淺析新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化特點(diǎn)及效用

張力平

（侯馬市新田廣場管理處，山西 臨汾 043000）

引言

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新制度）較之1997年版的舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱舊制度）在原則、計(jì)量和會(huì)計(jì)要素等許多方面都有著較大的改動(dòng)，而且也有效的借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度和準(zhǔn)則，這使得新制度在應(yīng)用中能夠更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展。本次會(huì)計(jì)制度改革不僅僅是一次制度的革新，同時(shí)也關(guān)系到事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作的開展，全面掌握制度中的變化點(diǎn)能夠?yàn)槠滟Y產(chǎn)的安全和完整提供更好的保障，有利于提高事業(yè)單位資金的使用效率。

一、事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度內(nèi)容變化對(duì)比

新制度既繼承了舊制度的合理內(nèi)容，又新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與舊制度相比較，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化

與舊制度相比，新制度全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明。新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增了“累計(jì)攤銷”、“長期應(yīng)付款”、“其他支出”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“待處置資產(chǎn)損益”等科目；取消了“成本費(fèi)用”、“借入款項(xiàng)”、“?？钪С觥焙汀敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等多個(gè)科目；對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，如“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳稅金”變更為“應(yīng)繳稅費(fèi)”等等。同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，增強(qiáng)了新制度的規(guī)范性和實(shí)用性，保證了會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更科學(xué)、全面的依據(jù)。

（二）資產(chǎn)要素的變化

1.資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。

2.計(jì)提折舊和攤銷。在處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的問題時(shí)，新制度在堅(jiān)持實(shí)物管理和價(jià)值管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上提出了折舊概念和攤銷處理的方法，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)了事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，更準(zhǔn)確和真實(shí)的反映了資產(chǎn)的價(jià)值，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

（三）負(fù)債要素的變化

由于風(fēng)險(xiǎn)管理概念的引入，新制度重新對(duì)負(fù)債部分做了分類。新制度中負(fù)債可根據(jù)流動(dòng)性劃分為流動(dòng)性負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債，又可根據(jù)借入款項(xiàng)的時(shí)間性將其劃分為長期負(fù)債（一年以上）和短期負(fù)債（一年以下），并根據(jù)具體的資金發(fā)生額記入“長期借款”和“短期借款”。

（四）凈資產(chǎn)要素的變化

增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

（五）收入和支出要素的變化

新制度中收入要素的變化主要體現(xiàn)在“專項(xiàng)撥款”科目的取消上，并且在科目取消后將其利息收入記入了其他收入當(dāng)中。加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。相比之下，支出要素有著更為明顯的變化。新制度將事業(yè)單位的資金支出根據(jù)性質(zhì)的不同劃分成了財(cái)政性支出和非財(cái)政性支出兩個(gè)部分，并分別進(jìn)行明細(xì)核算；重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算。

（六）會(huì)計(jì)報(bào)表的變化

舊制度規(guī)定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附表三個(gè)部分；而新制度增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

1.改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。例如，借鑒會(huì)計(jì)國際慣例和通行做法，按照流動(dòng)性將資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項(xiàng)目，簡化了財(cái)務(wù)管理工作，明確了財(cái)務(wù)分析工作的方向。

2.改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)。既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。

這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

二、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的新改革及其作用

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

舊制度的會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的。事業(yè)單位雖以公益性為主，但仍然存在著實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而收付實(shí)現(xiàn)制的核算準(zhǔn)則就無法正確地反映出事業(yè)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營情況，資產(chǎn)和負(fù)債情況也得不到體現(xiàn)。這主要是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制準(zhǔn)則下雖然能夠清楚的體現(xiàn)出現(xiàn)金的流動(dòng)情況，卻無法將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比。由此可見，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)影響到了事業(yè)單位工作的正常運(yùn)作和發(fā)展。

基于以上原因，新制度為了事業(yè)單位的更好發(fā)展，在保證會(huì)計(jì)核算整體上保留收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其有利的補(bǔ)充。事業(yè)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，這就保證了事業(yè)單位公益性部分和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性部分的分離，使會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率得到了提升，其實(shí)際運(yùn)營狀況也得到了體現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入不僅保留了舊制度中的優(yōu)勢，即清楚的體現(xiàn)出收支情況，也成功的克服了其弊端，有效的放映出了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。

（二）加入全面性原則

新制度改革中的一個(gè)重要進(jìn)步就是增加了全面性原則，在全面性原則的要求下，事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都將統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。這種新規(guī)定能夠清晰的反映出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、目標(biāo)完成情況以及預(yù)算利用率等多方面的發(fā)展情況。

舊制度僅會(huì)對(duì)發(fā)生的直接業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而那些并不直接與經(jīng)營掛鉤的業(yè)務(wù)并未被納入會(huì)計(jì)核算的范疇內(nèi)，而只做一般處理。這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中事項(xiàng)遺漏的重要原因，這不僅使事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算失去準(zhǔn)確性，也使其實(shí)際的經(jīng)營狀況得不到正確體現(xiàn)，最終使會(huì)計(jì)報(bào)表失真。而在新制度引入全面性原則后由于所有業(yè)務(wù)都被納入了會(huì)計(jì)核算，因而事業(yè)單位的運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)資金情況、資產(chǎn)和負(fù)債等等都得到了如實(shí)反映。

（三）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”

舊制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

總結(jié)

新制度與舊制度相比有著十分明顯的變化，不僅增強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度的實(shí)效性，同時(shí)在內(nèi)容上更加精簡。新制度將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平有十分重要的意義。

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）[S].財(cái)辦會(huì)[2012]4號(hào)，2012-02-15.

[2]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)預(yù)字［1997］288號(hào)，1998-02-06.

[3]李偉.關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算管理的討論[J].經(jīng)營管理者，2010.1.

[4]趙麗娥.新時(shí).事業(yè)單位資金管理存在的問題與對(duì)策[J].經(jīng)營管理者，2010.1.