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    淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問題與應(yīng)對(duì)策略

    2013-08-15 00:51:28蘇麗春
    時(shí)代金融 2013年6期

    蘇麗春

    (云南浩鑫鋁箔有限公司,云南昆明650216)

    一、引言

    2010 年4 月15 日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,要求各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,2012 年1 月1 日起在上海、深圳證券交易所主板上市公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

    內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展,公司間的競(jìng)爭(zhēng)越來越白熱化,國(guó)內(nèi)某些企業(yè),甚至部分上市公司為了超常規(guī)發(fā)展和獲得超額利益,接二連三地出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的丑聞,這些現(xiàn)象的發(fā)生嚴(yán)重危害了我國(guó)社會(huì)的和諧發(fā)展。

    目前,國(guó)內(nèi)諸多上市公司為了獲取不當(dāng)?shù)美?,故意?shí)行財(cái)務(wù)舞弊等違法行為。財(cái)務(wù)舞弊是財(cái)務(wù)主體對(duì)實(shí)質(zhì)性和重要性財(cái)務(wù)事實(shí)等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行故意謊報(bào)、錯(cuò)報(bào)的一種行為[1]。例如:湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“活力28”等五家嚴(yán)重虧損的上市公司問題暴露不充分,造出“績(jī)優(yōu)神化”;深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“銀廣廈”出具虛假報(bào)告,成為造假公司的搖籃;沈陽華施會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某上市公司虛增利潤(rùn)8600 余萬元,創(chuàng)造“黎明奇跡”等等案例。在此背景下,上市公司所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)爭(zhēng)壓力趨向于多樣化和復(fù)雜化,要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益,那么做好公司內(nèi)部控制,制定有效防范措施,提出內(nèi)部控制路徑,是當(dāng)前亟待解決的問題。

    鑒于此,本文以上市公司為主體,結(jié)合從業(yè)實(shí)際談?wù)勆鲜泄敬嬖诘膬?nèi)控問題。希望通過實(shí)踐與探索,能夠提振廣大投資者對(duì)上市公司、證券市場(chǎng)的信心,切實(shí)實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的優(yōu)化資源配置,促進(jìn)證券市場(chǎng)健康、可持續(xù)發(fā)展,為政府有關(guān)部門、上市公司的決策提供一些有益的參考和借鑒。

    二、上市公司內(nèi)部控制的必要性

    (一)上市公司迅速發(fā)展,對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到中流砥柱的重要作用

    據(jù)相關(guān)資料顯示:在1990 年,我國(guó)上交所和深交所共有10 家上市公司,而到了2012 年,上市公司的數(shù)量飛升至2494 多家,總市值也由31 億元上升到22.91 萬億元。上市公司已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分,其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷吸引著人們的眼球。然而,部分上市公司在正常經(jīng)營(yíng)中,為了自身利益,通常利用會(huì)計(jì)信息的披露或者虛假會(huì)計(jì)信息等對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行信息蒙蔽[2]。舞弊行為多種多樣,如對(duì)于重大事件的不披露或延期披露、費(fèi)用舞弊等等,不管何種舞弊行為,大多是以“利”為其終極目的。因此,為了上市公司的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷提高,需要對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制研究。

    (二)就上市公司而言,由于內(nèi)部控制制度體系沒有系統(tǒng)化,使其面臨的控制環(huán)境很不容樂觀

    1.上市公司的內(nèi)因(目前發(fā)展?fàn)顩r)及外因(市場(chǎng)整體環(huán)境)決定了企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制。首先,公司經(jīng)營(yíng)管理的問題是缺乏系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系,沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的根本作用;會(huì)計(jì)管理也存在很多問題,如管理機(jī)制匱乏,會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象較嚴(yán)重,導(dǎo)致不能提出有效的企業(yè)科學(xué)決策[3]。

    例如:會(huì)計(jì)信息鑒證失真亦稱會(huì)計(jì)“造假”,手法五花八門:或“張冠李戴”或“移花接木”、“無中生有”、“金屋藏嬌”、“渾水摸魚”、“竭澤而漁”、“無利不早起”、“一切皆為利來、一切皆為利往”等。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策,造成大量國(guó)有資產(chǎn)的流失,給貪污腐化、行賄受賄等違法行為和不良作風(fēng)造就了溫床,導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī),也給公司正常經(jīng)營(yíng)、證券市場(chǎng)、融資渠道等帶來嚴(yán)重的威脅。其變化原因概括如下:

    (1)法制不健全,沒有形成“造假犯法”的法律環(huán)境。

    (2)集體利益保護(hù),“上有政策,下有對(duì)策”。

    (3)“官出數(shù)字,數(shù)字出官”,浮夸風(fēng)沉渣泛起。

    (4)“頂?shù)米〉恼静蛔?,站得住的頂不住?!?/p>

    (5)對(duì)貪污腐敗分子打擊不力。

    (6)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策、法律制度不了解,不熟悉;會(huì)計(jì)人員政治思想,業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)新的變化了的形勢(shì)。

    會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,要依靠各級(jí)主管人員與經(jīng)辦人員的高度責(zé)任感來保證,朱镕基總理關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序的“約法三章”指出:“凡是企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建賬或者建賬而不符合‘兩法、‘兩則’規(guī)定的,必須依法追究單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任?!薄胺彩菃挝活I(lǐng)導(dǎo)人授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編造篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害國(guó)家和社會(huì)利益的,必須嚴(yán)肅追究單位主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任?!?/p>

    其次,上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的能力,因此不能及時(shí)有效的對(duì)公司的管理和經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和防范。

    最后,市場(chǎng)的客觀環(huán)境、經(jīng)濟(jì)全球化及世界一體化的趨勢(shì)也要求上市公司建立有效的內(nèi)部控制體系,以達(dá)到和諧和穩(wěn)定的發(fā)展。

    2.上市公司在經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行過程中,要求內(nèi)部控制具有創(chuàng)造性,并發(fā)揮相應(yīng)的作用。基于我國(guó)現(xiàn)有的基本國(guó)情而制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范(包括董事會(huì),監(jiān)事會(huì),經(jīng)理層等),有利于全面控制理念的建立,使內(nèi)部控制的內(nèi)涵更加科學(xué);在公司經(jīng)營(yíng)及管理規(guī)范并合理的前提下,制訂科學(xué)有效的控制目標(biāo),可以使公司的資產(chǎn)安全得到保障,提高財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,從而達(dá)到促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益的作用[4]。

    三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制中存在的問題

    (一)內(nèi)部環(huán)境欠佳,缺乏良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)

    目前有些上市公司很多領(lǐng)導(dǎo)缺乏控制意識(shí),只是單純的注重規(guī)?;蛘呤欠裆享?xiàng)目,不懂得加強(qiáng)內(nèi)部控制,提升內(nèi)在,增加自身競(jìng)爭(zhēng)力,缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)投資的目光。即使有的領(lǐng)導(dǎo)存在這個(gè)意識(shí),但是沒有具體建設(shè)其單位內(nèi)部控制體系的方法,建立起來的控制制度也缺乏科學(xué)性和合理性,所以達(dá)不到應(yīng)有的效果。而且裙帶關(guān)系嚴(yán)重,缺乏對(duì)公司大股東等相應(yīng)的約束,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡泊,因此常會(huì)采取不考慮公司風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為,并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果,最終給企業(yè)帶來巨大損失[5]。

    再者,我國(guó)大部分公司雖然建立了董事會(huì),監(jiān)事會(huì)等,但是都是流于形式,真正完善的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立。所以在實(shí)際的工作和運(yùn)作中,這些機(jī)構(gòu)并沒有起到實(shí)際的作用,上級(jí)人員構(gòu)成不合理,下級(jí)設(shè)置不完備,所以達(dá)不到預(yù)想中的監(jiān)控效果,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當(dāng)普遍,從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。例如:2005 年科龍管理者和員工串通舞弊案,就表明了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺乏必要的道德和誠(chéng)信觀念。

    (二)存在道德風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱,風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,各種欺詐、違約、投機(jī)取巧等現(xiàn)象層出不窮,以及人們偷懶和“搭便車”,代理關(guān)系中信息不對(duì)稱和監(jiān)督不完全,代理人所付出的努力小于他得到的報(bào)酬,加之,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制變革中逐步承認(rèn)個(gè)人追求的收益最大化的合理性與合法性,過多的道德風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制失靈,信用度低,“十賠九不足”以及各種投機(jī)取巧,假冒行為的泛濫。

    當(dāng)前,我多大部分上市公司的內(nèi)部控制還是以查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)為其主要內(nèi)容,所以說相關(guān)制度仍舊停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度這一層面。企業(yè)內(nèi)控急需完善的內(nèi)控體系建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)等,以利于相關(guān)企業(yè)逐步走出困境。典型的例子:思科系統(tǒng)公司通過對(duì)良好道德規(guī)范的倡導(dǎo)來防止舞弊;Tosco 公司培養(yǎng)有經(jīng)驗(yàn)、多元化的審計(jì)隊(duì)伍,為公司建立內(nèi)部知識(shí)資料庫(kù)。

    (三)IT 環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊,導(dǎo)致信息系統(tǒng)不健全,溝通不順暢

    IT 技術(shù)的發(fā)展將使會(huì)計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)展變化即實(shí)現(xiàn)電子化,會(huì)計(jì)信息將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)面、磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)質(zhì)面數(shù)據(jù),這些磁性介質(zhì)上的信息不在是由肉眼所能直接識(shí)別的,可能被刪除而不留下痕跡,使企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的“數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)”難于形成內(nèi)聯(lián)網(wǎng),無法實(shí)現(xiàn)信息同步交流與業(yè)務(wù)規(guī)劃控制,致使校驗(yàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性受到影響,從而加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

    目前,我國(guó)的很多上市公司還不具備合理有效的信息反饋體系,內(nèi)部控制制度實(shí)際運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)層之間的傳遞存在斷層,所以即使出現(xiàn)違規(guī)行為,領(lǐng)導(dǎo)層也不能得到信息的反饋,則其行為不能得到及時(shí)的糾正,因此制度不能有效實(shí)施,形同于虛設(shè)。且部分上市公司的信息披露和傳遞屬于暗箱操作,透明度很低,不能及時(shí)有效的處理風(fēng)險(xiǎn),因此給企公司、投資者帶來巨大的損失。

    (四)監(jiān)督機(jī)制不健全,中介機(jī)構(gòu)的不作為、亂作為,監(jiān)督力度不夠

    當(dāng)前,我國(guó)對(duì)于上市公司內(nèi)部控制相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全,在實(shí)踐操作中隨意性比較多,缺乏實(shí)用效果好、可操作性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制。比較突出的問題就是內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度以及會(huì)計(jì)事務(wù)所不獨(dú)立等。

    “實(shí)質(zhì)重要形式”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則,由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理,致使該原則并沒有引起足夠的重視和沒有被有效的應(yīng)用,“打擦邊球”成為一些人津津樂道的話題,滋生審計(jì)工作中并不罕見的問題——重實(shí)質(zhì)性審計(jì)、輕符合性審計(jì),使公司、中介機(jī)構(gòu)從此背上沉重的經(jīng)濟(jì)包袱、法律責(zé)任。例如:2006 年華源制藥財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真一案,上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就參與了其中的造假行為。

    四、可持續(xù)發(fā)展視野下的我國(guó)上市公司內(nèi)部控制策略

    (一)通過戰(zhàn)略目標(biāo)的制定,健全和完善內(nèi)部控制環(huán)境

    內(nèi)部控制是由內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通等五大要素組成, 五大控制要素與內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān),各要素的集結(jié),即內(nèi)控制度是否完善決定了企業(yè)內(nèi)控制度的質(zhì)量。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)和案例的分析,首先要改善股權(quán)結(jié)構(gòu),強(qiáng)化董事會(huì)職能。參考德國(guó)的相關(guān)制度,擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的管轄范圍,增加其權(quán)利,使監(jiān)事會(huì)獲得部分董事的提名權(quán),并由監(jiān)事會(huì)主持召開股東會(huì)議,會(huì)計(jì)事務(wù)所的聘用或者解聘由上述股東大會(huì)決定。而財(cái)務(wù)報(bào)告先提交董事會(huì)審查,然后再遞交監(jiān)事會(huì)審核,最后由股東大會(huì)審議。當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理部門存在損害股東利益的行為時(shí),監(jiān)事會(huì)可以直接向相關(guān)部門(如證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)等)直接進(jìn)行舉報(bào)。在實(shí)施這些措施的同時(shí),要發(fā)揮企業(yè)文化的作用,進(jìn)行引導(dǎo),激勵(lì)及協(xié)調(diào)。其次,上市公司要繼續(xù)健全和完善薪酬激勵(lì)機(jī)制。通過戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、企業(yè)文化的營(yíng)造以及良好的薪酬激勵(lì)體系等做好企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

    (二)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

    風(fēng)險(xiǎn)管理原則:權(quán)衡輕重、考慮周詳;避免超額負(fù)載;成本效益原則。步驟通常包括七步:確定范圍、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)、溝通與協(xié)商、監(jiān)測(cè)和審核。

    一是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。上市公司應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析以及規(guī)避等相關(guān)制度,重新界定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程,覆蓋企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié), 并成立專門的內(nèi)部控制檢查責(zé)任小組,由內(nèi)控部門負(fù)責(zé)監(jiān)管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[7]。二是要切實(shí)有效的增強(qiáng)內(nèi)部控制人員的責(zé)任感。如果負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很差,那就大大降低了評(píng)估效率,不利于內(nèi)控的有效進(jìn)行。因此,需要相關(guān)人員亟待強(qiáng)化觀念,增加職業(yè)操守,進(jìn)而確保從源頭上做好內(nèi)部控制,及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)找出關(guān)鍵點(diǎn),點(diǎn)面結(jié)合控制

    控制程序、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、資金及成本費(fèi)用是上市公司內(nèi)部控制的四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),因此上市公司要充分利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論,抓好這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法,簡(jiǎn)單、快捷,發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的警示作用,協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),點(diǎn)面結(jié)合,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將有限的資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。

    (四)完善信息系統(tǒng),使數(shù)據(jù)電子化和工作程序化,暢通溝通渠道

    實(shí)踐表明管理的基礎(chǔ)就是信息,信息的準(zhǔn)確、及時(shí)獲取則給予信息系統(tǒng)的良好建設(shè)。信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善,需要建立健全授權(quán)委托、分級(jí)次管理制度等。同時(shí),信息系統(tǒng)的建設(shè),要結(jié)合自身實(shí)際做好二次開發(fā),為新業(yè)務(wù)的拓展、數(shù)據(jù)的兼容以及安全性等方面奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外,企業(yè)內(nèi)部還要做好員工與組織、員工之間以及高管與員工之間的信息溝通工作,通過不同形式和渠道,強(qiáng)化溝通的重要性,增強(qiáng)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和集體作戰(zhàn)能力。同時(shí),建立一套界面友好、使用方便靈活的人機(jī)交互程序,使內(nèi)控工作有章可循。如芝加哥聯(lián)邦銀行建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持高度敏感的信息系統(tǒng);杜邦公司通過與管理層的咨詢,建立起全公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

    (五)設(shè)置內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)及委員會(huì),強(qiáng)化自我評(píng)估,審計(jì)質(zhì)量過硬

    審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是抵御、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證,上市公司防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)重要對(duì)策就是過硬的審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析,逐步建立和完善組織、保障機(jī)制、行業(yè)自律機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、交互審計(jì)機(jī)制、交流溝通機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平,以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為此必須做好以下七個(gè)方面的工作:

    1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范審計(jì)行為,確保審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)公司審計(jì)工作的法制化與規(guī)范化。

    2.轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念,重視風(fēng)險(xiǎn)管理在公司可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位,將風(fēng)險(xiǎn)管理納入公司的經(jīng)營(yíng)管理之中。

    3.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度建設(shè),提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理做到經(jīng)?;c制度化。

    4.努力創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境,提高其地位,增強(qiáng)依法審計(jì)的獨(dú)立性。

    5.建立健全審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度,認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署各項(xiàng)準(zhǔn)則和指令,不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。

    6.大力開展審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新,積極探索審計(jì)發(fā)展的新思路、新方法,以人為本,培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍。

    7.聘請(qǐng)法律顧問,防止或減少訴訟失敗所造成的損失。

    為此,公司要制定面向未來的人力資源戰(zhàn)略,營(yíng)造優(yōu)秀人才愿意來、進(jìn)得來、留得住的有效機(jī)制,通過設(shè)置內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)及委員會(huì),完善審計(jì)專家制度,加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的監(jiān)督,防止腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延。

    (六)嚴(yán)格遵守國(guó)家上市公司的各項(xiàng)法律法規(guī),廉潔自律

    為了確保內(nèi)控制度得以有效實(shí)施,上市公司要自我加強(qiáng)內(nèi)部控制,把監(jiān)督評(píng)審作為一項(xiàng)日常工作來抓,定期、日常的監(jiān)督發(fā)現(xiàn)其中的問題,以利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中所出現(xiàn)的違反法律法規(guī)等行為,如公司是否按照相關(guān)法律法規(guī)去執(zhí)行和操作經(jīng)營(yíng)活動(dòng),高層管理人員是否按照“三重一大”、公司章程、《證券法》等法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施權(quán)利,是否存在違規(guī)持股、虛假信息和內(nèi)部交易行為,會(huì)議記錄是否按照國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去整理,公司的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)狀況是否由會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)記載等等[8]。監(jiān)督評(píng)審有著重要的作用,它可以保證審計(jì)職能的執(zhí)行,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,使經(jīng)濟(jì)管理得到加強(qiáng),從而提高公司經(jīng)濟(jì)效益。

    五、小結(jié)

    綜上所述:上市公司內(nèi)部控制存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)隨地都會(huì)發(fā)生的,而且是不斷變化的,妄想通過一次、兩次內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理就能解決根本問題是荒謬的、不現(xiàn)實(shí)的,從總體與長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來說,全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為我們提供了新的發(fā)展機(jī)遇,我們應(yīng)該嚴(yán)格按照《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法律法規(guī)規(guī)定,結(jié)合公司實(shí)際制定內(nèi)控制度,全面履行好職責(zé)職權(quán)和應(yīng)盡的義務(wù),其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)必須放在促進(jìn)公司依法行政、依法辦事、依法管理、依法理財(cái)?shù)确矫妗?/p>

    通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制存在的內(nèi)部環(huán)境欠佳,缺乏良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱,風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差;信息系統(tǒng)不健全,溝通不順暢;監(jiān)督體系不健全,監(jiān)控不力等問題及原因進(jìn)行深入的研究剖析。由此可見:“解決內(nèi)控問題關(guān)鍵在人”,上市公司應(yīng)確立“以人為本、關(guān)注道德”的理念,在世界經(jīng)濟(jì)一體化和競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的國(guó)際市場(chǎng)上,任何一家成功的企業(yè)都需要建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度,相應(yīng)的對(duì)策是:用制度管理,從完善內(nèi)部控制環(huán)境;進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理;建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng);做好廉潔自律等方面的工作。積極向“管理風(fēng)險(xiǎn)控制型”內(nèi)控模式轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)國(guó)際化進(jìn)程,化解市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn),確保公司安全運(yùn)行,為防范和抵御公司各類風(fēng)險(xiǎn)提供堅(jiān)實(shí)屏障,促使公司各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),切實(shí)保護(hù)好股東的合法權(quán)益,促進(jìn)上市公司健康、穩(wěn)定、快速、和諧發(fā)展。

    [1]陽雪.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露分析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2010(03).

    [2]梁杰,趙翀.中小企業(yè)板塊上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素分析.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2010(05).

    [3]宋丹,張樹芳.企業(yè)“潛規(guī)則”的主要表現(xiàn)與治理對(duì)策.云南內(nèi)審.2012(04).

    [4]于靜.淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露.遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2010(02).

    [5]呂南,蔡靜.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究.經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊.2010(02).

    [6]張樹芳.淺談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策.昆明審計(jì).2006(01).

    [7]梁德洪.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究.成都行政學(xué)院學(xué)報(bào).2010(01).

    [8]雷鳴.上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素實(shí)證分析.財(cái)會(huì)通訊.2011(23).

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