蘇海丹

（上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟與管理學(xué)院，上海 200030）

一、引言

XBRL 自1998 年由美國注冊會計師Hoffman 提出思想框架以來，XBRL 在國際上已經(jīng)獲得了迅速發(fā)展，多個國家、機構(gòu)及組織已經(jīng)實施或正在推行XBRL 的應(yīng)用。分類標(biāo)準(zhǔn)的制定對于 XBRL 財務(wù)報告的披露起著規(guī)范與模板的作用，其質(zhì)量直接影響著財務(wù)報告信息質(zhì)量。關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)中標(biāo)準(zhǔn)元素是否能滿足上市公司披露需求和是否能有效率地表達財務(wù)信息一直是分類標(biāo)準(zhǔn)制定者、XBRL 財務(wù)報告報送主體、信息披露監(jiān)管者、信息披露中介乃至投資者都關(guān)注的問題，同時也是學(xué)術(shù)界關(guān)注的問題。基于上述的問題，本文主要從完備性和效率性方面對分類標(biāo)準(zhǔn)進行研究。

二、樣本選擇

本文采取了抽樣研究的方法，抽樣的總體是2011 年上交所所有的A 股上市公司。按照10%的抽樣比例，以10 為步長進行系統(tǒng)抽樣。依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引2001》所列的13 個行業(yè)門類，剔除金融類企業(yè)，最終得到本文的93 個樣本。本文選取貨幣型財務(wù)信息，是因為貨幣型財務(wù)信息為財務(wù)報告最基本、最核心的信息，規(guī)范易于企業(yè)填報而較少出現(xiàn)歧義。并且，大多數(shù)企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)范表格填制財務(wù)報表正文，對于正文內(nèi)容研究意義不大，因此本文僅選取財務(wù)報表附注中貨幣型財務(wù)信息作為研究對象。

通用分類標(biāo)準(zhǔn)采用財政部2010 年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》。該標(biāo)準(zhǔn)共計元素2984 個，分為13 種元素類型。在XBRL 報表中表達貨幣型財務(wù)信息的元素是由貨幣型和Member型元素組成。在1464 個貨幣類型元素和301 個Member 型元素中，剔除非報表附注元素、金融相關(guān)行業(yè)元素及首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)元素。其余元素中，剔除單獨列示在財務(wù)報表中的元素，得到本文研究對象元素，即非金融行業(yè)的附注貨幣型元素903 個，Member 型元素300 個。

三、研究方法

本文采用人工翻閱公司年報，提取貨幣型財務(wù)信息并與分類標(biāo)準(zhǔn)元素逐一匹配的方法。本文收集了這93 家樣本公司2011 年財務(wù)報告附注中的84 個報告子項目的披露的貨幣型財務(wù)信息，根據(jù)財政部2010 年發(fā)布的XBRL 通用分類標(biāo)準(zhǔn)對具體披露內(nèi)容進行判斷匹配，匹配成功記為1 分值。

四、研究結(jié)果

（一）效率性

分類標(biāo)準(zhǔn)的效率性即制定的元素冗余最小，是指分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在盡量滿足企業(yè)對于財務(wù)信息披露需求的前提下，減少分類標(biāo)準(zhǔn)中的低使用率元素和關(guān)系（冗余元素），提高元素使用率。

研究結(jié)果表明，企業(yè)使用通用分類表中元素總數(shù)為1057 個，其中Member 型元素246 個，占分類標(biāo)準(zhǔn)中元素的82%；貨幣型元素811 個，占分類標(biāo)準(zhǔn)中的89.81%。通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素制定在效率性方面較好，整體使用率為87.86%。

（二）完備性

分類標(biāo)準(zhǔn)的完備性是指標(biāo)準(zhǔn)體系中所含元素應(yīng)盡量全面，能覆蓋企業(yè)對于財務(wù)信息披露的所有需求。完備性不足體現(xiàn)在企業(yè)報表中披露的財務(wù)信息無法在分類標(biāo)準(zhǔn)中找到對應(yīng)的元素，即分類標(biāo)準(zhǔn)中制定的元素存在不足。

企業(yè)因?qū)嶋H需要未能在通用分類標(biāo)準(zhǔn)中找到對應(yīng)元素而進行元素擴展，共擴展標(biāo)準(zhǔn)未定義元素1145 個。整體擴展率（擴展率=擴展元素/總元素集合）為48.76%，其中Member 型元素擴展率為54.55%，貨幣型元素擴展率為46.50%。結(jié)果表明，通用分類標(biāo)準(zhǔn)的完備性方面還有很大的改善空間。

五、結(jié)論

通過實證研究方法，從通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素完備性與效率性兩方面，探究通用分類標(biāo)準(zhǔn)是否能滿足企業(yè)信息披露需求。整體而言，現(xiàn)有通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素制定效果在效率性方面較好，但在完備性方面較欠缺，存在本文提到的元素冗余與元素不足的問題。一方面，超過十分之一的元素從未被采用，另一方面，企業(yè)需要外擴展更多的通用分類標(biāo)準(zhǔn)未定義元素來滿足自身信息披露的需求。通用分類表中在完善過程中應(yīng)補充不足的元素以提高完備性，同時應(yīng)剔除冗余元素從而提高效率性，更好地滿足企業(yè)信息披露的需求。

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