新華制藥內(nèi)部控制失效案例分析

□文/鄧 越 符 丹

（浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院 浙江·杭州）

一、前言

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利推進(jìn)實(shí)施，財(cái)政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。

按照要求，境內(nèi)外同時(shí)上市公司在2011年會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報(bào)告一同披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

67份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中，66家公司對(duì)本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論；1家公司對(duì)本公司的內(nèi)控做出無效的結(jié)論，即新華制藥。新華制藥在評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)存在一項(xiàng)重大缺陷，即子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對(duì)客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失。

67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，66家公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；新華制藥被出具否定意見，其審計(jì)師在出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露了新華制藥內(nèi)部控制存在的重大缺陷。新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大；新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

二、新華制藥內(nèi)部控制缺陷分析

上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)6.07億元。同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。所以2011年度，新華制藥對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了4.86億元壞賬準(zhǔn)備。

表1

表2

（一）新華制藥2011年應(yīng)收賬款分析。以下資料摘自新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表:

應(yīng)收賬款2011年末增加的主要原因?yàn)椴糠殖隹阡N售業(yè)務(wù)付款期限未到以及本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司客戶欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方未按期支付貨款（詳見附注十三、其他重大事項(xiàng)所述）所致。

1、年末單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。（表1）

2、年末單項(xiàng)金額雖不重大但單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。（表2）

3、重要事項(xiàng)說明。截至2011年12月31日，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計(jì)60，731千元，其中，應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥40，606千元，應(yīng)收華邦醫(yī)藥9，796千元，應(yīng)收百易美醫(yī)藥3，996千元，應(yīng)收山東藥材高新分公司3，343千元，應(yīng)收新寶醫(yī)藥2，991千元。欣康祺醫(yī)藥為新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥等四家公司尚未支付的上述貨款向本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司提供了擔(dān)保，華邦醫(yī)藥為欣康祺醫(yī)藥尚未支付的上述貨款提供了擔(dān)保。根據(jù)淄博中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)查封資產(chǎn)出具的中聯(lián)評(píng)咨字［2012］第01號(hào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和山東大地人律師事務(wù)所出具的《關(guān)于山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司訴山東欣康祺醫(yī)藥有限公司等五個(gè)重大訴訟案件損失挽回認(rèn)定的法律意見書》，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司參照查封資產(chǎn)可收回金額，對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計(jì)60，731千元按80%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)48，585千元。

（二）欣康祺醫(yī)藥公司分析。新華制藥的實(shí)際控制人為山東省國(guó)資委，控股股東為新華集團(tuán)。欣康祺醫(yī)藥一直是新華制藥的大客戶，2009年為新華制藥第一大客戶，新華制藥2010年對(duì)欣康祺的營(yíng)業(yè)收入為1.1039億元，占新華制藥全部營(yíng)業(yè)收入的4.22%。根據(jù)新華制藥2011年半年報(bào)披露的信息，截至2011年6月30日，新華制藥的應(yīng)收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉及金額300萬元，到期日為2011年10月21日。2011年為新華制藥貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1.49億元，為公司第三大客戶。從新華制藥2011年年報(bào)中我們可以看出，新華制藥對(duì)欣康祺醫(yī)藥及為其擔(dān)保的淄博華邦醫(yī)藥銷售有限公司的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款比例高達(dá)15.88%。

但公開資料顯示，濟(jì)南市公安局于2011年12月30日對(duì)欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款案立案?jìng)刹?，涉案金額高達(dá)10億元。自2010年8月以來，欣康祺總經(jīng)理徐新國(guó)等人以該公司名義，以與銀行合作開立銀行承兌匯票需要保證金為由，以2.5%～4%的月息為誘餌，非法吸收公眾資金近10億元。欣康祺醫(yī)藥被濟(jì)南市公安局立案?jìng)刹?，欣康祺醫(yī)藥等5家公司欠新華制藥子公司的貨款6，073.1萬元也很有可能就此打了水漂。

而且分析欣康祺醫(yī)藥的有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，欣康祺醫(yī)藥長(zhǎng)期以來一直把醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，其主要盈利模式是從上游賒購(gòu)拿貨再以低3%～5%的價(jià)格現(xiàn)銷給下游，同時(shí)將賺取的現(xiàn)金投入期貨市場(chǎng)以獲取收益，這種獲利方式具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，也是其最后資金鏈斷裂的根本原因。

（三）針對(duì)欣康祺醫(yī)藥公司的風(fēng)險(xiǎn)，新華制藥公司的反應(yīng)。新華制藥在公告中并未提及上述事項(xiàng)，僅稱欣康祺前期經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂。新華制藥稱，該公司已及時(shí)采取必要法律手段進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全，并已全面停止與其之間的業(yè)務(wù)往來。但受其影響，可能遭受較大的經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)初步估算，損失不會(huì)導(dǎo)致2011年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)較上年度下降50%。根據(jù)公開資料，新華制藥2010年凈利潤(rùn) 為 9，725.66萬 元 ，2011年 凈 利 潤(rùn) 為7，602.37萬元，下降幅度為21%。

新華制藥董秘曹長(zhǎng)求強(qiáng)調(diào)，除拖欠貨款外，與欣康祺沒有任何其他資金往來。在2011年初就已發(fā)現(xiàn)欣康祺醫(yī)藥拖欠貨款，已盡力做好財(cái)產(chǎn)保全措施。

（四）新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。欣康祺醫(yī)藥是新華制藥的主要客戶，關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的銷售和應(yīng)收賬款回收，新華制藥應(yīng)該在與欣康祺保持業(yè)務(wù)往來關(guān)系的時(shí)候就建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注欣康祺企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和資金情況，而不是在事發(fā)后才對(duì)壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)提。

2、信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在不足。財(cái)務(wù)部門、信用部門與銷售部門的協(xié)調(diào)永遠(yuǎn)是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的重要問題。新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門同時(shí)對(duì)一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無明確規(guī)定，甚至還存在未授信就發(fā)貨的情況。這在一定程度上說明其授信管理是較為混亂的，存在一定的制度缺失。

3、應(yīng)收賬款監(jiān)督機(jī)制薄弱。新華制藥被出具否定意見報(bào)告案的根本原因是其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著缺陷。內(nèi)部控制問題不是一個(gè)短期的問題，而是長(zhǎng)期形成的。可是，在信永中和出具否定意見報(bào)告之前，新華制藥內(nèi)部并沒有發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)收賬款制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行方面的缺陷，暴露出其應(yīng)收賬款監(jiān)督薄弱，還有待加強(qiáng)和完善。

三、思考與建議

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在企業(yè)建立自上而下的穩(wěn)健的企業(yè)文化，盡量避免由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)疏忽所造成的損失，提高企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。要未雨綢繆，重視事先的風(fēng)險(xiǎn)分析。

（二）對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)行全過程管理。全過程的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該包括事前管理、事中管理和事后管理。

（三）建立信息共享平臺(tái)。建立起應(yīng)收賬款的信息共享平臺(tái)，設(shè)計(jì)完整的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)。各部門將應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)，以提高會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，也有利于人力、時(shí)間、金錢成本的節(jié)省。各部門也可以在平臺(tái)上看到其他部門的應(yīng)收賬款信息，信息在各部門間流動(dòng)，部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，提高信息的公開性、透明性。

［1］池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制研究［M］.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

［2］張?jiān)?應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策［J］.北京:中國(guó)市場(chǎng)，2009.31.

［3］馬燕.多年無視新華制藥內(nèi)控重大缺陷，信永中和被指嚴(yán)重失職［N］.北京:證券日?qǐng)?bào)，2012.4.6.

［4］財(cái)政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（第1版）［J］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［5］2008年～2011年山東新華制藥《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》.http://www.cninfo.com.cn.

［6］新華制藥被出具否定意見，上市公司審計(jì)增壓.http://stock.hexun.com/2012-04-11/140259749.html.