低碳經(jīng)濟(jì)下對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

●華中科技大學(xué)武昌分校 冷 芳

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)系分析

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要分支, 對(duì)環(huán)保承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。為了在社會(huì)公眾面前樹(shù)立良好的環(huán)境形象，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中勢(shì)必會(huì)帶來(lái)許多各式各樣的環(huán)境活動(dòng), 這些活動(dòng)既對(duì)全球自然環(huán)境產(chǎn)生影響, 同時(shí)又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有一定的影響。而環(huán)境會(huì)計(jì)正是基于這一背景應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)在于核算的角度不同, 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 著眼于對(duì)自然界資源的掠奪,為人類所用,而環(huán)境會(huì)計(jì)則與之相反,更側(cè)重于環(huán)境要素的考慮,注重的是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展, 使企業(yè)和環(huán)境達(dá)到一種平衡。這也是低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代所倡導(dǎo)的生活方式。由此可以看出，二者都是在生態(tài)環(huán)境逐步惡化和環(huán)境污染日益嚴(yán)重的大背景下應(yīng)運(yùn)而生的，它們之間存在著相輔相成、互為依存的緊密關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑和必要手段，低碳經(jīng)濟(jì)體系的建立又反過(guò)來(lái)促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與發(fā)展。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

（一）低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響。低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響重點(diǎn)包括以下方面：（1）低碳資產(chǎn)，反映企業(yè)能夠使用和控制的資源資產(chǎn)，包括為能源使用和節(jié)能減排而購(gòu)置或籌建的專門設(shè)備及場(chǎng)所；為滿足低碳發(fā)展要求而采購(gòu)的原材料和低碳技術(shù)等；（2）低碳負(fù)債，反映企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境治理的義務(wù)，包括為進(jìn)行低碳發(fā)展而發(fā)生的長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)付資源稅等；（3）低碳權(quán)益，反映企業(yè)對(duì)自身?yè)碛械沫h(huán)境資源享有的所有權(quán)及使用權(quán)，包括企業(yè)所擁有的清潔能源、低碳資本、節(jié)能減排基金等；（4）低碳收入，反映企業(yè)通過(guò)自然資源或治理環(huán)境污染而取得的收益，包括企業(yè)因低碳發(fā)展所帶來(lái)的環(huán)境損害補(bǔ)償收入、低碳獎(jiǎng)勵(lì)等；（5）低碳成本，反映企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為低碳發(fā)展而發(fā)生的支出，包括環(huán)境保護(hù)治理、低碳固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用等；（6）低碳利潤(rùn)，反映企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)實(shí)現(xiàn)的低碳效益。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露有重要影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有很好地考慮環(huán)境因素，沒(méi)有把環(huán)境收益和支出納入其核算體系，沒(méi)有提供有關(guān)企業(yè)生態(tài)效益的信息，沒(méi)有對(duì)環(huán)境問(wèn)題給予應(yīng)有的重視。對(duì)于企業(yè)低碳信息披露大致有兩種思路：一是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增列環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)項(xiàng)目提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，例如在資產(chǎn)負(fù)債表類增設(shè) “節(jié)能投資”、“低碳固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”等項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)和承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債；在損益類中增設(shè)“低碳收入”、“低碳成本”等項(xiàng)目以反映企業(yè)因控制環(huán)境污染所獲得的收益和發(fā)生的環(huán)境支出。二是編制專門的環(huán)境報(bào)告來(lái)反映企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，即提供單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等信息來(lái)反映企業(yè)的環(huán)境信息。相比較而言，第二種方式更加受到市場(chǎng)和投資者的青睞，他們需要知道企業(yè)從原材料投入到生產(chǎn)、銷售、服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的能耗和排放的信息，通過(guò)企業(yè)單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告，將低碳績(jī)效全面、系統(tǒng)地進(jìn)行全面的介紹。通過(guò)環(huán)境信息披露，企業(yè)和各利益相關(guān)者可以正確地確認(rèn)、計(jì)量與環(huán)境資源活動(dòng)相關(guān)的投資和成本支出，更好地洞察這些支出帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

（三）低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)GDP 核算有重要影響。照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，從宏觀角度來(lái)看，GDP 不扣除環(huán)保支出，據(jù)統(tǒng)計(jì)，西方國(guó)家每年用于治理環(huán)境污染的費(fèi)用約占國(guó)民生產(chǎn)總值的3%-8%。從微觀角度來(lái)看，企業(yè)沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只關(guān)心實(shí)際成本。也就是說(shuō)，傳統(tǒng)GDP 核算未能將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，從而使得GDP 等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)并不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，在某種程度上還會(huì)虛增國(guó)家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及任何環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，而且我國(guó)也還沒(méi)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問(wèn)題，缺乏系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露的制度和規(guī)范。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)層面的支撐體系還沒(méi)有完全建立。目前，雖然我國(guó)許多專家學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、假設(shè)以及環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了一系列的探討研究，但尚未達(dá)成共識(shí)。多種多樣的環(huán)境會(huì)計(jì)體系方法和復(fù)雜的核算對(duì)象，特別是計(jì)量環(huán)節(jié)的不統(tǒng)一，使當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏相應(yīng)的理論支撐點(diǎn)； 環(huán)境會(huì)計(jì)在操作方面也存在很多問(wèn)題，同時(shí)折射出環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不健全，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一規(guī)定。由于尚未建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系，使得企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍、內(nèi)容、形式等方面都存在較大的差異，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少這類信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者很難獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。目前，我國(guó)在環(huán)境信息披露方面，只要求企業(yè)在招股說(shuō)明中提供包括環(huán)保因素限制、嚴(yán)重依賴有限自然資源可能產(chǎn)生的不利影響，在法律意見(jiàn)書(shū)中披露發(fā)行人是否因?yàn)榄h(huán)保原因產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)，并沒(méi)有關(guān)于企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的具體披露要求。即使有的公司披露了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其披露的內(nèi)容也不統(tǒng)一，這不僅使企業(yè)環(huán)境信息的披露比較零散，缺乏系統(tǒng)性和可靠性，也增加了環(huán)境審計(jì)的難度，使其缺乏有效的監(jiān)督。

四、推進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，完善環(huán)境會(huì)計(jì)保障體系。縱觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，不難發(fā)現(xiàn)其環(huán)境會(huì)計(jì)得以有效實(shí)施的重要保障之一就是較為健全的法律法規(guī)體系。我國(guó)最近一次修訂的《會(huì)計(jì)法》實(shí)施于2000年7月1日，但還沒(méi)有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。因此我國(guó)應(yīng)該按照不斷滿足低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，盡快在《會(huì)計(jì)法》中納入環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督等內(nèi)容，從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，為環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立提供制度保障。加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系，對(duì)有利環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策，價(jià)格政策和財(cái)稅政策不斷進(jìn)行完善，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系；加強(qiáng)環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)，從而為環(huán)境會(huì)計(jì)的正常運(yùn)行提供資金支持。

（二）借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)操作體系。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)務(wù)操作上都處于初期階段，使得目前的環(huán)境會(huì)計(jì)尚未找到合適的與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的理論支點(diǎn)。政府相關(guān)部門應(yīng)采取一些措施，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，圍繞低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律和環(huán)境會(huì)計(jì)急需解決的具體問(wèn)題，引導(dǎo)理論界在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，也可以通過(guò)組成環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課題組，由企業(yè)和高校相結(jié)合進(jìn)行研究，一方面可以使我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)在理論上有所突破，另一方面也可以促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的良好結(jié)合。

（三）強(qiáng)化社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度也有所上升。環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響以及其對(duì)社會(huì)各方面的影響，都會(huì)成為會(huì)計(jì)信息使用者所共同關(guān)心的問(wèn)題。我國(guó)可以加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督指導(dǎo)，一方面可以籌劃制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或盡快修訂現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐提供指導(dǎo)，盡快構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息合法性和真實(shí)性依法進(jìn)行監(jiān)督，另一方面要建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，政府審計(jì)部門要適時(shí)進(jìn)行審查與鑒定，以保證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息地準(zhǔn)確、合法、合理、公正、全面和真實(shí)?！?/p>

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