我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的問題與思考

中國建設(shè)銀行股份有限公司咸寧分行 王曙光

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，各國在制定會(huì)計(jì)法規(guī)政策時(shí)，要求逐步采用國際上普遍適用的會(huì)計(jì)慣例，以提高各國會(huì)計(jì)信息的可比性，并以此降低國際市場的交易成本。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在其目標(biāo)中提出將制定一套普遍適用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），是為了達(dá)到會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的狀態(tài)，要通過制定準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)趨同，即從公共利益出發(fā)，制定出一套有強(qiáng)制性的全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國際協(xié)調(diào)，促使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到解決方法的相同或相似，建立世界范圍內(nèi)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)學(xué)界對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的含義大致有3種不同理解：溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。通過對這3種觀點(diǎn)的分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同可以理解為是受到經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，國與國之間在承認(rèn)各自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，各國國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在比較和協(xié)調(diào)中尋求共同認(rèn)可的內(nèi)容，從而向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是大方向的發(fā)展，趨同不等于相同，即求同存異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不等于要求各國必須用統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。趨同不是一味地全盤接受，而是進(jìn)一步協(xié)調(diào)。我們必須認(rèn)識(shí)到我國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化理念和法律制度等方面，與其他國家存在著不同程度的差異，因此，在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，我國需要從國情出發(fā)，尋找各種有效途徑努力達(dá)到趨同，遵循允許差異、積極創(chuàng)新的原則，制定具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從2006年公布的新準(zhǔn)則以來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的發(fā)展上已經(jīng)取得了比較好的成績。2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)進(jìn)入后續(xù)趨同和發(fā)展階段。從2005年11月8日發(fā)表中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明后，財(cái)政部建立了持續(xù)趨同機(jī)制，2006年2月財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），并獲得了國際社會(huì)的高度認(rèn)可，國際社會(huì)承認(rèn)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上的趨同。

路線圖的發(fā)布，“強(qiáng)調(diào)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，持續(xù)趨同是在已有趨同基礎(chǔ)上的后續(xù)趨同?？隙↖ASB為應(yīng)對國際金融危機(jī)所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的努力。明確我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同立場，堅(jiān)持持續(xù)趨同是在國際互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同?！?/p>

1 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所面臨的問題

1.1 特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境阻礙國際趨同的推行

從目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段來看，市場經(jīng)濟(jì)和法律制度都不夠健全，缺乏透明公開的市場競爭和有效的市場監(jiān)督機(jī)制。部分企業(yè)之間存在極普遍的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)常出現(xiàn)肆意操縱利潤等現(xiàn)象，而在企業(yè)內(nèi)部，專權(quán)會(huì)導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)職能弱化，出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊無人監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無人保證的現(xiàn)象。例如，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量，這對會(huì)計(jì)環(huán)境的要求較高，使得公允價(jià)值在我國企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用比較困難。

1.2 配合實(shí)施的法律體制不夠完善

許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)有些準(zhǔn)則執(zhí)行比較困難，這是因?yàn)橐恍?zhǔn)則的執(zhí)行缺乏相關(guān)的配套法律法規(guī)。例如，在所得稅部分的處理中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而在此之前我國企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法并存，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未頒布相應(yīng)的稅務(wù)處理規(guī)定，導(dǎo)致新準(zhǔn)則與稅收規(guī)定之間差異的進(jìn)一步擴(kuò)大，加大了確認(rèn)遞延所得稅和進(jìn)行納稅調(diào)整的工作難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏相應(yīng)的法律保障，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在及今后的會(huì)計(jì)信息調(diào)整出現(xiàn)難題。

1.3 會(huì)計(jì)信息使用者的特殊性

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定要求有較成熟的市場環(huán)境以及較為理性的會(huì)計(jì)信息使用者。而我國現(xiàn)階段市場環(huán)境還不成熟，資本市場并不完善，會(huì)計(jì)信息需求主要來自政府管理部門，國有股和法人股，這不同于國際會(huì)計(jì)信息使用者。雖然近年來我國機(jī)構(gòu)投資者數(shù)量有了明顯增加，但會(huì)計(jì)信息主要還不是服務(wù)于占市場絕大多數(shù)的個(gè)人投資者。同時(shí)，為了兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。因此，會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)滿足各種不同使用者的需求。

1.4 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)水平較低

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同需要建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制，以此保障其貫徹落實(shí)的有效性。我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，特別是缺乏通曉國際會(huì)計(jì)慣例和豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，各項(xiàng)準(zhǔn)則仍有一些不夠完善的地方，一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理更多是依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就對會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平提出了更高的要求，目前我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，很大部分是大專以下學(xué)歷，這已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，不利于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面持續(xù)趨同的計(jì)劃實(shí)行。IASB委員的任職條件傾向于專業(yè)技術(shù)和職業(yè)背景，這對我國盡快培養(yǎng)出自己的會(huì)計(jì)國際專家提出了挑戰(zhàn)。只有培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，才能確保會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的國際化。

2 國外經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的啟示與借鑒

2.1 發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示

發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中起到了很大的推動(dòng)作用，縱使從另外一個(gè)角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與國際化趨同也是各國利益之爭的結(jié)果，不管出自何種目的，各發(fā)達(dá)國家確實(shí)推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)一步發(fā)展。目前來看，發(fā)達(dá)國家大多已經(jīng)認(rèn)可了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的工作已經(jīng)取得一定成效。這里以美國為例，對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展提供參考。

（1）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的細(xì)密周延性和透明度。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一項(xiàng)準(zhǔn)則通常由許多段組成，除了準(zhǔn)則本身外，還有“解釋公告”和“緊急工作組的一致意見”等，其主要的目的是明確概念，增強(qiáng)操作性，規(guī)范確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)和方法。我國目前已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要的特點(diǎn)是簡明概括，但有一些不足之處，譬如對于一些較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，缺乏列示操作的案例，不像美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣還有備選方案，相比條款性說明和可理解性及操作性較低。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信教育。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾經(jīng)是其他很多國家的效仿對象，美國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面有著很大的影響力。但自從2010年發(fā)生了美國安然公司會(huì)計(jì)造假事件后，社會(huì)各利益關(guān)聯(lián)方開始對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提出了廣泛質(zhì)疑，以及嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對資本市場的信心，原來讓美國自信滿滿的本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遭到嚴(yán)重的信任打擊，在巨大的外界壓力下，引起了美國對自身會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反思，不得不逐漸向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，以求得外界的認(rèn)同。美國的這個(gè)例子，說明就算在制度較完善的發(fā)達(dá)國家里，也不能完全靠制度本身的控制力，而忽略了誠信的教育。加強(qiáng)誠信教育是我國會(huì)計(jì)行業(yè)的重要課題。

（3）把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作規(guī)范化。美國在對完善和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中，大量吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)、理財(cái)學(xué)等學(xué)科的優(yōu)秀研究成果，并把別的領(lǐng)域的研究方法和成果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究聯(lián)系起來，拓展了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究方法和研究深度。我國的會(huì)計(jì)理論研究方法相比較單一，流于表面，很多研究沒有深入到實(shí)際操作的層面，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。目前在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各學(xué)科相互交融，我國應(yīng)借鑒其他學(xué)科的研究成果，豐富會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究方法，使研究的成果更加具有實(shí)用性。

2.2 發(fā)展中國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示

在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，發(fā)展中國家的局面是相對被動(dòng)的。雖然一國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)該國的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和文化背景，但是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，發(fā)展中國家的處境仍然不太明朗。根據(jù)一些發(fā)展中國家的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，可總結(jié)以下一些啟示。

（1）遵循逐步趨同方法，不一蹴而就。一些發(fā)展中國家，如泰國、新加坡等在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同上根據(jù)各國自身情況，在吸收借鑒的基礎(chǔ)上，向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。但趨同的步伐較發(fā)達(dá)國家緩慢一些，如越南現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有反映國際會(huì)計(jì)理事會(huì)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則近年來的變化。目前，越南還沒有宣布全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。作為發(fā)展中國家，在考慮了實(shí)施和消化的所需要的時(shí)間后，應(yīng)加快趨同的步伐，方可在經(jīng)濟(jì)全球化下取得較有利的競爭地位。

（2）爭取主動(dòng)權(quán)，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的事務(wù)。有些發(fā)展中國家相對保守一些，很少在會(huì)計(jì)國際事務(wù)中爭取主動(dòng)權(quán)。由于各發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，而且在全球經(jīng)濟(jì)中扮演與發(fā)達(dá)國家不同的角色，多數(shù)都被動(dòng)地接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐漸減少本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，我國應(yīng)積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同工作，建立長期有效的持續(xù)趨同機(jī)制，積極對征求意見稿提出意見，爭取在各個(gè)層面上提高我國在IFRS制定中的影響力。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，作為發(fā)展中國家，不應(yīng)照抄照搬發(fā)達(dá)國家的東西，可在吸收借鑒的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。同時(shí)要積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程，與主流會(huì)計(jì)模式全方位溝通，走一條自覺的國際化之路，不過這條道路會(huì)任重而道遠(yuǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本就應(yīng)該是多方利益集團(tuán)充分博弈后的結(jié)果，不僅發(fā)達(dá)國家要參與要受益，發(fā)展中國家也必須要成為一股不可或缺的力量參與其中，要盡量實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的聯(lián)合，以求獲得最優(yōu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.3 促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考和建議

（1）會(huì)計(jì)的發(fā)展受一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和制約，要加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程，必須加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的溝通。立足于我國國情，積極參與國際準(zhǔn)則制定事務(wù)，爭取發(fā)言權(quán)。雖然我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比存在一些差別，但我們應(yīng)該以發(fā)展的眼光來看待差別，積極在差異中尋求解決方法。我國應(yīng)加快市場培育體系，建立有利于企業(yè)公平競爭的市場機(jī)制。另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同的過程中，我們應(yīng)該廣泛地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。如利用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀點(diǎn)。使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更多地體現(xiàn)我們發(fā)展中國家的情況和需求，努力尋求國際認(rèn)可的解決我國實(shí)際會(huì)計(jì)問題的方法，從而化被動(dòng)為主動(dòng)，維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）完善相關(guān)法律制度，制定準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制。一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行也有賴于相應(yīng)法律制度條件下相關(guān)部門的互動(dòng)、溝通和共同演進(jìn)。應(yīng)加快完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如由于會(huì)計(jì)對凈利潤的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多缺陷，容易有人為粉飾因素，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在考核和評價(jià)企業(yè)盈利時(shí)，準(zhǔn)備以全面收益表取代利潤表。凈利潤在中國證券市場上是一個(gè)非常重要的監(jiān)管指標(biāo)，是企業(yè)上市、配股及股利分配等的判斷指標(biāo)之一，這些監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)容易成為上市公司操縱利潤誘因，或編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素。我國應(yīng)該盡快修訂經(jīng)濟(jì)法規(guī)的漏洞，建立完善的中國會(huì)計(jì)法規(guī)體系，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同提供良好的法律環(huán)境。

（3）會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足不同使用者的需要。我國的財(cái)務(wù)目標(biāo)包括，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。政府在國有控股企業(yè)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息控制方面，應(yīng)該適當(dāng)?shù)販p少干預(yù)，以免其提供存在較多人為因素降低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。確保按照一般市場機(jī)制的要求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。此外，應(yīng)加快我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，使會(huì)計(jì)信息不再服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)而為投資者服務(wù)。

（4）加快培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人才。國家和學(xué)校應(yīng)改革高等院校的教育體制，調(diào)整教育層次，重點(diǎn)培養(yǎng)適合國際競爭的高級會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)職業(yè)組織或協(xié)會(huì)應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，通過各種媒體進(jìn)行宣傳、介紹國際會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)向。力求多途徑、多層次地使會(huì)計(jì)人員及時(shí)了解最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)等。不斷接受新觀念、新知識(shí)；提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育，與國際會(huì)計(jì)教育接軌。對正從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)教育，以提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，使之更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。另外，為了與國際會(huì)計(jì)教育接軌，可大力引進(jìn)一些國際會(huì)計(jì)資格考試，培養(yǎng)具有國際認(rèn)證資格的注冊會(huì)計(jì)師，以滿足我國對中國高級會(huì)計(jì)人才的需求。

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［4］鄧淑萍.中國對于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題［J］.會(huì)計(jì)研究，2004，（1）.

［5］朱星文.會(huì)計(jì)國際趨同研究中的中國視角［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009，（2）.

［6］曲曉輝、陳瑜.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的利益關(guān)系分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2003，（1）.

［7］李曉強(qiáng).國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本土?xí)?jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較［J］.會(huì)計(jì)研究，2004，（7）.