制售假發(fā)票犯罪探析

高久勝

一、制售假發(fā)票犯罪的概念

按現(xiàn)行稅制，發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩大類。一類是專用發(fā)票，具有出口退稅、抵扣稅款功能，包括增值稅專用發(fā)票和具有可以用于出口退稅、抵扣稅款功能的其他發(fā)票，如：農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，還有課征消費(fèi)稅的產(chǎn)品出口所開(kāi)具的發(fā)票也可以作為出口退稅的憑證。另一類是沒(méi)有出口退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票，即普通發(fā)票。而公安機(jī)關(guān)所稱“制售假發(fā)票”犯罪，主要是制售普通發(fā)票的犯罪。是指《刑法》第二百零九條第二款規(guī)定的“非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪”。即違反發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，以及出售偽造、擅自制造的不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。

二、制售假發(fā)票犯罪的特點(diǎn)

1.制售假發(fā)票犯罪案件數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng),重大案件時(shí)有發(fā)生。近年來(lái),隨著“金稅工程”的有效運(yùn)行,增值稅和其他可抵扣稅款的專用發(fā)票（簡(jiǎn)稱“四小票”）管理制度日益嚴(yán)格，犯罪的成本和風(fēng)險(xiǎn)日益增大，利用增值稅專用發(fā)票和用于抵扣稅款發(fā)票犯罪呈逐年下降的趨勢(shì)，使得制售假發(fā)票犯罪與日俱增,且有愈演愈烈之勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2004年以來(lái)，全國(guó)警方查處的制售假發(fā)票犯罪案件年均增長(zhǎng)都在20%以上。截至2010年6月，全國(guó)公安機(jī)關(guān)已繳獲涉及商業(yè)零售、餐飲服務(wù)、建筑安裝等各種行業(yè)的假發(fā)票1.12億份，是2009年全年發(fā)票繳獲量的1.2倍。

2.犯罪手段科技化。近幾年，經(jīng)公安、稅務(wù)部門(mén)多次聯(lián)合打擊和整治，在車站、碼頭、廣場(chǎng)等場(chǎng)所公開(kāi)兜售假發(fā)票的現(xiàn)象，已經(jīng)較之前有所收斂。取而代之的是犯罪分子更多地采用信息化手段，充分利用互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)短信、傳真等現(xiàn)代化通信工具傳播速度快、輻射面廣的特點(diǎn)，在互聯(lián)網(wǎng)上或無(wú)線通信網(wǎng)絡(luò)中向企業(yè)和個(gè)人推銷假發(fā)票,一旦兜售成功則采用郵政、快遞、客運(yùn)、航空托運(yùn)等方式運(yùn)輸假發(fā)票。

3.發(fā)票制假水平大幅度提高，難辨真?zhèn)?。以前的假發(fā)票多是質(zhì)量粗糙,印刷水平低的發(fā)票，幾乎無(wú)需借助工具，僅從紙張質(zhì)量、制版水平、印刷工藝、印章仿真程度、水紋印等幾個(gè)外觀特征上便可以辨別真?zhèn)?。但隨著電腦技術(shù)、照相制版等現(xiàn)代化印刷技術(shù)的運(yùn)用，以及印刷設(shè)備等硬件設(shè)施的改善，一些制假犯罪團(tuán)伙制造的假發(fā)票質(zhì)量比以往有了明顯提高，制造的假發(fā)票幾乎可以亂真，而且用肉眼難以識(shí)別真?zhèn)?，有的發(fā)票不得不委托物證鑒定專家進(jìn)行技術(shù)比對(duì)。

4.犯罪行為隱蔽性更強(qiáng)。該類案件的行為人都具備一定的反偵查能力，在實(shí)施犯罪的過(guò)程中采取了一系列的反偵查措施。印制假發(fā)票、藏匿印刷機(jī)的場(chǎng)所比較隱蔽；犯罪團(tuán)伙成員之間具有嚴(yán)密的內(nèi)部分工,包括制造、出售等一整套體系都有專人負(fù)責(zé)；犯罪過(guò)程實(shí)行單線聯(lián)系,具有很強(qiáng)的隱密性。

5.跨省流動(dòng)作案明顯增多，制售假發(fā)票犯罪出現(xiàn)全國(guó)蔓延趨勢(shì)。前幾年，制售假發(fā)票犯罪團(tuán)伙只集中在東南沿海少數(shù)幾個(gè)省份。近年來(lái)，制售假發(fā)票犯罪跨地區(qū)趨勢(shì)日漸明顯。制售假發(fā)票犯罪團(tuán)伙以家族、地域?yàn)榧~帶，跨省流竄作案明顯增多，假發(fā)票制造、銷售的空間距離也逐漸拉大，一起案件往往涉及數(shù)省。如2007年破獲的公安部督辦的付玉恒特大非法制造、出售發(fā)票案中，2億余元假發(fā)票開(kāi)具涉及江蘇省蘇州市、浙江省揚(yáng)州市等5省10多個(gè)地市的單位。

三、制售假發(fā)票犯罪高發(fā)的主要原因

1.低成本、高回報(bào)。非法制售假發(fā)票,資金投入較少,技術(shù)門(mén)檻低,但收益回報(bào)卻很高。一本發(fā)票一般只需3-5元的成本,而其銷售的價(jià)格每本一般在100元左右,最高可賣(mài)到每本400元,一個(gè)月的銷售收入就足以收回投入的成本,利潤(rùn)十分可觀。如永嘉縣公安局破獲的高某出售非法制造的發(fā)票案,犯罪嫌疑人高某伙同他人于2006年3月至當(dāng)年10月間,以偽造的“瑞安市石泥沙供應(yīng)公司”出售假發(fā)票68份,票面金額268.55萬(wàn)元,非法獲利達(dá)10萬(wàn)余元。正是這種低成本,短時(shí)間內(nèi)可獲取極高暴利的存在,驅(qū)使一些人鋌而走險(xiǎn),以身試法。

2.巨大的“買(mǎi)方”市場(chǎng)的存在。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益多元化,對(duì)假發(fā)票有了更多的需求。假發(fā)票使用者一類是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，近年來(lái)，一些從事建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)的不法單位和個(gè)人使用假發(fā)票，目的是虛列成本，隱瞞利潤(rùn)，偷逃企業(yè)所得稅，或者是虛增營(yíng)業(yè)額，制作虛假財(cái)務(wù)賬證，用于應(yīng)付各種財(cái)務(wù)審查；另一類是企事業(yè)單位個(gè)別人員以及部分國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，購(gòu)買(mǎi)、使用假發(fā)票用于套取單位資金中飽私囊，或用于掩蓋其違規(guī)消費(fèi)行為。巨大的“買(mǎi)方”市場(chǎng)的存在導(dǎo)致此類犯罪日趨高發(fā)。

3.犯罪成本低、量刑檔次不合理。①犯罪成本低，刑法處罰偏輕。目前制售假發(fā)票犯罪的風(fēng)險(xiǎn)成本與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票犯罪等其他涉稅犯罪相比較顯得偏低,即使制售假發(fā)票的犯罪嫌疑人抓獲后被判有罪,其所承擔(dān)的刑法處罰也相對(duì)較輕。按照《刑法》第二百一十條規(guī)定,使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,按照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰,其最高刑是無(wú)期徒刑,而騙購(gòu)其他發(fā)票則沒(méi)有作為犯罪規(guī)定,只有在騙購(gòu)后又出售才能按照《刑法》第二百零九條第二款的規(guī)定處罰(非法出售發(fā)票罪),但其最高刑罰僅僅是 7年以下有期徒刑,兩者相差甚大。因此,一些違法犯罪分子普遍認(rèn)為,制售假發(fā)票只是一種違法行為,只要繳些罰款就能“解決”問(wèn)題,即便被抓住了,最多也不過(guò)判7年有期徒刑。②量刑檔次不合理。刑法第二百零九條第二款規(guī)定：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處2年以下有期徒刑、拘役或管制，并處或者單處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。但如何界定“情節(jié)嚴(yán)重”，目前沒(méi)有相關(guān)司法解釋，這就導(dǎo)致司法實(shí)踐中難以把握量刑檔次，使起訴、審判工作遇到法律本身的障礙。

4.公安、稅務(wù)協(xié)作機(jī)制不健全，給制售假發(fā)票違法犯罪活動(dòng)留下了空間。打防制售假發(fā)票犯罪是公安、稅務(wù)部門(mén)的共同任務(wù),需要各方面切實(shí)有效地協(xié)作配合,才能形成打擊合力。但目前公安、稅務(wù)等行政執(zhí)法部門(mén)的配合還停留在簡(jiǎn)單的協(xié)作配合和個(gè)案的協(xié)查上，只是就案論案，深挖犯罪工作不到位，尚未建立健全一整套有效的包括信息交流、信息共享、案件移送等工作機(jī)制。

5.偵查取證難。由于制售假發(fā)票違法犯罪活動(dòng)以跨省市流竄作案最為常見(jiàn)，且近些年犯罪團(tuán)伙及成員反偵查能力增強(qiáng)，致使在具體的偵破過(guò)程中常常遇到取證難、追訴難的情況，給進(jìn)一步深挖源頭工作帶來(lái)困難。同時(shí)由于犯罪嫌疑人一般都采取單線聯(lián)系、錢(qián)貨兩訖的方式進(jìn)行交易，即使被發(fā)現(xiàn)也難以確定其真實(shí)的交易量，給犯罪的認(rèn)定帶來(lái)很大困難。

四、制售假發(fā)票犯罪的防治對(duì)策

1.規(guī)范發(fā)票印刷管理,切實(shí)從源頭治理。一是要統(tǒng)一發(fā)票印刷管理的部門(mén),堅(jiān)決遏制多頭印刷、多部門(mén)管理的現(xiàn)狀。同時(shí),明確印刷管理部門(mén)的職權(quán)、任務(wù)以及責(zé)任和義務(wù),以此提高印刷管理部門(mén)的責(zé)任心,提高責(zé)任追究的不可推卸性。二是加大科技投入，提高發(fā)票防偽科技含量。要精心設(shè)計(jì)制作各類發(fā)票的防偽標(biāo)記,并定期更換。提高各類發(fā)票的偽造難度,提升職能部門(mén)識(shí)別假發(fā)票的能力。三是吸收國(guó)外在網(wǎng)上開(kāi)具發(fā)票的先進(jìn)做法，將紙質(zhì)發(fā)票變?yōu)殡娮影l(fā)票，使發(fā)票違法犯罪目標(biāo)不復(fù)存在。四是建立大額發(fā)票入賬前審驗(yàn)制度，即結(jié)合發(fā)票信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，明確對(duì)一定金額、一定業(yè)務(wù)類型的發(fā)票入賬前必須進(jìn)行系統(tǒng)認(rèn)證，減少違法犯罪可乘之機(jī)。

2.嚴(yán)控“買(mǎi)方”市場(chǎng)。巨大的“買(mǎi)方”市場(chǎng)是滋生發(fā)票犯罪的土壤，公安、稅務(wù)、工商等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，加大對(duì)終端市場(chǎng)企業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)企業(yè)和各單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)和對(duì)假發(fā)票的識(shí)別能力及洞察業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)填補(bǔ)小金庫(kù)情況的能力，將犯罪活動(dòng)消滅在萌芽狀態(tài)，從根源上鏟除“買(mǎi)方”市場(chǎng)。

3.修訂完善相關(guān)制度,加大制售假發(fā)票犯罪成本。制售假發(fā)票犯罪行為的社會(huì)危害極大,而目前的追訴標(biāo)準(zhǔn)已與司法實(shí)踐的需要相脫離，不符合罪刑相適應(yīng)的原則,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行刑法進(jìn)行必要的修訂,或及時(shí)作出司法解釋,在法律層面上達(dá)到有效警戒這類經(jīng)濟(jì)犯罪的目的。一是明確有關(guān)情形的司法解釋,增強(qiáng)偵辦此類案件的可操作性。有必要在全國(guó)統(tǒng)一設(shè)定“情節(jié)嚴(yán)重”的具體標(biāo)準(zhǔn)，并建議“從假發(fā)票份數(shù)、票面額、開(kāi)具假發(fā)票造成的后果、獲取的非法利益等方面考慮”。二是為賣(mài)而買(mǎi)的發(fā)票數(shù)應(yīng)認(rèn)定為犯罪既遂的數(shù)額,以防止犯罪分子之間相互推卸罪責(zé)。

4.加強(qiáng)稅警及相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)作，形成有效打擊整治發(fā)票犯罪的整體合力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的管理機(jī)關(guān)，在移送案件線索、提供證據(jù)材料、提供專業(yè)法律咨詢等方面具有不可替代的作用，公安機(jī)關(guān)在偵查手段、強(qiáng)制措施、打擊力度上具有優(yōu)勢(shì)。公安機(jī)關(guān)只有與稅務(wù)部門(mén)緊密協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，才能從根本上形成打擊合力，共同遏制制售假發(fā)票違法犯罪行為的發(fā)生。因此，應(yīng)成立由公安機(jī)關(guān)、國(guó)地稅機(jī)關(guān)參與的組織機(jī)構(gòu),下設(shè)聯(lián)合辦公室,協(xié)調(diào)處理遏制制售假發(fā)票犯罪工作中遇到的困難和問(wèn)題。發(fā)現(xiàn)案源,公安、稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)互相通報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的制售假發(fā)票案件符合移送條件的要及時(shí)移送；公安機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件要及時(shí)審查，符合立案條件的要及時(shí)立案?jìng)刹?，并要一查到底，深挖團(tuán)伙，最大限度地摧毀制假販假窩點(diǎn)。同時(shí),要加強(qiáng)與其他相關(guān)部門(mén)的溝通和協(xié)作,努力建立起各部門(mén)齊抓共管,打防、宣傳教育相結(jié)合的綜合治理機(jī)制。

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