企業(yè)社會責(zé)任下內(nèi)部控制制度的建立與優(yōu)化

謝奕辰

(安徽財經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233000)

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二，GDP每年保持高速增長，人們的生活水平也有了顯著提高。但是一些企業(yè)在追求自身利益最大化的同時卻忽視了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，導(dǎo)致許多社會問題的出現(xiàn)，如自然環(huán)境受到污染、生態(tài)環(huán)境遭到破壞、企業(yè)提供虛假會計(jì)信息隱瞞重大事實(shí)、職工和消費(fèi)者的權(quán)益得不到保護(hù)等等。這些現(xiàn)象給人們的生活及社會經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行帶來很大的危害。另一方面，隨著安然事件、三鹿奶粉事件、雙匯事件等的相繼曝光，許多企業(yè)開始認(rèn)識到完善內(nèi)部控制制度，履行社會責(zé)任的重要性，企業(yè)內(nèi)部控制效果的好壞也在于制度的完善和執(zhí)行程度。這些被曝光的企業(yè)之所以會出現(xiàn)如此嚴(yán)重的問題都有著一個共同的原因:即內(nèi)部控制制度在企業(yè)中只是一紙空文。基于這些事件對社會造成的不良影響，我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號專門對社會責(zé)任做出相關(guān)規(guī)定，可見社會責(zé)任對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。本文認(rèn)為，企業(yè)良好的內(nèi)部控制機(jī)制可以促進(jìn)社會責(zé)任的完善及良好企業(yè)形象的塑造，反之，企業(yè)積極履行社會責(zé)任可以保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。二者相互促進(jìn)，相輔相成，共同推動企業(yè)發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)的軌道。

一、內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任文獻(xiàn)綜述

(一)企業(yè)社會責(zé)任理論文獻(xiàn)回顧

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的細(xì)胞，它不僅是一個經(jīng)濟(jì)組織更是一個社會組織。謝爾頓(1924)在其著作《管理的哲學(xué)》中最早提到企業(yè)社會責(zé)任(Corporate social responsibility，簡稱CSR)的概念，他認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是與企業(yè)的經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人的需要相聯(lián)系，即企業(yè)應(yīng)該為其影響到的其他實(shí)體、社會和環(huán)境負(fù)責(zé)。邁克爾.波特(2006)在他的文章《戰(zhàn)略與社會:競爭優(yōu)勢與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系》中指出，不應(yīng)將企業(yè)與社會看成是對立的兩方面，企業(yè)若能夠選擇核心業(yè)務(wù)的方法來分析企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任可獲得的回報，那么就可以在創(chuàng)造企業(yè)自身價值的同時也促進(jìn)社會進(jìn)步。近年來，西方國家在社會責(zé)任披露方面下了很大功夫，如標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)可咨詢委員會(CEPPA)制定的組織社會道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)(SA8000)等，為社會責(zé)任披露的標(biāo)準(zhǔn)樹立了很好的典范。顏剩勇(2006)認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)通過制度和行為來體現(xiàn)對員工、客戶、消費(fèi)者、社區(qū)及國家履行的義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對市場和利益相關(guān)者的一種良性反應(yīng)，也是衡量企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的重要指標(biāo)。2010年我國出臺的的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號—社會責(zé)任》中提到:社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量 (包含服務(wù))、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等?？梢钥闯觯嘘P(guān)企業(yè)社會責(zé)任的界定在不斷完善，人們對于企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)識也在不斷深入。

(二)內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部控制理論的來源是內(nèi)部牽制理論，美國注冊會計(jì)師協(xié)會 (AICPA)在1949年的一篇報告:《內(nèi)部控制—種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》中第一次給內(nèi)部控制下了權(quán)威的定義。內(nèi)控理論的發(fā)展大致可分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。Hermanson(2000)通過調(diào)查、實(shí)證得出內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性已被普遍認(rèn)可，而且被調(diào)查單位幾乎都認(rèn)為內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。Udi Hoitash等 (2009)從財務(wù)專家數(shù)據(jù)庫中收集了5480家公司的數(shù)據(jù)來進(jìn)行相關(guān)的實(shí)證研究，通過研究發(fā)現(xiàn)公司治理與作用于財務(wù)報告的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之間呈現(xiàn)一定的關(guān)系。2008年6月由財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。林鐘高(2007)在實(shí)證研究數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制的建立和完善與企業(yè)價值有顯著的正相關(guān)關(guān)系，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券市場的規(guī)范化，這種正相關(guān)呈逐年增強(qiáng)的去趨勢。董望、陳漢文(2011)指出高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了信息質(zhì)量，增大了盈余反應(yīng)系數(shù)?？梢姡S著時代的進(jìn)步，內(nèi)部控制理論在不斷發(fā)展完善，人們對于內(nèi)部控制重要性的理解也在不斷深入。當(dāng)今衡量一個公司的治理能力是否優(yōu)秀，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理已成為兩大極其重要的標(biāo)準(zhǔn)。

(三)企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)履行社會責(zé)任的保證。企業(yè)的內(nèi)部控制歸根到底是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任也包括其中。郭素勤(2011)研究指出企業(yè)在經(jīng)營過程中是否注重社會責(zé)任的承擔(dān)以及社會利益的維護(hù)，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，企業(yè)在履行社會責(zé)任的同時也會面臨相應(yīng)風(fēng)險即社會責(zé)任風(fēng)。田超、干勝道(2010)指出企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立有利于企業(yè)管理的規(guī)范化、促進(jìn)企業(yè)積極履行社會責(zé)任、促進(jìn)社會責(zé)任文化觀念的形成。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，越來越多的企業(yè)、媒體、學(xué)者和普通百姓開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任，所以企業(yè)正面臨著來自社會各界的層層監(jiān)督和壓力，若企業(yè)不能正確處理自身與環(huán)境、員工、消費(fèi)者及其他利益相關(guān)者的關(guān)系，就會招致企業(yè)聲譽(yù)和價值受損等一系列風(fēng)險。因此，企業(yè)通過制定內(nèi)部控制制度建立良好的內(nèi)部環(huán)境可以促使企業(yè)更好的履行社會責(zé)任。

2.企業(yè)積極履行社會責(zé)任可保障內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。社會責(zé)任感代表了一個企業(yè)管理層的形象和管理風(fēng)格，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)積極履行社會職責(zé)和義務(wù)。這種有利于社會的積極行動，不僅可以提升企業(yè)形象，還可以在企業(yè)內(nèi)部形成一種良好的組織氛圍，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。由于我國存在內(nèi)部控制制度不健全，認(rèn)識片面等問題，造成內(nèi)部控制制度在許多企業(yè)變成一紙空文。若將完善內(nèi)部控制系統(tǒng)與履行社會責(zé)任相結(jié)合，通過發(fā)布社會責(zé)任報告、公眾、媒體的廣泛監(jiān)督、國家法律法規(guī)約束等可以大大優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，有效規(guī)避風(fēng)險，以此保障內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。

二、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度建立的必要性

(一)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立可以有效規(guī)避社會責(zé)任風(fēng)險

隨著時代的發(fā)展進(jìn)步，人們的生活水平不斷提高，社會公眾的維權(quán)意識也在不斷增強(qiáng)。若企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不重視社會責(zé)任而產(chǎn)生侵害消費(fèi)者權(quán)益，或是企業(yè)社會責(zé)任的履行程度低于公眾的期望，都可能成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的阻礙。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到社會責(zé)任的潛在風(fēng)險并通過建立內(nèi)部控制制度的方式對其進(jìn)行有效地監(jiān)控。企業(yè)的高級管理人員應(yīng)注重對企業(yè)風(fēng)險控制文化的培養(yǎng)，建立有效地內(nèi)部控制信息交流渠道。通過完善企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)將承擔(dān)社會責(zé)任內(nèi)化為企業(yè)固有的制度，大大優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，提升企業(yè)形象，有效規(guī)避社會責(zé)任風(fēng)險。

(二)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立可促使企業(yè)“增值”

自20世紀(jì)70年代開始西方理論界開始對受托責(zé)任(accountability)進(jìn)行系統(tǒng)研究，并用受托責(zé)任觀來說明審計(jì)的本質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)即是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的條例的規(guī)范下，企業(yè)按照自身情況制定社會責(zé)任內(nèi)部控制有關(guān)條例，一方面遵循的國家有關(guān)規(guī)定，履行了義務(wù)，另一方面也為企業(yè)創(chuàng)造良好的文化氛圍，在潛移默化中大大提升企業(yè)的社會形象。這種形象的提升對于一個企業(yè)來說絕非一朝一夕，但是一旦提升便可以為企業(yè)帶來豐厚的回報，就如同企業(yè)獲得了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，可以促使企業(yè)的“增值”。

(三)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立可促使企業(yè)規(guī)范管理

企業(yè)內(nèi)部控制制度總的來說就是對企業(yè)內(nèi)資源進(jìn)行管理的體系，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立可以將內(nèi)控機(jī)制運(yùn)用于企業(yè)履行社會責(zé)任上，這樣利于及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，促使企業(yè)結(jié)合自身實(shí)力、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營環(huán)境狀態(tài)，識別企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在的社會責(zé)任因素，制定企業(yè)社會責(zé)任的決策機(jī)制和處理流程，建立良好的信息溝通、反饋渠道和相應(yīng)的評估制度，充分利用企業(yè)因承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任而帶來的積極影響，降低消極影響，使企業(yè)的管理更加合理規(guī)范。

(四)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立有助于企業(yè)社會責(zé)任文化的形成和實(shí)踐

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。一家成功的企業(yè)一定有著優(yōu)秀的企業(yè)文化，這樣員工才會有向心力以及良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作和開拓創(chuàng)新的精神，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略才得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的建立可以引導(dǎo)企業(yè)從被動接受社會責(zé)任轉(zhuǎn)向主動承擔(dān)社會責(zé)任，合理利用因承擔(dān)社會責(zé)任而帶來的收益來使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的軌道。另一方面，這種制度的建立可以使員工和各個部門明確自身在企業(yè)履行社會責(zé)任時應(yīng)盡的義務(wù)，了解自身在內(nèi)部控制制度中所扮演的角色和所發(fā)揮的作用，有助于企業(yè)社會責(zé)任文化觀念的形成和踐行。

三、從企業(yè)社會責(zé)任角度探討內(nèi)部控制優(yōu)化

(一)提高管理者的品行與素質(zhì)

企業(yè)管理者的品行和素質(zhì)包括管理者的專業(yè)知識、技能，以及思想道德水平、職業(yè)操守、人生觀、價值觀等。優(yōu)秀的企業(yè)一定有著優(yōu)秀的管理者，企業(yè)管理人員的管理思想引導(dǎo)著企業(yè)的發(fā)展方式和發(fā)展方向。管理人員的素質(zhì)高低決定了他們對待一些問題的態(tài)度，如企業(yè)是否采用清潔生產(chǎn)的方式，企業(yè)是否重視消費(fèi)者利益的維護(hù)等等。在內(nèi)部控制制度中對于管理者的牽制比較難以實(shí)現(xiàn)，尤其是高層管理者，因?yàn)樗麄兛梢詰{借自己對企業(yè)的控制權(quán)和決策權(quán)凌駕于內(nèi)控制度之上。如果一個企業(yè)家把追求利潤作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，那么企業(yè)的管理者勢必會不擇手段的追求利潤最大化而忽視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，這種行為會對社會及公眾會造成的不利影響可想而知。因此，切實(shí)提高管理者的品行和素質(zhì)才能保證企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

(二)加強(qiáng)董事會建設(shè)，充分發(fā)揮其積極作用

董事會可以說是一個企業(yè)的核心部分，但其作用卻經(jīng)常被忽視。董事會是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定者和決策者，既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素也是企業(yè)風(fēng)險管理的重要保證。企業(yè)董事會的成員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督，這既能保證自身的利益不受侵害也有利于企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，合理界定董事會的規(guī)模，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，減少決策層和執(zhí)行層的交叉，并努力提高董事會成員的道德水平及專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)還應(yīng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，并且要保證內(nèi)部審計(jì)相關(guān)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，這樣才能真正發(fā)揮董事會的積極作用。

(三)制定有關(guān)社會責(zé)任報告的法律法規(guī)

企業(yè)社會責(zé)任報告是企業(yè)將其履行社會責(zé)任的理念、戰(zhàn)略、方式方法以及經(jīng)營活動對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會等領(lǐng)域造成的直接和間接影響等信息進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和總結(jié)，并向利益相關(guān)方進(jìn)行披露的方式，它是企業(yè)十分重要的非財務(wù)信息，是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的重要橋梁。目前，我國企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告還處于初級階段，企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告主要是為了回應(yīng)來自社會各界的輿論壓力，而且大多數(shù)企業(yè)僅僅將發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告當(dāng)做一個面子工程，通過羅列企業(yè)在公益慈善事業(yè)、環(huán)境保護(hù)等方面的良好表現(xiàn)來粉飾企業(yè)形象，把社會責(zé)任報告當(dāng)成了一個公關(guān)宣傳工具。因此，需要相關(guān)法律法規(guī)的出臺來保證社會責(zé)任報告的客觀性和全面性，防止許多企業(yè)報喜不報憂的行為。同時也能對企業(yè)內(nèi)部人員的行為產(chǎn)生約束作用，保證內(nèi)控的有效實(shí)施。

(四)構(gòu)建科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)能夠?yàn)橐?guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動提供框架，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中有許多企業(yè)因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理層缺乏監(jiān)督、部門與崗位之間缺乏牽制、內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等給企業(yè)造成巨大損失，也在社會上造成不良的影響。管理層應(yīng)設(shè)置科學(xué)合理切符合企業(yè)發(fā)展要求的組織結(jié)構(gòu)，明確授權(quán)與分派責(zé)任的方法，盡可能準(zhǔn)確地說明各部門的職責(zé)。這樣有助于建立良好的內(nèi)部環(huán)境，使各級人員對企業(yè)的整體目標(biāo)及個人職責(zé)都有充分的了解，大家各司其職，降低企業(yè)的協(xié)調(diào)成本和控制成本。

(五)建立企業(yè)的風(fēng)險控制文化

積極向上的企業(yè)文化可為企業(yè)在經(jīng)營、戰(zhàn)略實(shí)施和持續(xù)發(fā)展方面帶來好的引導(dǎo)。優(yōu)秀的企業(yè)一定是善于風(fēng)險管理的企業(yè)，企業(yè)的發(fā)展過程就是一個風(fēng)險釋放的過程。面對風(fēng)險，企業(yè)永遠(yuǎn)處于收益和潛在損失的博弈狀態(tài)，在這個過程中管理者要注重對企業(yè)風(fēng)險控制文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，建立有效地內(nèi)部控制信息交流渠道，增強(qiáng)員工對企業(yè)的信心與認(rèn)同感。企業(yè)文化的建設(shè)切忌停留在企業(yè)高層，切忌停留在泛泛宣傳上，切忌脫離生產(chǎn)與發(fā)展的實(shí)際，要融入企業(yè)的血脈之中，流進(jìn)每個員工的心中。

結(jié) 論

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期的今天，企業(yè)在追求效益的同時一定要正確認(rèn)識到履行社會責(zé)任的重要性。內(nèi)部控制制度是企業(yè)切實(shí)履行社會責(zé)任的重要保障，可以充分引導(dǎo)企業(yè)履行應(yīng)盡的義務(wù)并且有效規(guī)避社會責(zé)任風(fēng)險。而且，通過披露社會責(zé)任的履行情況可以促使管理者完善內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行?？傊?，企業(yè)的內(nèi)部控制與社會責(zé)任就像一個硬幣的兩面，二者相互依存、相輔相成、缺一不可，將這兩者結(jié)合起來研究可以更好的促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任與完善內(nèi)部控制制度相互滲透，共同發(fā)展。

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