我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系的優(yōu)化——基于政府會(huì)計(jì)模式變遷的分析

●上海海事大學(xué) 殷 紅

2011年國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，要求中央各部門(mén)公開(kāi)2010年因公出國(guó)(境)經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車(chē)購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)（簡(jiǎn)稱(chēng)“三公”經(jīng)費(fèi)）決算數(shù)和2011年“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況，同時(shí)要求地方政府比照?qǐng)?zhí)行。作為政府預(yù)算支出的重要組成項(xiàng)目，“三公經(jīng)費(fèi)”的公開(kāi)是新時(shí)期我國(guó)建設(shè)誠(chéng)信和透明政府的重大舉措，對(duì)于維護(hù)政府資源使用、杜絕貪污浪費(fèi)有著重大的積極意義。

然而隨著公眾意識(shí)的增強(qiáng)，公眾要求監(jiān)督政府預(yù)算支出的訴求逐漸向成熟轉(zhuǎn)變。理性的公眾正在將關(guān)注的目光從過(guò)去反映政府預(yù)算支出合法合理性的單純靜態(tài)數(shù)字結(jié)果，投向更多揭示政府預(yù)算執(zhí)行狀況即績(jī)效的動(dòng)態(tài)過(guò)程信息方面。這種轉(zhuǎn)變伴隨的背景是我國(guó)政府會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代模式的過(guò)渡，由此對(duì)政府預(yù)算資金的監(jiān)督體系，特別是政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型提出了新的要求。本文透過(guò)“三公”經(jīng)費(fèi)的數(shù)字現(xiàn)象，基于政府會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變的視角來(lái)探討如何優(yōu)化我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系。

一、“三公”經(jīng)費(fèi)問(wèn)題引發(fā)的思考

（一）“三公”經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。作為政府提供公共服務(wù)的正常支出的組成部分，“三公”經(jīng)費(fèi)本無(wú)可厚非，但現(xiàn)實(shí)中由于種種原因也為一些政府部門(mén)或人員滋生腐敗提供了便利。當(dāng)前公開(kāi)的“三公”經(jīng)費(fèi)僅僅是反映政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)使用政府預(yù)算資金后的結(jié)果，拋開(kāi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)，“三公”經(jīng)費(fèi)也只是一個(gè)匯總的數(shù)據(jù)，無(wú)法分析和說(shuō)明政府預(yù)算資金運(yùn)用于具體的公共政策項(xiàng)目及其效果。因此，公開(kāi)飽受爭(zhēng)議的“三公”經(jīng)費(fèi)，初級(jí)目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)政府預(yù)算支出的合理性和合法性來(lái)滿(mǎn)足公眾了解政府行政支出水平的需要，更高層級(jí)的目標(biāo)是為了解和評(píng)價(jià)政府履行公共受托責(zé)任的績(jī)效提供充分有效的信息。

（二）“三公”經(jīng)費(fèi)與政府會(huì)計(jì)。“三公”經(jīng)費(fèi)及其他項(xiàng)目作為政府預(yù)算支出使用情況的運(yùn)行軌跡是體現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)體系中的?，F(xiàn)代政府履行管理職能需要有充足的經(jīng)濟(jì)資源保障，政府會(huì)計(jì)作為對(duì)其履行職能過(guò)程中耗費(fèi)的資源、取得的成效確認(rèn)和記錄的技術(shù)手段，能夠反映各級(jí)政府和政府部門(mén)履行政府職責(zé)和實(shí)現(xiàn)政府職能的情況，監(jiān)督、評(píng)價(jià)政府工作，優(yōu)化政府機(jī)構(gòu)設(shè)置和政府職責(zé)配備，建立高效的政府，實(shí)現(xiàn)政府的政治效應(yīng)。

不同歷史時(shí)期形成了不同的政府會(huì)計(jì)模式。脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的我國(guó)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)模式，又被稱(chēng)為預(yù)算會(huì)計(jì)模式，通過(guò)記錄預(yù)算收入、預(yù)算支出并報(bào)告預(yù)算結(jié)余，提供政府預(yù)算的總量、結(jié)構(gòu)、專(zhuān)用性以及進(jìn)度等方面信息，反映政府當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果。在20世紀(jì)末期西方國(guó)家新公共管理改革影響下逐漸形成的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式下，政府會(huì)計(jì)作為一個(gè)有效的信息系統(tǒng)，除了反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)情況及結(jié)果外，還應(yīng)全面、系統(tǒng)、完整地反映整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)連續(xù)的過(guò)程及累積的結(jié)果，即提供政府履行公共受托責(zé)任情況的信息，政府依據(jù)這個(gè)系統(tǒng)能夠做出科學(xué)決策，降低政府行政成本，提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）“三公”經(jīng)費(fèi)與政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)?！叭苯?jīng)費(fèi)及其他項(xiàng)目作為政府預(yù)算支出使用情況的檢查和監(jiān)督是由政府預(yù)算資金的監(jiān)督體系完成的。政府預(yù)算資金監(jiān)督體系由政府審計(jì)以及政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)兩部分組成。其中根據(jù)現(xiàn)行《憲法》第91條規(guī)定，政府審計(jì)是由審計(jì)署對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督；政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）（2007）的定義來(lái)理解，即政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為政府機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高政府的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助政府實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。完善的政府預(yù)算監(jiān)督管理體系，不能僅僅依靠年末的檢查性的政府審計(jì)，而更多的是要在日常工作中形成一套行而有效的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督。

政府會(huì)計(jì)是對(duì)政府履行公共受托責(zé)任過(guò)程中耗費(fèi)的預(yù)算資源以及最終取得的績(jī)效進(jìn)行確認(rèn)和記錄的信息系統(tǒng)，而政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)展的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)活動(dòng)，二者最終目的是一致的，都是立足于政府內(nèi)部，為了促進(jìn)政府部門(mén)規(guī)范管理，提高財(cái)政預(yù)算資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)政府管理的目標(biāo)。

二、傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式下我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系的弊端

我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，從形成至今在保護(hù)政府預(yù)算資金的安全完整，強(qiáng)化預(yù)算管理和控制，以及在財(cái)務(wù)、預(yù)算監(jiān)督方面發(fā)揮了重要的作用。在傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的制約和影響下，我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致其發(fā)展中逐漸顯現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系割裂導(dǎo)致建立和發(fā)展政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的客觀需求弱化。我國(guó)傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分組成，每個(gè)組成部分分別使用不同的會(huì)計(jì)賬戶(hù)記錄不同的財(cái)政交易。這種 “三分天下”的格局導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系相互分割，互不銜接。從資金流向來(lái)看，年度政府預(yù)算資金循環(huán)完整過(guò)程包括撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)僅記錄和反映預(yù)算資金撥款這一個(gè)階段的交易，余下的階段是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法監(jiān)督和控制的，直到預(yù)算資金付款階段發(fā)生的交易由行政單位或事業(yè)單位會(huì)計(jì)完成事后的記錄，并通過(guò)提交上來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。這樣的結(jié)果是，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法反映財(cái)政預(yù)算資金循環(huán)的全過(guò)程，從而使得政府財(cái)政部門(mén)的監(jiān)控和管理失效。

傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系這種偏重記錄和反映政府預(yù)算資金使用結(jié)果的傾向，導(dǎo)致政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象也僅僅局限于反映政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息和資料，而按照我國(guó)相關(guān)審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是政府審計(jì)的法定業(yè)務(wù)范圍，從而導(dǎo)致了傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式下對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的需求弱化的結(jié)果，這表現(xiàn)在：

1.政府部門(mén)建立健全內(nèi)部審計(jì)法律支持低。雖然1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》和2006年修訂的《審計(jì)法》都有規(guī)定要求單位建立健全部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)制度，但并非明確規(guī)定適用于政府部門(mén)。最為相關(guān)的規(guī)定當(dāng)屬2003年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中第3條規(guī)定:“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國(guó)家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師?！?/p>

僅有審計(jì)署的部門(mén)規(guī)范明確要求建立政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而沒(méi)有法律層面的支持，這說(shuō)明在當(dāng)時(shí)的社會(huì)實(shí)踐中對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的客觀需求并不強(qiáng)烈。

2.政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。制度建設(shè)方面缺少有關(guān)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作方面的法律規(guī)范，其直接結(jié)果是現(xiàn)實(shí)中政府部門(mén)內(nèi)建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量有限，專(zhuān)門(mén)的審計(jì)從業(yè)人員較少。政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有三種類(lèi)型：?jiǎn)为?dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及在紀(jì)檢和監(jiān)察部門(mén)的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府部門(mén)至多只占三分之一②，這種專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)有人力的缺乏導(dǎo)致難以順利而有效地完成政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的工作。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度弊端導(dǎo)致政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)范圍受限。我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式下采用的是現(xiàn)金制核算基礎(chǔ)，不提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告，而是主要提供政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，其目的是向公眾提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況，所能傳達(dá)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息非常有限，政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面的反映。另外，由于強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的，導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒(méi)有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息最終被忽視和遺漏。例如政府資產(chǎn)的核算信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中不包括政府固定資產(chǎn)的內(nèi)容，行政事業(yè)單位國(guó)有固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算信息最終并不能為宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和公眾所了解，使這部分國(guó)有資產(chǎn)的使用和管理缺少有效的監(jiān)督檢查。在政府負(fù)債的核算信息方面，由于國(guó)債未來(lái)的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債和政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等，都不涉及當(dāng)前的預(yù)算支出，因此在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中并不能得到反映。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)領(lǐng)域的主要對(duì)象，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和監(jiān)督的效用，從而不利于整個(gè)政府運(yùn)行系統(tǒng)效果的發(fā)揮和效率的提高。我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式下只編制政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，由此政府內(nèi)部審計(jì)工作的范圍也只能?chē)@政府預(yù)算資金的合法性、合理性開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，即重點(diǎn)審查資金分配和管理的真實(shí)性、規(guī)范性，支出結(jié)構(gòu)的合理性，揭露和制止資金損失浪費(fèi)、隱瞞收入、虛列支出、設(shè)立“小金庫(kù)”、國(guó)有資產(chǎn)流失、舞弊和腐敗等問(wèn)題。但是政府內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法獲得政府資產(chǎn)、負(fù)債等的完整會(huì)計(jì)信息，從而難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，更難以對(duì)部門(mén)財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制提供充分的依據(jù)，立法機(jī)構(gòu)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理只能流于形式。

三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式下我國(guó)政府內(nèi)部審計(jì)體系的完善

20世紀(jì)八十年代以來(lái)，西方國(guó)家紛紛開(kāi)展了旨在建立信息透明、高效廉潔的政府治理改革。政府會(huì)計(jì)作為這場(chǎng)政府治理改革的重要組成部分，正在從傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代模式轉(zhuǎn)變。預(yù)算在政府中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，預(yù)算具有的技術(shù)性體現(xiàn)在政府必須在法定預(yù)算限定范圍內(nèi)開(kāi)展各項(xiàng)管理活動(dòng)，行使各項(xiàng)職能，同時(shí)預(yù)算還具有政治性，表現(xiàn)為預(yù)算所體現(xiàn)的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)政府公共政策選擇以及相應(yīng)的政策成本。由于預(yù)算資源使用目的或用途的限定，政府應(yīng)當(dāng)按預(yù)算限定組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，政府會(huì)計(jì)的重點(diǎn)正在從關(guān)注預(yù)算資源的取得、運(yùn)用和效果，轉(zhuǎn)向?yàn)樵u(píng)價(jià)政府公共政策的運(yùn)行情況提供信息支持。

政府會(huì)計(jì)模式的這些轉(zhuǎn)變對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，只有順應(yīng)現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式的要求，才能更好地發(fā)揮政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系的監(jiān)督效用。

（一）構(gòu)建現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系，提高對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的客觀需求。隨著政府職能的轉(zhuǎn)換，公共管理的引入，現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的對(duì)象逐漸由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，為了更完整地反映政府受托管理國(guó)家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性和全面性，同時(shí)也為了能夠進(jìn)一步分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況，以及對(duì)下屆政府造成的財(cái)務(wù)影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績(jī)而大量舉債，債務(wù)由下屆政府償還的短期化行為，政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)必須實(shí)行現(xiàn)金制向應(yīng)計(jì)制的轉(zhuǎn)換。應(yīng)計(jì)制給政府部門(mén)帶來(lái)了一種文化的轉(zhuǎn)變，為政府部門(mén)建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)制提供了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門(mén)管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的效率、效果等財(cái)務(wù)績(jī)效管理問(wèn)題。

績(jī)效導(dǎo)向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的形成對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)體系提出了更高的要求，將會(huì)激發(fā)對(duì)政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立及其人員能力素質(zhì)提升的需求動(dòng)力。因此，從制度建設(shè)方面應(yīng)完善相關(guān)法律，建立層次分明的法律規(guī)范體系，明確政府部門(mén)建立內(nèi)部審計(jì)制度、設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的剛性要求；同時(shí)研究出臺(tái)具體的實(shí)務(wù)指南，規(guī)范指導(dǎo)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，推動(dòng)我國(guó)政府部門(mén)自身內(nèi)部審計(jì)制度的建立、完善，以及內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的提升，以期能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，豐富政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象?，F(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式要求建立綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度，既包括能夠反映當(dāng)年政府預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的預(yù)算會(huì)計(jì)信息，也包括能夠全面系統(tǒng)反映政府財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而能夠反映政府過(guò)去的預(yù)算決策和政府活動(dòng)對(duì)現(xiàn)在的影響，更能夠預(yù)測(cè)當(dāng)前公共決策和政府活動(dòng)對(duì)未來(lái)的影響，能夠?yàn)樾畔⑹褂谜哌M(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策提供幫助，也能夠?yàn)樵u(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況提供詳細(xì)、全面和涵蓋政府預(yù)算全過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息支持。

審計(jì)對(duì)象的這種變化，促使政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作范圍從傳統(tǒng)的側(cè)重財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)以監(jiān)督和評(píng)價(jià)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況為主要內(nèi)容，此時(shí)的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)將會(huì)作為一種控制機(jī)制來(lái)約束和控制政府及其部門(mén)在財(cái)政當(dāng)年度取得和使用公共資源過(guò)程中的行為。而績(jī)效審計(jì)則針對(duì)政府部門(mén)全面和完整的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，甚至成本等信息的長(zhǎng)期影響和結(jié)果，此時(shí)的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)將會(huì)作為一種管理機(jī)制來(lái)服務(wù)于微觀層面的政府財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，能夠有效促進(jìn)政府公共財(cái)政受托責(zé)任的履行和實(shí)現(xiàn)。

注釋?zhuān)?/p>

①本文中的政府部門(mén)是指各級(jí)政府下轄的職能部門(mén)，不包括事業(yè)單位和非營(yíng)利組織。

②數(shù)據(jù)引自：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).2012.黨政部門(mén)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，1。

1.路軍偉、李建發(fā).2006.政府會(huì)計(jì)改革的公共受托責(zé)任視角解析[J].會(huì)計(jì)研究，12。

2.劉力云.2007.論發(fā)展和完善我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)[J].審計(jì)研究，3。

3.李曉慧、孟春.2012.“三公經(jīng)費(fèi)”披露及其績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究[J].發(fā)展研究，4。