關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制之淺見(jiàn)

文/經(jīng) 魁

文/陳維新

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制之淺見(jiàn)

文/經(jīng) 魁

內(nèi)部控制審計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)管理監(jiān)控系統(tǒng)中具有重要作用。建立、健全、并不斷完善有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制，有利于加強(qiáng)企業(yè)組織效率，有利于加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)治理，有利于防范和規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；有利于懲治和預(yù)防企業(yè)腐敗，有利于確保企業(yè)各類契約關(guān)系的交易進(jìn)行，有利于確保企業(yè)契約利益主體的價(jià)值實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度中的內(nèi)部控制審計(jì)制度，作為保障企業(yè)日常運(yùn)作、保障產(chǎn)權(quán)利益歸屬、保障會(huì)計(jì)制度實(shí)施的規(guī)則體系，對(duì)于任何企業(yè)而言，是必不可少和舉足輕重的。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制概念

1、內(nèi)部審計(jì)概念：我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。 根據(jù)這個(gè)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制概念：內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。1992年9月《內(nèi)部控制整體框架》發(fā)布，COSO委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。 在“內(nèi)部控制整體框架”階段中，監(jiān)控構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架基本要素，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容既包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制和組織健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)審的一般內(nèi)容和“五項(xiàng)評(píng)價(jià)”

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)審的內(nèi)容一般包括：審查資產(chǎn)的完整性，確保資產(chǎn)保值增值；審查經(jīng)營(yíng)的合法性，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律；審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保財(cái)務(wù)完整可靠；審查盈利完成情況，全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；測(cè)試企業(yè)內(nèi)控制度，評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平。

然而，通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全情況和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況；檢查企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完整，并有效提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)；提出以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系的審計(jì)建議，以預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)過(guò)程等，似應(yīng)包括如下五項(xiàng)主要內(nèi)容：

1、內(nèi)控環(huán)境評(píng)價(jià)：就是評(píng)價(jià)以公司的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響。

2、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)：就是在分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)置合理性的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)：開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍的全面性；實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性；采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性。

3、內(nèi)控科學(xué)且有效評(píng)價(jià)：就是評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果而設(shè)置的內(nèi)部控制，各項(xiàng)措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。

4、內(nèi)控信息與溝通評(píng)價(jià)：包括評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息與溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。

5、內(nèi)部監(jiān)督與制度評(píng)價(jià)：包括分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目標(biāo)要求的科學(xué)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。

三、構(gòu)建內(nèi)控指標(biāo)評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循“三個(gè)原則”

由于內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是確保企業(yè)資產(chǎn)完整、信息可靠、運(yùn)營(yíng)完善的有效手段，為此，構(gòu)建內(nèi)控指標(biāo)評(píng)價(jià)體系務(wù)必遵循“三個(gè)原則”

1、全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也應(yīng)有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，進(jìn)而從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面性、綜合性的考核和評(píng)價(jià)。

2、科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，遵循客觀規(guī)律；既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)；既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)。

3、可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)要做到“三個(gè)重視”

由于內(nèi)控審計(jì)通過(guò)提示、警示等防范手段，查憂患、堵漏洞、測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、促管理，從而為企業(yè)合規(guī)運(yùn)作提供有力保障，為此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)要做到“三個(gè)重視”：

一是思想上要重視。企業(yè)內(nèi)控制度體系滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)部位、每個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)控不好的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)管理肯定不會(huì)好。那種認(rèn)為“內(nèi)控”可有可無(wú)；有事才抓，平時(shí)放松；出點(diǎn)小問(wèn)題，無(wú)管緊要等想法，都是務(wù)必要杜絕的。

二是態(tài)度上要重視?！皟?nèi)控”關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，要有明確的責(zé)任制度，從領(lǐng)導(dǎo)層到管理層再到操作層，從投資主體到經(jīng)營(yíng)主體再到相關(guān)利益主體，都要責(zé)任清晰、責(zé)任明確、責(zé)任落實(shí)。比如：企業(yè)壞賬、合同失誤、項(xiàng)目失控等，都應(yīng)該問(wèn)責(zé)、查責(zé)。

三是措施上要重視。企業(yè)要主動(dòng)建立一套落實(shí)“內(nèi)控”的方案。不是等上面或外面來(lái)查，而是自己要主動(dòng)從基礎(chǔ)做起，從自身內(nèi)部做起。要充分發(fā)揮內(nèi)審、財(cái)務(wù)、監(jiān)察等部門在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)中的組織、督導(dǎo)作用，形成一套工作規(guī)程，總經(jīng)理要抓日常的檢查匯報(bào)。

五、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性意見(jiàn)

1、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位應(yīng)該為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。要以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、完善法人治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)

2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組織地位，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性才能順利開(kāi)展工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。賦予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán)，更有利于工作的開(kāi)展。

3、擴(kuò)展審計(jì)路徑，形成事前、事中、事后全程審計(jì)。事前審計(jì)是指對(duì)計(jì)劃和預(yù)算、投資和更新改造項(xiàng)目可行性研究、成本預(yù)測(cè)等內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，通過(guò)事前審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施后可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議，供決策部門考慮，避免決策失誤。事中審計(jì)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與計(jì)劃、預(yù)算及一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從中找出差距和存在的問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施加以糾正。并根據(jù)實(shí)際情況的變化，修改計(jì)劃和預(yù)算，使之更加符合客觀實(shí)際、更加合理有效。4、提升內(nèi)部審計(jì)操作方式，全面實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。除了使用傳統(tǒng)的座談、詢問(wèn)、盤點(diǎn)、核對(duì)、抽樣、函證等審計(jì)方法外，還可以用到的審計(jì)方法有以下幾種：（1）財(cái)務(wù)分析法。如報(bào)表分析、趨勢(shì)分析、比率分析等，主要解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。（2）經(jīng)濟(jì)分析法。如經(jīng)濟(jì)批量分析、量本利分析等，主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。（3）現(xiàn)代管理法。如決策樹(shù)法、頭腦風(fēng)暴法等，主要是提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是要全面實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果，通過(guò)在線共享信息，在遠(yuǎn)離審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之外的地方實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用于整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中。通過(guò)將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，審計(jì)人員可以在有問(wèn)題事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)就可以得到警惕，降低風(fēng)險(xiǎn)。

5、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)審人員經(jīng)常充電。組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，發(fā)揮“信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)”等平臺(tái)的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。

六、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確把握

一是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要準(zhǔn)。關(guān)鍵是在審計(jì)范圍，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，用事實(shí)、用證據(jù)定論。

二是確認(rèn)問(wèn)題要穩(wěn)。要嚴(yán)格依據(jù)制度、政策規(guī)定，做到依據(jù)事實(shí)堅(jiān)守原則、寸土必爭(zhēng)，對(duì)于把握不準(zhǔn)、拿捏不定、無(wú)制度依據(jù)的問(wèn)題應(yīng)逐級(jí)請(qǐng)示，待明確答復(fù)后再行確認(rèn)，不要急于確認(rèn)引起爭(zhēng)議但道理卻擺不上臺(tái)面。對(duì)任何問(wèn)題都要具體問(wèn)題具體分析，要抓住紛繁復(fù)雜的表象下面的本質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)。

三是解決問(wèn)題要對(duì)癥下藥。不得遺漏審計(jì)程序，任何審計(jì)結(jié)論都要邏輯嚴(yán)密，拿得上臺(tái)面，講得出道理。

四是重要問(wèn)題要及時(shí)請(qǐng)示。首先，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守層級(jí)管理的觀念，遇到特殊、異常、重大問(wèn)題一定要提前請(qǐng)示，請(qǐng)示前最好想一想自己的思路和處理建議，再根據(jù)請(qǐng)示的結(jié)果分析自己的思路和建議中存在的問(wèn)題，不斷改進(jìn)和提高。其次，執(zhí)行始終是第一位的。審計(jì)人員在執(zhí)行問(wèn)題上不能有狹隘的對(duì)錯(cuò)、是非觀念，超出自己崗位職責(zé)范圍或有不明問(wèn)題的一定要提前請(qǐng)示，必須經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后再執(zhí)行，如果未經(jīng)批準(zhǔn)或來(lái)不及得到批準(zhǔn)，那就必須按照原定方案執(zhí)行。

（作者為新城飯店總經(jīng)理）

文/陳維新