論企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)用及風(fēng)險(xiǎn)防范

兗礦集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司 萬里濤

一、企業(yè)納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

納稅籌劃是指在遵守稅法和其他法律法規(guī)的前提下，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行的合理謀劃，制作出最優(yōu)的納稅方案，從而控制和減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益最大化的行為。納稅籌劃區(qū)別于簡單的偷逃稅款，具有：合法性，納稅籌劃在稅法允許的范圍內(nèi)制作最佳納稅方案，納稅人在合法的前提下選擇最優(yōu)方案納稅?？尚行裕档推髽I(yè)經(jīng)營成本，減輕企業(yè)稅負(fù)，追求企業(yè)利潤的最大化，是國內(nèi)外企業(yè)追求的目標(biāo)。科學(xué)性，納稅籌劃不是簡單的各稅種和納稅項(xiàng)目的相加，它是企業(yè)自身或者是聘請的稅務(wù)顧問根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目和投資行為進(jìn)行的納稅設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化或稅后財(cái)富最大化。從而既實(shí)現(xiàn)國家稅收的合理入庫，又實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，達(dá)到互利雙贏的目的。對提高企業(yè)的納稅意識，抑制偷逃稅款行為，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和綜合競爭實(shí)力都具有重要的意義。

二、納稅籌劃的意義

(一)減輕稅收負(fù)擔(dān)

通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅額負(fù)擔(dān)、相對減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

(二)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(三)有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

三、納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與運(yùn)用

(一)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

每一種納稅籌劃方案在合理減輕稅負(fù)的同時(shí)也伴隨一定的決策風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行納稅籌劃前有必要進(jìn)行戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的部署，達(dá)到“知己知彼”，方能“百戰(zhàn)不殆”。具體問題具體分析，超前謀劃，科學(xué)防范，從而科學(xué)合理地制作最優(yōu)方案，既實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，又規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)具體要做到：

(1)了解企業(yè)自身狀況，從行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營形式、投資方向、財(cái)務(wù)狀況等角度全盤考慮。做到“知己”。

(2)組織經(jīng)營管理層和財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法和相關(guān)法規(guī)，透徹理解稅收政策，達(dá)到活學(xué)活用。加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。

(3)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，了解稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策，熟悉稅收征管部門的工作特點(diǎn)，把握好稅法征收的“臨界”效應(yīng)。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，就要求納稅籌劃人員一方面正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會知識；另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通聯(lián)系，使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。

(二)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，增強(qiáng)預(yù)見性，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)降低策略，規(guī)避和慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。

1、優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠：國家對農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

(2)地區(qū)優(yōu)惠：國家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對部分貧困地區(qū)、國家重點(diǎn)支持的行業(yè)給予優(yōu)惠的稅收政策。兗礦集團(tuán)在貴州、新疆、內(nèi)蒙等區(qū)域的開發(fā)，正符合了國家對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)扶持，同時(shí)也可以合理減輕稅負(fù)。國家在上海試行的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，施行差額稅率，同時(shí)減少重復(fù)征稅，不少物流、交通運(yùn)輸企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃，在比去年同期業(yè)績增長的情況下，企業(yè)稅負(fù)有大幅度減輕。未進(jìn)行合理納稅籌劃的企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象。如今北京、天津、廣州也在爭取“營改增”試點(diǎn)。

(3)國家對環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，社會公益福利項(xiàng)目，實(shí)行減免稅優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃。例如：兗礦集團(tuán)所屬的房地產(chǎn)開發(fā)公司，從事國家重點(diǎn)支持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的工程，如承接主要為高速公路、船運(yùn)河道、港口碼頭等的基本建設(shè)工程，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如上說述，即可享受所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2、延期納稅的遞延效應(yīng)

在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。主要有以下幾種方式：

(1)適當(dāng)延長稅基時(shí)間。具體方法主要有：推遲確認(rèn)收入和盡早確認(rèn)費(fèi)用。如企業(yè)的銷售收入如果發(fā)生在月末或年末，企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。

(2)充分利用稅法遞延效應(yīng)，對稅基進(jìn)行合理分配，使得稅負(fù)逐漸降低。

四、納稅籌劃主要途徑

(一)使用合理的融資方式和融資渠道

企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負(fù)債比例升高會相應(yīng)影響將來的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。

(二)籌資費(fèi)用納稅籌劃

一般性經(jīng)營性借款或者說流動(dòng)性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。

(三)選擇合理的交易對象

我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的供貨對象，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不相同。例如，當(dāng)供貨方系增值稅一般納稅人時(shí)，企業(yè)購進(jìn)貨物后，可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅；如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票的，其含有進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)比前者要多。如開專用發(fā)票也可抵扣一部分。

(四)合理列支各項(xiàng)費(fèi)用

企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過對各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì)，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。對于國家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目，如分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)盡可能地提足提全。對于一些可能發(fā)生的損失，如壞賬損失等，企業(yè)應(yīng)充分預(yù)計(jì)，在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準(zhǔn)備金。這既符合國家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，又能收到節(jié)稅的效果。

五、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意的問題和把握的原則

(一)建立一套稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制

一是提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。要樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高。在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。二是建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。要事先對稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，考慮企業(yè)納稅是否合理、合法，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題等等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)納稅系統(tǒng)的開發(fā)和利用，建立應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制，并有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

(二)貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化

納稅籌劃的目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。所以納稅籌劃的目標(biāo)必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)。有多種方案時(shí)，最優(yōu)的方案應(yīng)該是企業(yè)整體利益最大的方案。所以納稅籌劃應(yīng)提高規(guī)范性和合理性，以高瞻遠(yuǎn)矚的眼光謀劃全局，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)決策和分析，從而確定對企業(yè)發(fā)展最為有利的籌劃方案，以利于企業(yè)的整體發(fā)展。

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