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    如何完善車船稅的征收管理

    2013-09-23 05:55:24陳進軍
    稅收征納 2013年7期
    關(guān)鍵詞:車船稅交強險義務(wù)人

    陳進軍

    筆者在車船稅日常征管和車船稅專項調(diào)研中獲悉,新《車船稅法》實施一年多來,地稅部門在當?shù)毓?、交通運輸?shù)炔块T的支持與配合下,車船稅難征難管的現(xiàn)象得到了遏制。但《車船稅法》、《車船稅法實施條例》在執(zhí)行中暴露出部分條款內(nèi)容不全,需要修改、充實、完善的問題。目前,在車船稅征收管理中仍然存在一些亟待解決的問題。

    一、《車船稅法》、《車船稅法實施條例》部分條款內(nèi)容不全,建議修改、充實和完善

    1、建議修改《車船稅法》,增補下列內(nèi)容?!盾嚧惙ā返谑畻l第二款規(guī)定:“車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時,應(yīng)當向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機關(guān)交通管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)?!痹摋l款內(nèi)容不全,只涉及車輛,沒有涉及船舶。實際工作中,應(yīng)稅車輛由公安機關(guān)交通管理部門管理,應(yīng)稅船舶則由交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)所屬船舶管理部門分別管理。建議對該條款修改增補為:“車船所有人或者管理人在申請辦理車船相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時,應(yīng)當向公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)?!?/p>

    有的船舶管理部門以《車船稅法》沒有規(guī)定船舶所有人或者管理人在申請辦理船舶相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時,應(yīng)當向船舶管理部門提交依法納稅或者免稅證明、船舶管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)為由,在為納稅人辦理船舶相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時,不核對其船舶是否繳納車船稅。有的納稅人的船舶經(jīng)營地點,長期在長江、漢江等流域及海洋,不在船舶登記地,船主一般只在船舶登記、定期檢驗時才與船舶管理部門聯(lián)系。這部分船主幾乎沒有主動到地稅機關(guān)繳納車船稅的習(xí)慣,地稅征管人員一年甚至幾年難見船主一面,結(jié)果造成部分納稅人長期未繳納車船稅,地稅機關(guān)又難以有效實施征管的被動局面。

    2、建議修改《車船稅法實施條例》,增補相關(guān)內(nèi)容。《車船稅法實施條例》第二十二條第二款規(guī)定:“公安機關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗手續(xù)時,經(jīng)核查,對沒有提供依法納稅或者免稅證明的,不予辦理相關(guān)手續(xù)。”建議對該條款修改增補為:“公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門在辦理車船相關(guān)登記和定期檢驗手續(xù)時,經(jīng)核查,對沒有提供依法納稅或者免稅證明的,不予辦理相關(guān)手續(xù)?!毙薷脑鲅a的理由與前者相同,不再贅述。

    二、車船稅征收管理中存在的主要問題

    1、部分扣繳義務(wù)人沒有足額代收車船稅。《車船稅法》第六條規(guī)定,從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當在收取保險費時,代收車船稅。

    在對扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅信息比對中發(fā)現(xiàn),有的扣繳義務(wù)人沒有足額代收車船稅。按照車船稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險(簡稱“交強險”)時,應(yīng)出具標有整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)等計稅依據(jù)的車輛行車證原件(新購置的車輛,應(yīng)出具標有上述計稅依據(jù)的車輛合格證書原件)。然而,有的納稅人為了少繳車船稅,在提供給扣繳義務(wù)人的車輛行車證復(fù)印件或車輛合格證書復(fù)印件上采取大頭小尾的手法(復(fù)印件的計稅依據(jù)小于原件的計稅依據(jù)),達到少繳車船稅的目的。部分扣繳義務(wù)人沒有核對納稅人提供的“計稅依據(jù)”原件,僅憑納稅人提供的“計稅依據(jù)”復(fù)印件代收車船稅,致使部分納稅人少繳車船稅。稅收征管中還發(fā)現(xiàn),至今仍有部分扣繳義務(wù)人在對“關(guān)系戶”銷售機動車“交強險”時,不代收或少代收車船稅。

    2、地稅機關(guān)工作人員未按稅法規(guī)定開具完稅憑證?!盾嚧惙ā返诙l規(guī)定,車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。第七條規(guī)定,車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。

    通過對《車船稅法》規(guī)定的車船稅幅度稅額標準和車船稅的兩個納稅地點,結(jié)合稅收征管實際情況分析可知:絕大部分車船的登記地與車船稅扣繳義務(wù)人所在地屬同一地區(qū)。車輛有兩個納稅地點,即車輛的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地,這樣就可能出現(xiàn)車輛登記地與扣繳義務(wù)人所在地不屬于同一個省、自治區(qū)、直轄市的情況;船舶沒有規(guī)定車船稅扣繳義務(wù)人,因此船舶的納稅地點只有一個,即船舶的登記地。又因為《車船稅法》規(guī)定,車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)和國務(wù)院的規(guī)定確定。由此可見,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的車輛稅額標準,相互之間不可能完全相同。

    稅收法規(guī)規(guī)定,納稅人繳納車船稅有兩個途徑:一是可向車船登記地主管地稅機關(guān)繳納;二是在購買機動車“交強險”時,由保險機構(gòu)代收。應(yīng)稅車輛已在地稅機關(guān)足額繳納車船稅的,在購買“交強險”時,不再繳納車船稅,保險機構(gòu)只將該車輛的納稅憑證驗證后復(fù)印附在“保單”記賬聯(lián)后備查。如果納稅人沒有足額繳納車船稅,保險機構(gòu)在銷售機動車“交強險”時,補收車船稅差額部分并按規(guī)定加收滯納金。

    《車船稅法實施條例》第二十三條規(guī)定:“車船稅按年申報,分月計算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日?!痹趯嶋H征收工作中,地稅機關(guān)部分工作人員存在不按規(guī)定開具完稅憑證的情況。

    湖北省崇陽縣國稅局組織業(yè)務(wù)骨干開展送教下基層活動,有效統(tǒng)籌全系統(tǒng)的教育培訓(xùn)工作,解決基層培訓(xùn)師資問題,提高培訓(xùn)工作的針對性和實用性。(圖/文:劉智利)

    一是開具沒有足額征收車船稅的完稅憑證。有的納稅人以攜帶的錢不多,只夠繳納一個季度或半年的車船稅為由,到地稅機關(guān)繳納一部分車船稅。地稅機關(guān)工作人員沒有嚴格執(zhí)行車船稅一次性征收的規(guī)定,為其開具了不是一次性足額征收車船稅的完稅憑證。二是開具沒有標明車船號牌、號碼的完稅憑證。按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,地稅機關(guān)開票員開具車船稅完稅憑證,必須將完稅車船的號牌、號碼、計稅依據(jù)打在車船稅完稅憑證中,若一張完稅憑證開具多臺車船的車船稅,必須將每臺車船的號牌、號碼、計稅依據(jù)打上清單并加蓋主管地稅機關(guān)印章,附在該車船稅完稅憑證后面?zhèn)洳?。倘若完稅憑證上不開具上述內(nèi)容,該完稅憑證就不能準確記載繳納車船稅的車船及其所繳稅額。三是開具既沒有足額征收車船稅,又沒有標明車船號牌、號碼的完稅憑證。上述完稅憑證的開具,為車船稅征管帶來下列隱患:

    隱患之一:部分納稅人購買機動車“交強險”可蒙混過關(guān)。納稅人憑沒有足額繳納稅款的完稅憑證到保險機構(gòu)購買機動車“交強險”,部分保險機構(gòu)工作人員誤以為納稅人稅款已交清,復(fù)印該完稅憑證附在該車輛“交強險”保單記賬聯(lián)后完事,既不補稅,也不加收滯納金。

    隱患之二:部分納稅人憑沒有標明車輛號牌、號碼的完稅憑證,可分別到多家保險機構(gòu)為多臺車輛購買“交強險”,不需補稅。保險機構(gòu)工作人員即便想認真計算相關(guān)車輛的車船稅,一時也無從下手,只好復(fù)印該完稅憑證附在“交強險”保單記賬聯(lián)后完事,為不法分子偷稅開了方便之門。

    3、《車船稅免稅證明》的開具與減免稅管理存在漏洞。稅收征管中發(fā)現(xiàn),有的基層主管地稅機關(guān)工作人員對不符合減免車船稅規(guī)定的“關(guān)系戶”的車輛,仍然違規(guī)開具《車船稅免稅證明》,幫助“關(guān)系戶”偷稅。部分稅務(wù)人員審核把關(guān)不嚴,致使部分不符合免稅規(guī)定的車輛蒙混過關(guān)。

    《車船稅法》第五條規(guī)定,省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,可以對公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅?!逗笔≤嚧悓嵤┺k法》(湖北省人民政府令第303號)第七條規(guī)定,對農(nóng)村客運車船和摩托車暫免征收車船稅;對同時符合“五項條件’的城市公共交通車船,經(jīng)縣以上(含縣級)地方稅務(wù)機關(guān)核準,暫免征收車船稅。

    依照稅收減免的有關(guān)規(guī)定,納稅人減免車船稅,須上報有權(quán)審批的地稅機關(guān)審批后方可減免。例如湖北省內(nèi)城市公共汽車公司的市內(nèi)公共客運車輛,經(jīng)審核批準后可享受免征車船稅的稅收優(yōu)惠;而湖北省內(nèi)城市公共汽車公司的市內(nèi)非公共客運車輛(如公司所有的小轎車、公司員工所有的私家車等)不能享受減免車船稅的稅收優(yōu)惠。而實際情況是,有的公共汽車公司采用魚目混珠方式,將征、免稅車輛一并上報為減免稅車輛,享受免稅優(yōu)惠。

    4、滯納金規(guī)定形同虛設(shè)?!盾嚧惙ā返诎藯l規(guī)定:“車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月?!薄盾嚧惙ā返诰艞l規(guī)定,車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?!逗笔≤嚧悓嵤┺k法》(湖北省人民政府令第303號)第十條規(guī)定:“車船稅按年申報繳納,在車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的次月10日內(nèi)申報繳納稅款?!薄抖愂照鞴芊ā返谌l規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?!薄盾嚧惙▽嵤l例》第十四條規(guī)定:“納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的,扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時,可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。”

    而在實際稅收征管中,地稅機關(guān)、扣繳義務(wù)人對車船稅納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的,沒有征收(或代收)車船稅滯納金,法律法規(guī)加收滯納金的規(guī)定形同虛設(shè)。

    5、代收車船稅的手續(xù)費沒能及時兌現(xiàn)到位?!秶叶悇?wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于機動車車船稅代收代繳有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第75號)規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定向各保險機構(gòu)及時足額支付手續(xù)費。據(jù)多戶扣繳義務(wù)人反映,有的地稅機關(guān)沒能按照與其簽訂的《代收代繳車船稅協(xié)議》及上述規(guī)定,及時足額支付代收代繳車船稅手續(xù)費。

    6、地稅機關(guān)的服務(wù)未能令納稅人、扣繳義務(wù)人滿意。國家稅務(wù)總局公告2011年第75號規(guī)定,保險機構(gòu)在代收代繳機動車車船稅時,應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息的交強險保險單和保費發(fā)票,作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的,保險機構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強險保單到保險機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)開具。筆者征求本市內(nèi)八家財產(chǎn)保險公司對地稅機關(guān)有什么需求時,他們一致認為國家稅務(wù)總局公告2011年第75號的這條規(guī)定需要修改,并一致要求到地稅機關(guān)領(lǐng)取和代開該完稅憑證(該完稅憑證屬于專用完稅憑證,只起完稅證明作用,開具時,必須錄入“交強險”保單中所注明的繳納車船稅的相關(guān)信息,不收取任何稅金與費用),為他們銷售機動車“交強險”提供方便(因為現(xiàn)實中購買機動車“交強險”的顧客是“上帝”,需要此種完稅憑證的納稅人,往往不是自己到地稅機關(guān)去開具,而是坐在保險機構(gòu)營業(yè)大廳,等保險機構(gòu)營銷員持機動車“交強險”保單,乘車到主管地稅機關(guān),替納稅人開好完稅憑再返回送給納稅人)。保險機構(gòu)認為,既然車船稅委托我們代收,為什么我們不能夠代開只作為保險公司已代收車船稅的完稅憑證呢?

    筆者認為,該完稅憑證只能證明納稅人在保險公司購買機動車“交強險”時繳納了多少車船稅,其金額與“保單”上注明的繳稅金額相等,況且稅務(wù)機關(guān)為納稅人開具該完稅憑證時不再收取任何稅金與費用,為什么就不能讓扣繳義務(wù)人領(lǐng)用呢?稅務(wù)機關(guān)應(yīng)虛心聽取納稅人、扣繳義務(wù)人的意見,滿足他們的正當要求,方便納稅人和扣繳義務(wù)人辦理相關(guān)涉稅事項,提高辦事效率。

    7、車船涉稅相關(guān)信息錄入不完整。地稅機關(guān)需要的車船涉稅信息主要包括:車船名稱、車船主住址及聯(lián)系電話、車船數(shù)量、車船種類、車船號牌號碼、核發(fā)車船登

    記證書或者行駛證書的日期、車輛總質(zhì)量、核定載質(zhì)量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、船舶類型、船舶的凈噸位、計稅依據(jù)、單位稅

    額、年應(yīng)納稅額、車船過戶及報廢情況等。從公安、交通運輸?shù)炔块T獲取的以前年度的車船信息來看,因職責的不同,地稅機關(guān)需要的有關(guān)車船涉稅信息資料,公安、交通運輸?shù)炔块T所提供的車船原始涉稅信息登記不完整,應(yīng)適時補充和完善。

    補充和完善車船涉稅信息的途徑有兩個:一是提請公安、交通運輸?shù)炔块T在辦理車船登記、辦理車船定期檢驗手續(xù)時配合地稅機關(guān)適時錄入或補錄;二是在辦理車船定期檢驗手續(xù),地稅機關(guān)審核補征車船稅時進行補錄。應(yīng)實行“兩條腿走路”,即地稅機關(guān)應(yīng)對公安、交通運輸?shù)溶嚧芾聿块T提供的車船涉稅信息進行復(fù)核,對缺少的涉稅信息適時進行充實和完善,并建立健全涉稅信息共享機制,努力提高車船稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化、信息化管理水平。

    三、進一步完善車船稅的征收管理

    筆者認為,車船稅征管和協(xié)稅護稅中存在的問題,主要是地稅部門與各相關(guān)職能部門相互間協(xié)調(diào)配合不力,征管措施不到位,導(dǎo)致在車船稅日常征管及協(xié)稅護稅中相關(guān)工作人員責任界限不清,應(yīng)采取下列措施加以解決。

    (一)建立健全車船稅長效管理工作機制。地稅部門應(yīng)主動與當?shù)毓?、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、保險等部門聯(lián)系與溝通,建立健全車船稅征收管理、協(xié)稅護稅的長效工作機制和考核機制,定期或不定期召開聯(lián)席工作會議,共同研究解決車船稅征管及協(xié)稅護稅中存在的問題。將車船購置與過戶登記、檢驗、報廢、車船稅地稅部門自行征收、保險機構(gòu)代收代繳、車船年檢補征稅款、加收滯納金、減免稅審核、涉稅信息錄入、比對、共享等工作職責,落實到各部門的工作崗位,通過定期考核,將責任追究到各有關(guān)部門及相關(guān)責任人。

    (二)健全和完善車船稅征管制度。地稅部門內(nèi)部應(yīng)健全和完善相互制約的車船稅征收管理制度,進一步采取得力措施強化車船稅征管。將車船稅的征收與代收,車船檢驗時車船稅的補征,滯納金的加收,完稅憑證的開具,代收代繳車船稅手續(xù)費的支付,《車船稅減免證明》的開具與建臺賬管理,地稅機關(guān)自行征收車船稅、保險機構(gòu)代收代繳車船稅、車船年檢補征車船稅的信息比對,車船涉稅信息的補錄等各項工作,考核落實到各工作崗位,責任追究到相關(guān)責任人。

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