國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)效性的探索

■叢 蔚 張智遠(yuǎn) 吉林工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

國(guó)有企業(yè)由政府出資控股，受公司法規(guī)范，兼具社會(huì)公共目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)支撐社會(huì)公共目標(biāo)。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于支配地位，為確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用，因此國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制具有更重要的意義。

1.完善內(nèi)部控制是降低國(guó)有企業(yè)代理成本的重要途徑

國(guó)有企業(yè)由國(guó)家委托具備管理知識(shí)和技能的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)管理，從而產(chǎn)生委托代理關(guān)系。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，需要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者，從而發(fā)生代理成本。根據(jù)“自利原則”，委托人都希望代理成本最低而效果最好，健全的內(nèi)部控制體系就是用以約束經(jīng)營(yíng)管理者行為，避免過(guò)度在職消費(fèi)，克服經(jīng)營(yíng)者逆向選擇和降低代理成本的重要途徑。

2.完善內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的必要途徑

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)由于其自身的資源優(yōu)勢(shì)，獲利能力不斷增強(qiáng)。但是，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)形成，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念陳舊，管理方法、手段落后，競(jìng)爭(zhēng)能力低下的情況也逐漸暴露。因此，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力是國(guó)有企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展的必要前提，而完善的內(nèi)部控制是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的有效途徑之一。

3.完善內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可避免地要面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)呈多樣化復(fù)雜趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)尤其是由國(guó)有企業(yè)改制上市的公司，由于面臨資本市場(chǎng)等諸多限制，不確定性更加明顯，完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)有效防范和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

二、企業(yè)扁平化制衡管理模式的優(yōu)勢(shì)分析

扁平化制衡管理模式是指通過(guò)減少企業(yè)中管理層次的數(shù)量、合并類似的職能部門，減少中間管理層級(jí)，進(jìn)而縮短決策信息的傳遞時(shí)間，從而提高企業(yè)效率。目前企業(yè)管理信息化進(jìn)程的深入發(fā)展為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化提供了可能性，扁平化制衡管理盡可能地減少了管理層次，縮短了決策時(shí)間，提高了經(jīng)營(yíng)效率，因而在時(shí)效性方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，主要包括：

1.管理層次少，控制幅度大，決策執(zhí)行速度快、偏差小

扁平化制衡管理將中間管理層次盡量減少。在傳統(tǒng)的金字塔式管理模式中，中間層主要起到上情下達(dá)的作用，過(guò)多的中間管理層次正是阻礙企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中快速?zèng)Q策、高效反應(yīng)的最大障礙。而扁平化制衡管理減少了中間管理層次，使得企業(yè)管理者能夠最大范圍地控制基層具體工作人員，使得企業(yè)決策層的經(jīng)營(yíng)方針能以最短的路徑、最快的時(shí)間到達(dá)操作層，并且企業(yè)管理者可以迅速得到基層具體執(zhí)行情況的反饋，及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差作出糾正和調(diào)整，因而可以最大程度地保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹落實(shí)。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以服務(wù)市場(chǎng)為導(dǎo)向，市場(chǎng)應(yīng)變能力強(qiáng)

扁平化制衡管理模式下的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以服務(wù)市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行各個(gè)事業(yè)部分權(quán)管理，決策權(quán)力中心下移，各基層組織之間的權(quán)利責(zé)任相對(duì)獨(dú)立，各自擁有較大的自主權(quán)，同時(shí)也獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這樣可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與各個(gè)事業(yè)部的切身利益相結(jié)合，從客觀和主觀兩個(gè)層面上，盡量減少?zèng)Q策在時(shí)間和空間上的遲滯，能夠使企業(yè)及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)，快速調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

三、提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)效性的建議

由于歷史和現(xiàn)實(shí)的因素，我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)存在管理層次多，官僚作風(fēng)嚴(yán)重，只重視生產(chǎn)，不重視市場(chǎng)，決策效率低下等情況。扁平化制衡管理模式具有比較明顯的時(shí)效性優(yōu)勢(shì)，因此可以引入扁平化制衡管理來(lái)提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)效性。在具體執(zhí)行方面建議如下：

1.國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化改造要穩(wěn)步推進(jìn)，切忌急躁冒進(jìn)、一刀切

首先，要針對(duì)不同國(guó)有企業(yè)的具體情況，認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和可行性論證；然后，以提高競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，以服務(wù)市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)內(nèi)部類似的職能部門進(jìn)行整合，剔除冗余部門，加強(qiáng)關(guān)鍵部門；最后，對(duì)各個(gè)職能部門的權(quán)限進(jìn)行重新分配和調(diào)整，做到盡量減少管理層級(jí)，提高決策效率。扁平化制衡管理的時(shí)效性優(yōu)勢(shì)明顯，但是脫離實(shí)際情況的生硬照搬并不能有效發(fā)揮這種優(yōu)勢(shì)，因此國(guó)有企業(yè)在引入該制度時(shí)，一定要聽(tīng)取內(nèi)外各方意見(jiàn)，穩(wěn)步推進(jìn)，建立適合自身情況、科學(xué)合理的扁平化制衡管理制度，以提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)效性。

2.突破傳統(tǒng)行政級(jí)別管理觀念的束縛，建立良性競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)文化

傳統(tǒng)的行政級(jí)別管理模式，使得國(guó)有企業(yè)“決策——執(zhí)行——反饋——修正——再執(zhí)行”的過(guò)程涉及的部門多，經(jīng)歷的時(shí)間長(zhǎng)，無(wú)法適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)情況，往往出現(xiàn)決策落后于市場(chǎng)的情況。在引入扁平化制衡管理模式時(shí)，一定要注意既要從組織結(jié)構(gòu)上引入這種管理模式，也要從職工思想上引入這種管理模式，尤其要注意國(guó)有企業(yè)管理層的觀念改造，做到分權(quán)與集權(quán)融合，民主與集中并存，建立以服務(wù)市場(chǎng)為導(dǎo)向的團(tuán)隊(duì)合作、良性競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)文化，使國(guó)有企業(yè)的管理層和基層職工都能自覺(jué)按照企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求規(guī)范自己的權(quán)利和責(zé)任，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的時(shí)效性。

3.提高國(guó)有企業(yè)職工的素質(zhì)，建立和完善職工考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度

由于扁平化制衡管理的關(guān)鍵是減少管理層次、擴(kuò)大每個(gè)管理層次的控制幅度，因而對(duì)關(guān)鍵管理崗位上的人員的管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)都提出了較高的要求。所以在國(guó)有企業(yè)引入扁平化制衡管理模式的過(guò)程中一定要注意避免原有管理人員輪流坐莊的情況，要真正實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，做到能者上，保證企業(yè)管理層具有全面管理能力和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠整合企業(yè)團(tuán)隊(duì)資源，發(fā)揮出企業(yè)最大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)要建立完善的職工業(yè)績(jī)考核機(jī)制和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，科學(xué)合理地分解權(quán)利和責(zé)任，做到權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，把國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與職工個(gè)人的切身利益合理結(jié)合，使職工自愿接受企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約，提高內(nèi)部控制的時(shí)效性。

[1]榮艷芳.論會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性——基于全球曼氏金融破產(chǎn)原因的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.(12).

[2]倪毅英.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.(10).

[3]王啟山.淺析國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.(5).

[4]金建芳.內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013（1）