關(guān)于固定資產(chǎn)減值的會計核算問題探討

李松林

（江蘇省電力公司阜寧縣供電公司，江蘇 鹽城224400）

一、前言

在我國，資產(chǎn)減值會計體系已經(jīng)沿用了十多年之久，我國自改革開放后，在會計行業(yè)的國際趨同性和歷史進(jìn)程的帶動與引領(lǐng)下，致使我國財政部陸續(xù)出臺了很多會計核算資產(chǎn)減值規(guī)定，其體制內(nèi)容具有較強(qiáng)的可操作性和完整性，為投資者提供正確有效的決策信息。在企業(yè)使用過程中，充分體現(xiàn)出資產(chǎn)減值會計的價值，其對企業(yè)的發(fā)展注入新的生命力。但是從現(xiàn)今局勢來看，固定資產(chǎn)減值會計核算運(yùn)行中，仍然有很多問題一直困擾著相關(guān)企業(yè)和會計審核人員，這些問題都需要我們認(rèn)真對待和解決，盡全力將資產(chǎn)減值會計中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象導(dǎo)入正?；能壍?。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行會計核算時應(yīng)考慮的因素分析

國外有很多學(xué)者重點(diǎn)研究固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量問題，但是就該問題論述內(nèi)容和觀點(diǎn)而言，考慮的最為周詳?shù)倪€要屬Heflin，F(xiàn)，T.Warfield。他的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計核算過程中應(yīng)主要考慮以下幾點(diǎn)因素：第一，本期企業(yè)固定資產(chǎn)市場價值提升問題。第二，本期即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)或業(yè)務(wù)資產(chǎn)所屬技術(shù)、法制環(huán)境以及市場經(jīng)濟(jì)的有力因素產(chǎn)生了變化。第三，市場投資的回報率和市場利率的時間縮短，并且會對固定資產(chǎn)使用價值造成一定的影響，計算企業(yè)的折扣率等問題，從而有助于提升固定資產(chǎn)可回收金額。第四，當(dāng)前即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)使用或者是有益作用重大變化問題，其中包括期間提升固定資產(chǎn)估計性能的具體指標(biāo)、擁有的固定資產(chǎn)和種族企業(yè)業(yè)務(wù)承諾等。第五，企業(yè)內(nèi)部的顯示報告：企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益將要或已經(jīng)比預(yù)期效果要好。

而我國國內(nèi)相關(guān)學(xué)者則認(rèn)為：企業(yè)固定資產(chǎn)減值必須在減值確認(rèn)發(fā)生時進(jìn)行計量并確認(rèn)，然后開展會計核算工作。其中唐湘梅指出，應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值并對其進(jìn)行合理的計量，第一件要做的事就是估判固定資產(chǎn)有沒有出現(xiàn)減值情況，企業(yè)財會人員必須要依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)身處環(huán)境進(jìn)行分析，認(rèn)真觀察企業(yè)固定資產(chǎn)有沒有減值跡象出現(xiàn)，對有減值跡象發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行全面的減值評估。在該依據(jù)上還應(yīng)堅持做到四項(xiàng)基本原則：即可靠性，相關(guān)性，可計量性和可定義性。其中可定義性指的是應(yīng)予確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值情況一定要負(fù)荷某項(xiàng)財務(wù)報表的具體定義要素。可計量性指的是應(yīng)予確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值情況必須要有可靠充分的計量屬性。相關(guān)性指的是固定資產(chǎn)的減值相關(guān)信息必須能在操縱者使用決策中出現(xiàn)差別。可靠性指的是固定資產(chǎn)的減值信息必須能夠不偏不倚、如實(shí)地、具備可驗(yàn)證性地反映真實(shí)情況。

三、分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值會計核算中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的可回收金額計量和確認(rèn)的難度較大

固定資產(chǎn)減值計提準(zhǔn)備的和核心問題就是確定固定資產(chǎn)減值預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)的利益。我國使用經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值情況，即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值時就予以確認(rèn)。但是想要合理地確認(rèn)各固定資產(chǎn)可回收的金額有很大難度。其原因有以下幾點(diǎn)：第一，我國現(xiàn)今價格市場和資產(chǎn)信息的機(jī)制不完善，使得固定資產(chǎn)減值的計提準(zhǔn)備缺乏有力依據(jù)。第二，固定資產(chǎn)在入賬后，因?yàn)槭袃r下跌和技術(shù)更新等因素的制約，會出現(xiàn)價值的貶值情況，對其計量和確認(rèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財會人員專業(yè)的水平，需要多個組織協(xié)同認(rèn)證，甚至往往還需要公司外部專業(yè)的評估組織才可以確認(rèn)。不僅使得計量的難度增加，而且計量時間通常都滯后于財會數(shù)據(jù)披露的時間。

（二）會計核算監(jiān)督的力度較為薄弱

由于我們國家會計監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱，致使很多公司因?yàn)楦鞣N因素的存在而出現(xiàn)少提、不提或多提的現(xiàn)象。除此之外，雖然我國新規(guī)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值計提條件，可是關(guān)于如何計提以及計提比例問題卻沒有做出明確規(guī)定，該問題全部由公司根據(jù)自身發(fā)展的情況進(jìn)行衡量判斷，這種情況的出現(xiàn)就致使粉飾財務(wù)報告和經(jīng)營成果等情況的大量發(fā)生，從而致使計提的失真率較高。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)減值中會計核算問題的處理對策和建議

（一）將會計制度中固定資產(chǎn)減值規(guī)定完善好

1.使計價時間真正的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。當(dāng)前我國會計體制中并沒有將固定資產(chǎn)減值計提的時間明確規(guī)定出來，因此，在所有資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)內(nèi)部，都應(yīng)該對企業(yè)是否會出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值現(xiàn)象的問題進(jìn)行判斷分析。對計價的時間進(jìn)行完善和明確規(guī)定，這樣就能夠從根本上避免操作過程中出現(xiàn)的隨意性問題，從而使不同企業(yè)間會計信息具備一定可比性，

2.制定制度的過程中應(yīng)該謹(jǐn)慎確定各企業(yè)政策的選擇權(quán)。監(jiān)管制度制定組織在制定監(jiān)管制度時，應(yīng)該講企業(yè)會計政策的選擇范圍盡可能縮小到相應(yīng)范圍之內(nèi)。這樣就可以使得各企業(yè)利用自身會計手段管控利潤空間，防治空間大大縮小的情況發(fā)生，提高管控效率。

（二）不斷提升企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)能力

大力培養(yǎng)企業(yè)財會人員職業(yè)判斷的能力，有助于將固定資產(chǎn)減值體制的實(shí)施范圍擴(kuò)大，幫助企業(yè)提升管理效率。因此應(yīng)該讓會計人員根據(jù)一些專業(yè)性理論知識的難點(diǎn)問題和熱點(diǎn)問題開展激烈討論活動，與此同時，還必須對企業(yè)會計人員展開繼續(xù)教育和繼續(xù)培訓(xùn)，將企業(yè)會計人員的綜合職業(yè)判斷水平提升上來，促使其在今后的工作中將自身全部潛能發(fā)揮出來，保證后續(xù)工作的有序性和有效性。

（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度

強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度應(yīng)該堅持外部審計核心監(jiān)管觀，在企業(yè)財會風(fēng)險控制過程中，企業(yè)外部監(jiān)督管理審計工作能夠控制和防止錯報漏報現(xiàn)象的發(fā)生，降低財會風(fēng)險，使企業(yè)運(yùn)營機(jī)制走向正?；?、合理化的發(fā)展道路。因此，為了使固定資產(chǎn)減值會計核算工作具備較強(qiáng)的規(guī)范性，就必須要加強(qiáng)企業(yè)審計人員的職責(zé)，使企業(yè)審計人員可以承擔(dān)經(jīng)濟(jì)檢察官的工作，通過企業(yè)會計師獨(dú)立的審計工作，從而對企業(yè)利潤進(jìn)行有效合理的操控，提升企業(yè)抗風(fēng)險能力和發(fā)展優(yōu)勢。

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