格為59.9元，成本為25元。若采用下列不同促銷方式，其會計與稅務(wù)處理如下：

（一）“全線七折”促銷

商業(yè)打折是在產(chǎn)品原價的基礎(chǔ)上乘以相應(yīng)折扣率得出實際成交價的促銷模式。該方式也是最直接、顧客最容易接受的方式，這種打折銷售方式屬于“折扣銷售（商業(yè)折扣）”，根據(jù)國稅函［2008］875號文件：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減銷售額。因此，在“打折”促銷方式下，銷售發(fā)票可直接開具折后金額。

其會計處理如下：

借：銀行存款 41.93

貸：主營業(yè)務(wù)收入 35.84

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.09

上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加=6.09×（7%+3%）=0.609（元）；利潤=35.84-25-0.609=10.231（元）；凈利潤=10.231×75%=7.67（元）。

（二）“買一送一”促銷

“買一送一”是指顧客購買商品可獲得同樣相應(yīng)商品的促銷方式。實際銷售兩個數(shù)量單位，但只收取了“一”個單位的銷售額，另外“一”個數(shù)量單位屬于無償贈送，在稅法中，應(yīng)視同銷售征收增值稅。

正價銷售會計處理如下：

借：銀行存款 59.9

貸：主營業(yè)務(wù)收入 51.2

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.7

對于贈品，會計處理如下：

借：銷售費用 33.7

貸：庫存商品 25.0

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.7

上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加=17.4×（7%+3%）=1.74（元）；利潤=51.2-25-33.7-1.74=-9.24（元）；因為利用“買一送一”促銷，企業(yè)是讓利行為，會計處理中企業(yè)需要對贈送的商品按照其正常銷售價計算繳納稅金，這樣加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）“加 1元多一件”促銷

“加1元多一件”是指顧客購買某指定商品時，加一元可多得一件產(chǎn)品的促銷模式。這種銷售方式，與“買一送一”不一樣，“多一件”不屬于無償贈送，其“多一件”也付出了相應(yīng)的價格，屬于折價購買，因此，只要銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

其會計處理如下：

借：銀行存款 60.9

貸：主營業(yè)務(wù)收入 52.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.85

營業(yè)稅金及附加=8.85×（7%+3%）=0.885（元）

利潤=52.05-25-0.885=26.165（元）

凈利潤=26.165×75%=19.62（元）

這種促銷方式，容易刺激消費者的多件購買，也不會加重商家的納稅負(fù)擔(dān)，有逃稅嫌疑，但符合稅法規(guī)定。

（四）“積分兌換”促銷

在屈臣氏，會員都有一張會員卡，持有會員卡的用戶每消費10元，可獲得1積分；而每20積分，可作為1元使用。因此顧客在使用自己積分兌換商品時，可作為商家贈送消費者商品，按照產(chǎn)品的價格記入“銷售費用”，同時按照市價計算稅金。由于該產(chǎn)品的價格為59.9元，會員消費后可獲得5個積分，未滿足20積分作為一元使用，所以此處忽略不計。

三、總結(jié)

通過上述分析計算可以看出：“全線七折”、“買一送一”、“加一元多一件”等促銷方式，針對同一產(chǎn)品進行銷售，所產(chǎn)生的利潤分別是7.67元、-9.24元、19.62元，不難發(fā)現(xiàn)以“加 1元多一件”進行促銷，企業(yè)獲利最大，并容易刺激消費者多件購買，使產(chǎn)品得到很好的捆綁銷售，企業(yè)在獲得更多利潤的同時，解決了存貨的問題，是一個兩全其美的辦法。而“買一送一”方式最不可取，企業(yè)稅負(fù)大大增加使得利潤大大減少，如果商品款式陳舊不適應(yīng)市場的需求，可以采用該方法。由此可見，屈臣氏很多產(chǎn)品采用“加1元多一件”進行促銷，并被很多百貨零售商店（大多日用品商店）所效仿，企業(yè)獲得的收益最大，所以建議企業(yè)采用此方式進行促銷。

通過上述案例發(fā)現(xiàn)，目前稅務(wù)機關(guān)對零售業(yè)促銷方式稅務(wù)處理沒有非常完善的法律規(guī)定，而零售業(yè)為了迎合社會發(fā)展和顧客的心理，做出了各種新的促銷方案，相應(yīng)部門應(yīng)及時完善相關(guān)法律法規(guī)，來規(guī)范零售業(yè)的發(fā)展。同時消費者也需要參與，對一些存在異議的促銷方式及時向監(jiān)督機關(guān)反映，維護自身的消費利益。作為以營利為目的的企業(yè)，做好稅收籌劃的同時，也需要依法納稅，符合國家的法律規(guī)定。