航空制造企業(yè)成本核算與管控探析

李菊

（中國航發(fā)貴州紅林航空動(dòng)力控制科技有限公司，貴州 貴陽 550009）

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，航空制造企業(yè)要想謀求可持續(xù)的生存與發(fā)展，關(guān)鍵在于成本管理是否有效。本文從航空制造企業(yè)成本核算方式、管理層意識、人才素質(zhì)及信息化程度等方面對目前存在的成本核算不準(zhǔn)確、科學(xué)管理意識薄弱、缺乏高素質(zhì)人才及信息化不足等問題進(jìn)行探討，分析原因并提出優(yōu)化成本核算方式、完善激勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)人才選拔與培訓(xùn)及提升信息化水平等管控對策，為處于改革轉(zhuǎn)型中的航空制造企業(yè)探索改革與發(fā)展的新方向。

二、航空制造企業(yè)成本特點(diǎn)及成本管理必要性

（一）航空制造企業(yè)成本特點(diǎn)

第一，技術(shù)性能要求嚴(yán)格導(dǎo)致成本居高不下。航空產(chǎn)品需要在高空低壓環(huán)境下高速運(yùn)轉(zhuǎn)，航空制造類企業(yè)所需材料為高溫合金、鋁合金、鈦合金等加工難度大的材料。隨著對航空產(chǎn)品性能的要求越來越高，航空制造類企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，精度要求也越來越高，其制造過程較長、協(xié)調(diào)問題較復(fù)雜、零件加工過程長且易變形，此外輔助工序也較多：有的產(chǎn)品需要熱處理改善金屬的加工性能，有的產(chǎn)品需要表面處理賦予材料特殊的力學(xué)、物理和化學(xué)性能。因此，對工藝、技術(shù)、材料采購、零部件加工、檢驗(yàn)入庫、包裝出庫的精度及質(zhì)量要求均十分嚴(yán)格，加之環(huán)境特點(diǎn)的要求，使航空制造業(yè)需要高端工藝、技術(shù)人才、先進(jìn)的加工材料及高精度的加工設(shè)備，導(dǎo)致航空制造業(yè)成為技術(shù)成本極高的行業(yè)之一。

第二，產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、成本高。航空制造業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、分析、試驗(yàn)、零件加工、裝配、檢驗(yàn)出庫至完成試飛，往往需要經(jīng)過十幾年甚至20年左右的時(shí)間才能完成。而且，環(huán)境和技術(shù)的變化可能會帶來許多意想不到的問題，嚴(yán)重影響產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、分析、試驗(yàn)和加工等工作進(jìn)度。在這個(gè)長研發(fā)與生產(chǎn)周期中，航空制造業(yè)產(chǎn)品具有的嚴(yán)格的氣動(dòng)外形要求、復(fù)雜的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、嚴(yán)苛的材料要求、設(shè)計(jì)專業(yè)要求高、零部件數(shù)量多等特點(diǎn)，使其形成了一個(gè)管理復(fù)雜、技術(shù)難度大、研制周期長的航空研發(fā)與制造體系。因此，這種需要飛行力學(xué)、空氣動(dòng)力學(xué)、飛行性能與操作原理等多學(xué)科、長周期的研發(fā)、試驗(yàn)與生產(chǎn)的航空制造企業(yè)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他制造類企業(yè)。

（二）航空制造企業(yè)成本管理必要性

隨著國際形勢的深刻演變，國際力量對比、全球治理體系結(jié)構(gòu)、亞太地緣戰(zhàn)略格局和國際經(jīng)濟(jì)科技軍事競爭格局正在發(fā)生歷史性變化，且隨著現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，武器裝備的先進(jìn)性對戰(zhàn)爭勝負(fù)的決定作用顯著上升，現(xiàn)代化軍隊(duì)的建設(shè)需要先進(jìn)的高科技裝備體系。而在現(xiàn)代航空制造企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)開展的過程中，成本管理具有戰(zhàn)略性的意義，只有進(jìn)行合理、科學(xué)的成本管理，才能有效降低經(jīng)營成本，為決策層提供參考，提升航空制造企業(yè)競爭水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三、航空制造企業(yè)成本核算與管控現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）傳統(tǒng)成本核算方式陳舊，核算不準(zhǔn)確

目前，航空制造企業(yè)大多沿用傳統(tǒng)的成本核算方式，以單一的工時(shí)對間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。隨著科技的進(jìn)步，制造類企業(yè)制造費(fèi)用等間接費(fèi)用逐年增長，而制造費(fèi)用與生產(chǎn)批次、政策因素等其他變量存在關(guān)聯(lián)，傳統(tǒng)單一的工時(shí)分?jǐn)偡绞奖厝粫绊懏a(chǎn)品單價(jià)核算的準(zhǔn)確性，錯(cuò)誤的成本信息傳遞會導(dǎo)致經(jīng)營成果的展示錯(cuò)誤，從而引發(fā)決策失誤。因此，要進(jìn)行有效的成本管控，就必須更新改進(jìn)傳統(tǒng)的成本核算方式。

（二）部分管理層的科學(xué)成本管理意識薄弱

在國際形勢相對緊張的今天，國家政策較為關(guān)注航空制造類企業(yè)，導(dǎo)致該類企業(yè)對成本管理放松警惕。航空制造類企業(yè)部分管理者未真正參與成本管理，認(rèn)為成本管理僅僅是財(cái)務(wù)核算問題，將成本核算與成本管理概念混為一談，沒有理解成本管理的真正意義。實(shí)際上，成本管理包含成本核算與成本管控，成本管控需要對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和評價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了成本核算的范疇，這就需要航空制造類企業(yè)增強(qiáng)全員的科學(xué)成本管理意識。

（三）缺乏成本管理高素質(zhì)人才

航空制造企業(yè)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本核算人員大多由現(xiàn)場經(jīng)管人員兼任，他們并非專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，僅能完成成本管理流程中的統(tǒng)計(jì)任務(wù)，而不了解會計(jì)核算及成本管理的知識和原理；成本管理環(huán)節(jié)的人員由會計(jì)核算人員兼任，他們對成本管理全流程缺乏了解，對成本控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)認(rèn)識不清，導(dǎo)致成本管理工作過于粗放，無法成為企業(yè)成本管理的“領(lǐng)頭羊”，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間缺乏默契。目前航空制造企業(yè)成本管理高素質(zhì)人才極度缺乏，現(xiàn)有人員綜合素質(zhì)難以滿足飛速發(fā)展的航空制造企業(yè)成本管理人才的需求。

（四）信息化程度不足以支撐企業(yè)發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，信息處理量越來越大，大數(shù)據(jù)等信息化管理手段顯得越發(fā)重要，而航空制造業(yè)近期才關(guān)注信息化開發(fā)，信息化程度較低，部分工作如原材料等原始單據(jù)的收集、成本計(jì)算、報(bào)表及分析填報(bào)仍停留在手工操作。成本數(shù)據(jù)在事后由人工統(tǒng)計(jì)、分析，導(dǎo)致工作效率低，成本核算不準(zhǔn)確，無法動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)地為決策層提供決策支持。總之，航空制造企業(yè)目前的信息化程度難以支撐企業(yè)的發(fā)展。

四、制造企業(yè)成本核算與管控存在的問題及影響因素分析

（一）行業(yè)寡頭壟斷競爭導(dǎo)致沿用傳統(tǒng)的成本核算方式

航空制造業(yè)，特別是軍用航空制造業(yè)，其產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)形成了專業(yè)化的分工體系，整個(gè)飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)及零部件等領(lǐng)域均屬于寡頭壟斷競爭。產(chǎn)品定價(jià)遵循行業(yè)特殊的定價(jià)原則，訂單自上而下逐一明確，市場無須開拓，僅需產(chǎn)品合規(guī)、合格則不愁銷路。這導(dǎo)致該類航空制造業(yè)成本核算多年來依舊沿用傳統(tǒng)的核算方式，核算方式對企業(yè)的經(jīng)營管理并無太大影響。

（二）特殊的企業(yè)文化氛圍導(dǎo)致成本管理意識不強(qiáng)

一些航空制造類企業(yè)的部分管理層與員工提倡“科研與任務(wù)為先，其他為輔”，為了完成科研與任務(wù)，有的不計(jì)成本，有的盈虧參半，有的只考慮眼前利益，未考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。身處如此特殊的企業(yè)文化氛圍中，當(dāng)財(cái)務(wù)牽頭提出成本管理時(shí)，業(yè)務(wù)卻認(rèn)為“成本管理僅僅是財(cái)務(wù)成本核算的事”，財(cái)務(wù)獲得業(yè)務(wù)的支持率較低，全員成本管理意識自然不強(qiáng)。

（三）工作地域偏僻導(dǎo)致成本管理人員素質(zhì)低

航空制造企業(yè)，特別是軍工企業(yè)，原地處偏僻的山區(qū)，于20世紀(jì)90年代才陸續(xù)搬遷至城市郊區(qū)等位置。工作地域偏僻、工資總額受限等原因?qū)е潞娇罩圃祛惼髽I(yè)招聘人才遇到瓶頸，即使招聘到崗的優(yōu)秀人才也會流失。如此，導(dǎo)致成本管理人才稀缺，成本管理人員素質(zhì)普遍較低。

（四）信息化啟動(dòng)較晚導(dǎo)致信息化程度不夠

前期航空制造企業(yè)信息化工作僅用于某單一領(lǐng)域，如采購、財(cái)務(wù)等統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、儲存等功能，未進(jìn)行系統(tǒng)的謀劃與開發(fā)，導(dǎo)致部分軟件開發(fā)結(jié)果不盡如人意。隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的出現(xiàn)，信息化時(shí)代真正到來，航空制造企業(yè)信息化工作才陸續(xù)全面啟動(dòng)。大多數(shù)企業(yè)在不斷的摸索中前進(jìn)，信息化經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致航空制造類企業(yè)信息化開發(fā)周期長、進(jìn)度慢，要在開發(fā)的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并優(yōu)化更新。總之，航空制造企業(yè)目前的信息化程度還不足以支撐現(xiàn)代化成本管理。

五、加強(qiáng)企業(yè)成本核算與管控的對策

（一）優(yōu)化成本核算方式，準(zhǔn)確反映成本信息

要根據(jù)國家的會計(jì)規(guī)范化要求，結(jié)合航空制造業(yè)成本管理特點(diǎn)，建立具有航空制造業(yè)特色的成本核算模型。部分成本核算環(huán)節(jié)要按照實(shí)際需求，結(jié)合信息化手段選擇如作業(yè)成本核算等方式，這樣不僅能減少手工統(tǒng)計(jì)及計(jì)算工作量，還能降低錯(cuò)誤率，且通過一系列動(dòng)因詳細(xì)分析能查詢存在成本差異的原因，精確反映成本信息，為決策提供準(zhǔn)確支持。

（二）完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)全員成本管理意識

首先，提高管理層對成本管理工作的重視，管理層作為成本管控工作小組的牽頭者，負(fù)責(zé)制定與航空制造企業(yè)相符的成本管理戰(zhàn)略。其次，細(xì)化成本管控全過程，全員參與成本管理全流程，如降低材料采購成本，提升售后服務(wù)質(zhì)量等。再次，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過成本管理手段中最經(jīng)濟(jì)、最直接有效的方法提升全員成本管理積極性。最后，加強(qiáng)成本管理意識的企業(yè)文化宣傳，增強(qiáng)全員成本管理意識。

（三）內(nèi)外部人才選拔與培訓(xùn)，提升成本管理人員素質(zhì)

優(yōu)化員工職業(yè)通道，通過內(nèi)、外部人員選拔成本管理專業(yè)人才，打造一支航空制造企業(yè)成本管理專業(yè)人才隊(duì)伍。同時(shí)，要結(jié)合航空制造業(yè)實(shí)際情況，通過一系列成本管理知識與技能培訓(xùn)，使員工科學(xué)地學(xué)習(xí)成本管理理論和方法。還可以將管理理論與方法用于工作實(shí)踐，在信息化建設(shè)中融入相關(guān)知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提升成本管理人員素質(zhì)，從而提高航空制造企業(yè)成本管理水平。

（四）結(jié)合航空制造企業(yè)成本管理特色，提升成本管理信息化水平

分析航空制造企業(yè)成本管理特色，梳理成本管理全流程，整理成本管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)成本管理要點(diǎn)與信息化結(jié)合起來，進(jìn)行成本管理軟件的開發(fā)，通過信息化開發(fā)過程的經(jīng)驗(yàn)積累，建立健全成本管理相關(guān)制度，以固化航空制造企業(yè)成本管理流程。

六、結(jié)語

如今，經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，內(nèi)外部競爭加劇，航空制造企業(yè)的壟斷競爭優(yōu)勢逐步縮小，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須提升綜合實(shí)力，加強(qiáng)成本管理。本文闡述了航空制造企業(yè)成本管理存在的核算方式陳舊、成本管理意識缺乏、管理人員素質(zhì)低及信息化程度不夠等問題，從競爭優(yōu)勢、文化氛圍、工作地域及信息化背景等方面分析了成本管理相關(guān)問題產(chǎn)生的原因，并從優(yōu)化成本核算方式、完善激勵(lì)機(jī)制、人才選拔與培訓(xùn)及信息化建設(shè)等方面提出了管理對策，旨在為航空制造類企業(yè)成本管理提供建議和思路，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。